Изучение бухгалтерского учета и анализа материальных ценностей в коммерческой организации

Содержание

Введение
1. Теоретические аспекты учета материально – производственных запасов в организации
1.1 Экономическое содержание материально – производственных запасов как объекта бухгалтерского учет
1.2 Оценка материально – производственных запасов
1.3 Финансово – экономическая характеристика ОАО «Гранит»
2. Бухгалтерский учет материальных ценностей в ОАО «Гранит»
2.2 Учет поступления и движения МПЗ в коммерческой организации ОАО «Гранит»
2.2 Учет выбытия материальных ценностей в ОАО «Гранит»
3. Контроль за сохранность материальных ценностей на предприятии
Заключение
Список используемых источников

...

Содержание

Введение
1. Теоретические аспекты учета материально – производственных запасов в организации
1.1 Экономическое содержание материально – производственных запасов как объекта бухгалтерского учет
1.2 Оценка материально – производственных запасов
1.3 Финансово – экономическая характеристика ОАО «Гранит»
2. Бухгалтерский учет материальных ценностей в ОАО «Гранит»
2.2 Учет поступления и движения МПЗ в коммерческой организации ОАО «Гранит»
2.2 Учет выбытия материальных ценностей в ОАО «Гранит»
3. Контроль за сохранность материальных ценностей на предприятии
Заключение
Список используемых источников

В производственных предприятиях постоянно увеличивается потребление товарно¬-материальных ценностей в производстве. Это обусловливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.
В условиях рыночной экономики актуальной становится тема бухгалтерского и налогового учета и поступления, использования и списания материальных запасов на производство продукции (работ, услуг).
Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учета и анализа материальных ценностей в коммерческой организации.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач:
1) изучить теоретические основы классификации и оценки материально-производственных запасов организации;
2) провести анализ основных показателей деятельно сти и учетной политики организации;
3) раскрыть методические основ организации учета материально-производственных запасов в организации.
Предметом исследования выступает бухгалтерский учет и поступления и движения материальных ресурсов.
Объектом исследования выступает ОАО «Гранит».
Методической основой работы послужили законы Российской Федерации, Указы Президента, постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов, труды зарубежных и отечественных авторов, статьи в периодических изданиях.

№208-ФЗ и иных нормативных актов Российской Федерации, а также учредительным договором о создании общества и Уставом. Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.ОАО «Гранит» осуществляет следующие виды деятельности:- Эксплуатация взрывопожароопасных производств с законченным циклом получения продукции, ремонт технологического, электротехнического, вспомогательного оборудования, приборной техники, противоаварийной защиты и сигнализации взрывоопасных производств, техническое обслуживание и ремонт газового оборудования котельных и промышленных печей и т. д., производство изделий электронной техники, в том числе в интересах Министерства Обороны РФ.- Производство, передача, распределение электрической и тепловой энергии.- Монтаж, наладка и ремонт энергообъектов, электроэнергетического, теплоэнергетического оборудования и энергоустановок потребителей.- Организация и проведение образовательной деятельности и культурно-массовых мероприятий на базе учебно-курсового комбината «Электрон» и производственных участков акционерного общества.- Защита сведений, составляющих государственную тайну, и конфиденециального общества;- Общество вправе осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.Проанализируем основные показатели деятельности организации таблица 1.1.Анализ ресурсов показал, что за период 2010-2012 гг. в ОАО «Гранит» увеличилась среднегодовая численность персонала в 2012 г. по сравнению с 2010 г. и она составила 61 человек, увеличилась на 5 человек или на 8,93 %. Это связано с увеличение объема оказываемых услуг.Стоимость основных средств увеличилась в 2012 г. по сравнению с 2010 г. на 5,8 %, по сравнению с 2011 г. на 8,27 %. Это связано с дооборудованием производственных цехов. Таблица 1.1Ресурсы предприятия и эффективность их использованияПоказатель2010 г.2011 г.2012 г.2012 г. в % (раз) к2010 г.2011 г.Среднесписочная численность персонала, чел.545661112,96108,93Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.297112903231433105,80108,27Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.23982203452221592,63109,19в том числе запасы439748316330143,96131,03дебиторская задолженность15554126791298483,48102,41Выручка от продажи товаров, работ, услуг тыс. руб.38467252493256984,67128,99в том числе на одного среднесписочного работника712,35450,88533,9274,95118,42Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.-2663-857228-8,56-26,60в том числе на одного среднесписочного работника-49,31-15,303,74-7,58-24,42Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.4122285301292,6823,79в том числе на одного среднесписочного работника0,7639,798,691144,3421,84Продолжительность оборота, дней, в том числе      - всех оборотных средств224,44290,08245,55109,4184,65- запасов41,1568,8869,97170,03101,58- дебиторской задолженности145,56180,78143,5298,5979,39Стоимость оборотных средств снизилась в 2012 г. по сравнению с 2011 годом на 7,67%, и составила 22215 тыс. руб. Снижение стоимости оборотных средств связано с погашением дебиторской задолженности.Таким образом, динамику основных показателей ОАО «Гранит» за исследуемый период времени в целом можно отметить как положительную.Рентабельность продаж определяется отношением прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции:Рпрод=ПрВ×100,((1)где В – выручка от реализации продукции.Проведем анализ результатов деятельности ОАО «Гранит» таблица 1.2.Таблица 1.2Результаты деятельности ОАО «Гранит»Показатель2010 г.2011 г.2012 г.2012 г. в % (раз) к2010 г.2011 г.Выручка от продажи товаров (работ, услуг), тыс. руб.38467252493256984,67128,99Себестоимость проданных товаров (работ, услуг), тыс. руб.40519251623154977,86125,38Валовая прибыль, тыс. руб.-2052871020-49,711172,41Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.-2663-857228-8,56-26,60Рентабельность продаж, %-6,92-3,390,70-10,11-20,62Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.33129161491450,4551,13Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.4122285301292,6823,79Рентабельность,% 0,118,821,631526,7818,44Данные, представленные в таблице 1.2, характеризуют работу ОАО «Гранит» за 2010 – 2012 годы следующим образом:1) судя по показателям выручки от реализации, 2011 год был для предприятия менее удачным, чем 2010 и 2012 гг. Выручка от реализации товаров в 2011 году составила 65,6% от выручки от реализации товаров в 2010 г., то есть 25249 тыс. руб. В 2012 году предприятие вновь начинает увеличивать темпы продаж, выручка от продаж увеличивается по сравнению с 2011 годом в 1,29 раза и составляет 32569 тыс. руб.;2) аналогично выручке от продажи меняется и себестоимость продаж, то есть себестоимость продаж в 2011 году уменьшается в связи с уменьшением объема реализации товаров и составляет 62,1% от показателя 2010 года, что соответствует величине 25162 тыс. руб. В 2012 году себестоимость увеличивается в связи сростом объема реализации и составляет 31549 тыс. руб. или 125,4% от величины 2011 года;3) необходимо отметить, что темп роста выручки от продаж опережает темп роста себестоимости в 2011 году (65,6% - темп роста выручки, 62,1% - темп роста себестоимости) и в 2012 году (129,0% - темп роста выручки, 125,4% - темп роста себестоимости), что является положительным моментом в работе предприятия и привело к тому, что предприятие в 2011 году, несмотря на сокращение объема продаж, вместо убытка в 2052 тыс. руб. получило 87 тыс. руб. валовой прибыли. В 2012 году рост валовой прибыли продолжался и этот показатель составил 1020 тыс. руб., что оказалось весьма существенно для предприятия;Бухгалтерский учет в ОАО «Грант» ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законодательством и иными нормативно-правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет в России. Представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации, их движение путем непрерывного, сплошного и документального учета всех хозяйственных операций.Для отражения типичных хозяйственных операций используются межведомственные унифицированные формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом РФ; для отражения отраслевых особенностей применяются ведомственные типовые формы, а также формы, разработанные самостоятельно на основе типовых. Образцы применяемых первичных документов и регистрационных журналов приведены в регистрах документов.Бухгалтерский учет в ОАО «Гранит» осуществляется отделом бухгалтерского учета, входящим в состав структурного подразделения, которое подчиняется главному бухгалтеру. 2. Бухгалтерский учет материальных ценностей в ОАО «Гранит» 2.2 Учет поступления и движения МПЗ в коммерческой организации ОАО «Гранит»Материально-производственные запасы представляют важнейшую часть оборотных активов организации, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности. Материально-производственные запасы представляют важнейшую часть оборотных активов организации, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности. Они, являясь предметами труда, вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс, в котором используются однократно. Их себестоимость полностью передается на вновь созданный продукт.Материально-производственные запасы поступают в ОАО «Гранит» путем:- приобретения материально-производственных запасов за плату; - изготовления материально-производственных запасов самой организацией;- принятия материально-производственных запасов на ответственное хранение. Группируются материально-производственные запасы по основным классификационным признакам в ОАО «Гранит» по 12 основным склада:Склад №1 «Цветные металлы»;Склад №2 «Химия»;Склад №3 «Инструмент и спецоснатка»;Склад №4 «Вспомогательные материалы»;Склад №5 «Комплектующие и хозяйственный инвентарь»;Склад №6 «Черные металлы»;Склад №10 «Стройматериалы»;Склад №11 «Запасные части к станкам»;Склад №13 «Запасные части к автомобилям»;Склад №15 «Молоко»;Склад №17 «Аргон»;Склад №18 «Металлоплощадка».Общепринятой является группировка материально-производственных запасов для правильной организации синтетического и аналитического учета по назначению и роли в процессе производства и по техническим действиям.В зависимости от назначения и роли в процессе производства различаются следующие группы материально-производственных запасов: материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы. Указанную классификацию производственных запасов в ОАО «Гранит» используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ. Рассмотрим это на следующем примере.20 марта 2012 года ОАО «Гранит» приобрела материалы, уплатив поставщику за материалы 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб. Вознаграждение посреднику, с помощью которого приобретены материалы, составило 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб. Доставка осуществлялась собственным транспортом. При этом начислена амортизация в сумме 850 руб., заработная плата - 5600 руб., израсходованы горючее и смазочные материалы - 1200 руб. Для использования материалов в производстве организацией была проведена их доработка, расходы по которой составили: заработная плата - 8400 руб., амортизация основных средств - 240 руб.Оприходование партии материалов в бухгалтерском учете отразилась следующим образом таблица 2.1. Таблица 2.1Приобретение материаловСодержание операцииДтКтСумма, руб.Поступление материалов за плату 1060.1200 000Начисление НДС19.360.140 000Вознаграждение посреднику 107610000Начисление НДС19.3762000Начислена амортизация 10021090Отражена стоимость израсходованных при транспортировке горючего и смазочных материалов10101200Начислена заработная плата водителям и работникам за доработку материалов107014 000Страховые взносы 10693640Оплата за материалы60.151240 000Таким образом, фактическая себестоимость приобретенных материалов составит 231 400 руб. (200 000 + 10 000 + 1090 + 1200 + 14 000 + 4984 + 126).В декабре 2012 года ОАО «Гранит» приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика цена 1 кг краски составляет 177 руб. (в том числе НДС 18% - 27 руб.).Краска была приобретена через посредническую организацию. Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС 18% - 1800 руб.).В бухгалтерском учете ОАО «Гранит» сделаны следующие проводки:Дебет счета 10 «Материалы», субконто «Краска», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 500 000 руб. (150 руб. x 10 000 кг) - оприходована масляная краска;Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 270 000 руб. (27 руб. x 10 000 кг) - учтен НДС по масляной краске;Дебет счета 10 «Материалы», субконто «Краска», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1800 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре посреднической организации;Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 271 800 руб. (270 000 руб. + 1800 руб.) - произведен налоговый вычет НДС;Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 1 781 800 руб. (1 500 000 руб. + 270 000 руб. + 10 000 руб. + 1800 руб.) - оплачены масляная краска поставщику и услуги посреднической организации.Фактическая себестоимость МПЗ, сформированная в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года, составит 1 510 000 руб. (1 500 000 руб. + 10 000 руб.).Рабочим планом счетов ОАО «Гранит» предусмотрено, что к балансовому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты субсчета:- 1 «Расчеты с поставщиками»;- 2 «Предварительная оплата»;- 3 «Проценты по кредиту».В бухгалтерском учете организации приобретение партии материалов будет отражаться следующими записями:- в апреле текущего 2012 года:Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 236 000 руб. - получен кредит в банке;Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса» - 5000 руб. - выданы работнику деньги на командировочные расходы;Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 2 «Предварительная оплата», Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 236 000 руб. - перечислена предварительная оплата поставщику металла;Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 3 «Проценты по кредиту», Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 2198,35 руб. [20% / (365 дней x 100%) x 236 000 руб. x 17 дней] - отнесены на увеличение дебиторской задолженности начисленные проценты за пользование кредитом в апреле 2012 года;Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 2198,35 руб. - уплачены проценты по кредиту;- в мае 2012 года:Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты с поставщиками», - 200 000 руб. - приняты к учету материалы от поставщика;Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты с поставщиками», - 36 000 руб. - учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком металла;Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 4400 руб. - включены в фактическую себестоимость МПЗ командировочные расходы;Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 432 руб. - учтен НДС по командировочным расходам;Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 168 руб. - возвращены в кассу неиспользованные подотчетные средства;Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1000 руб. - включены в фактическую стоимость сырья расходы по доставке;Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 11 800 руб. - учтена в стоимости МПЗ сумма за страхование;Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 180 руб. - учтен НДС по транспортным услугам;Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 3 «Проценты по кредиту», Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 646,57 руб. [20% / (365 дней x 100%) x 236 000 руб. x 5 дней] - отнесены на увеличение дебиторской задолженности начисленные проценты за пользование кредитом в мае (до принятия МПЗ к учету);Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 3 «Проценты по кредиту», - 2 844,92 руб. - учтены в фактической себестоимости МПЗ проценты, начисленные до принятия его к учету;Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 36 612 руб. (36 000 руб. + 432 руб. + 180 руб.) - принят к вычету НДС;Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 3362,19 руб. [20% / (365 дней x 100%) x 236 000 руб. x 26 дней] - начислены проценты по кредиту за май текущего года;Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 3362,19 руб. - уплачены проценты по кредиту за май текущего года;Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 1180 руб. - оплачены услуги доставки;Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 11 800 руб. - уплачено за страхование груза;Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты с поставщиками», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 2 «Предварительная оплата», - 236 000 руб. - зачтена предоплата.Таким образом, фактическая себестоимость материалов, сформированная в бухгалтерском учете, составит 220 044,92 руб. (200 000 руб. + 4400 руб. + 1000 руб. + 11 800 руб. + 2844,92 руб.).На основании Договора №1 от 12.01.2012 были приобретены стержни ТС.7.395.004 в количестве 100 штук на общую сумму 37300 рублей без учета НДС. Таблица 2.2Оприходование материаловСодержание операцииДтКтСумма, руб.Поступление материалов за плату 10.160.137 300Начисление НДС19.360.16714Оплата за материалы60.15144 014В ОАО «Гранит» оценка сырья и материалов ведется по средней стоимости, и является наиболее широко распространенным методом. Даже при резких колебаниях цен на материалы применение именно этого метода позволяет минимизировать последствия существенного роста либо падения цен на финансовые показатели организации.При использовании данного метода необходимо рассчитать среднюю стоимость отдельно по каждому виду (группе) МПЗ за месяц. В коммерческой организации ОАО «Гранит» она определяться исходя из средней стоимости материала за весь месяц (средневзвешенная оценка).На начало месяца на складе организации оставалось 50 кв. м фанеры, себестоимость которой составила 1000 руб. За месяц было приобретено несколько партий фанеры. Количество и себестоимость фанеры, оприходованной при каждой поставке, приведены в таблице 2.3.Таблица 2.3Поступление на склад при каждой поставкеПоступлениематериалаКоличество,кв. мЦена за 1 кв. мбез НДС, руб.Общая стоимость материала без НДС, руб.Остаток на начало месяца 50201 0001-я партия 150182 7002-я партия 120212 5203-я партия 100222 2004-я партия 8023,51 880Итого 50010 300За месяц было списано в производство 480 кв. м фанеры.Остаток фанеры на начало месяца составил 50 кв. м стоимостью 1000 руб.За месяц на склад организации поступило 450 кв. м фанеры стоимостью 9300 руб. Следовательно, средняя стоимость 1 кв. м фанеры за месяц составила 20,6 руб. ((1000 руб. + 9300 руб.) : (50 кв. м + 450 кв. м)).За месяц в производство было списано 480 кв. м фанеры, стоимость которых составила 9888 руб. (480 кв. м x 20,6 руб.).В бухгалтерском учете ОАО «Гранит» были сделаны следующие проводки:Дебет 20 Кредит 109888 руб. - списана средняя себестоимость использованной фанеры.На конец месяца на складе осталось 20 кв. м фанеры, себестоимость которой составила 412 руб. (20,6 руб. x 20 кв. м).2.2 Учет выбытия материальных ценностей в ОАО «Гранит»Согласно учётной политики ОАО «Гранит» на предприятии оценка МПЗ по средней себестоимости. При данном способе оценки средняя себестоимость определяется по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца (п. 18 ПБУ 5/01). Себестоимость запасов на начало месяца + Средняя Себестоимость запасов, поступивших в течение месяца себестоимость = ------------------------------------------------------ единицы запаса Количество запасов на начало месяца + Количество запасов, поступивших в течение месяцаДанные для расчета берутся по группе (виду) запасов. Также следует отметить, что средняя себестоимость единицы запаса может устанавливаться исходя из себестоимости и количества МПЗ, не только поступивших в течение месяца, но и на момент их отпуска. Это связано с тем, что в п.