Налогообложение прибыли (доходов) по операциям с драгоценными металлами.

В работе рассмотрены вопросы налогообложения операций с драгоценными металлами в коммерческих банках. Работа защищена на "5" в государственном университете. ...

Содержание
Введение…………………………………………………………………………..3
1.Коммерческие банки как участники рынка драгоценных металлов……….4
2.Особенности налогообложения прибыли (доходов) коммерческих банков по операциям с драгоценными металлами………………………………………
3.Проблемы налогообложения прибыли (доходов) коммерческих банков по операциям с драгоценными металлами………………………………………16
Заключение………………………………………………………………………19
Cписок использованных источников…………………………………………...20

Цель работы состоит в изучении порядка исчисления налога на прибыль по операциям коммерческих банков по операциям с драгоценными металлами.
Для достижения намеченной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:
- рассмотрена общая экономическая характеристика налога на прибыль;
- изучено нормативно – правовое регулирование налога на прибыль;
- рассмотрены особенности организация порядка исчисления налога на прибыль по операциям коммерческих банков с драгоценными металлами.
Cтeпeнь изyчeннocти пpoблeмы. Paзpaбoткa тeopeтичecкиx и мeтoдичecкиx пoдxoдoв, cвязaнныx c изучении налога на прибыль коммерческих банков являетcя дocтaтoчнo актуальным нaпpaвлeниeм для oтeчecтвeннoй нayки.
Предметом исследования явилась организация и методика порядка исчисления и уплаты налога на прибыль комм ерческих банков по операциям с драгоценными металлами.
Объектом исследования избрана деятельность коммерческих банков. Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых – экономистов и практиков в области налогообложения.

Расположение весов должно обеспечивать гражданам, покупающим (продающим) слитки, возможность визуального контроля за результатами взвешивания. Взвешивание слитков из серебра производится с точностью до 0,1 г, из золота и платины - с точностью до 0,01 г.При купле-продаже слитков к ним прилагаются документы, подтверждающие происхождение слитков. Купля-продажа слитков осуществляется с оформлением кассовых документов.В кассовых документах на проданные (купленные) слитки по каждому типу слитков указываются наименование металла, масса, чистота, номер, цена слитка, общее количество слитков, а также дата заключения сделки и общая сумма, уплаченная гражданином либо подлежащая выплате гражданину. Банки обеспечивают правильность оформления документов.Различаются сделки купли-продажи драгоценных металлов:- с немедленной поставкой (наличные сделки), когда дата валютирования (дата поставки денежных средств и драгоценных металлов) устанавливается в пределах двух рабочих дней от даты заключения сделки (today, tom, spot);- расчеты по поставке металла и денежных средств могут проводиться разными датами валютирования;- срочные сделки купли-продажи, когда сроки расчетов по сделке составляют более двух рабочих дней от даты заключения сделки (форвард).В соответствии с законодательством Российской Федерации и международной банковской практикой кредитные организации могут совершать сделки с деривативами.Вместе с тем на российском рынке драгоценных металлов эти операции еще не получили достаточного развития, так как обычно в основе нормально функционирующего рынка деривативов лежит эффективно функционирующий рынок наличных сделок.2.Особенности налогообложения прибыли (доходов) коммерческих банков по операциям с драгоценными металламиДоходом организации согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ. В соответствии с классификацией доходов, содержащейся в ст. 248 НК РФ, к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы (их перечень содержится в ст. 250 НК РФ).Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в ст. 251 НК РФ.Кроме доходов, определяемых в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ, к доходам банков относятся также доходы от банковской деятельности. Особенности определения доходов банков установлены ст. 290 НК РФ.Перечень доходов от осуществления банковской деятельности, относимых к доходам банков в целях налогообложения прибыли, содержится в п. 2 ст. 290 НК РФ.  Рассмотрим особенности признания доходов по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью, указанных в пп. 5 п. 2 ст. 290 НК РФ, а также доходов в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой, указанных в пп. 19 п. 2 ст. 290.Согласно пп. 5 п. 2 ст. 290 и пп. 5 п. 2 ст. 291 НК РФ, устанавливающим особенности определения расходов банков. В целях налогообложения прибыли доходом (расходом) банка при реализации драгоценных металлов признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница.Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Банка России.Согласно Указанию Банка России от 28.05.2003 N 1283-У «О порядке установления Банком России учетных цен на аффинированные драгоценные металлы» в течение срока нахождения драгоценных металлов на счетах налогоплательщика производится переоценка с учетом текущих учетных цен на драгоценные металлы, рассчитываемых Банком Российской Федерации исходя из действующих на момент расчета значений цен на драгметаллы, зафиксированных на лондонском рынке наличного металла.В соответствии с пп. 19 п. 2 ст. 290 и пп. 18 п. 2 ст. 291 сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на последний день отчетного (налогового) периода.В вышеуказанном порядке, по мнению Минфина России, высказанному в Письме от 23.01.2009 N 03-03-06/2/10, банки могут учитывать для целей налогообложения прибыли положительные (отрицательные) разницы, возникающие от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов, числящихся на вкладах (депозитах), при совершении банком сделок с указанными драгоценными металлами.Особенности определения расходов банков установлены ст. 291 Налогового кодекса РФ. К ним помимо предусмотренных ст. ст. 254 - 269 НК РФ относятся расходы, произведенные при осуществлении банковской деятельности; при этом расходы, указанные в ст. ст. 254 - 269, определяются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 291 НК РФ. Перечень расходов (открытый) содержится в п. 2 ст. 291. К расходам банков в относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:- проценты по займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;- убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;- расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;- положительная разница от превышения отрицательной переоценки При приобретении драгоценных металлов активы и обязательства коммерческих банков в драгоценных металлах (за исключением драгоценных металлов в виде монет и памятных медалей) отражаются в балансе кредитной организации, а также остатки по внебалансовым счетам исходя из учетных цен на аффинированные драгоценные металлы (золото, серебро, платину, палладий).Согласно Указанию Банка России от 28.05.2003 N 1283-У учетные цены на аффинированные драгоценные металлы рассчитываются Банком России на основании действующих на момент расчета цен на золото, серебро, платину и палладий, зафиксированных на лондонском рынке наличного металла «спот» в ходе стандартных процедур установления цен рынка, и пересчитываются в рубли по официальному курсу США к российскому рублю, действующему на день, следующий за днем установления учетных цен.В соответствии с 331 НК РФ сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной, на последнее число отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованиями Центрального банка Российской Федерации.По сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней.Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.Доходы и расходы от операций, связанных с выбытием (реализацией) драгоценных металлов (в т.ч. по срочным сделкам в бухгалтерском учете определяются как разница между ценой реализации и учетной (балансовой) стоимостью на дату совершения операции (сделки) и так же, как при покупке, отражаются на счетах по учету доходов 70601 или расходов 70606 Согласно пп.5 п.2 ст.290, пп.5 п.2 ст.291 НК РФ к доходам (расходам) банков в налоговом учете относятся доходы (убытки) по операциям купли-продажи драгоценных металлов в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. В соответствии со ст.331 НК РФ под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика согласно требованиям Банка России.То есть при реализации банком драгоценного металла в налоговом учете доход (расход) от реализации необходимо считать по следующей формуле:Д (Р) = (ЦР - УЦ2) x М + (ЦП - УЦ1) x М,где Д (Р) - доход (расход) по налоговому учету;ЦР - цена реализации за грамм;ЦП - цена приобретения за грамм;УЦ1 - учетная цена ЦБ РФ за грамм на дату покупки;УЦ2 - учетная цена ЦБ РФ за грамм на дату продажи;М - масса драгоценного металла в граммах.Для того чтобы без проблем в бухгалтерском учете найти первое слагаемое приведенной формулы ((ЦР - УЦ2) x М) за отчетный (налоговый) период, необходимо открыть лицевые счета по учету доходов и расходов отдельно по операциям продажи и операциям покупки на каждый вид драгоценных металлов (золото, серебро, платину, палладий). Сумма, отраженная в балансе за требуемый период на лицевых счетах по учету доходов 70601, расходов 70606, открытых только для операций реализации, и будет искомой величиной.А для вычисления второго слагаемого указанной формулы ((ЦП - УЦ1) x М) в налоговом учете необходимо вести отдельный регистр по расчету разницы между ценой покупки и учетной ценой Банка России на дату покупки драгоценного металла, не реализованного банком на конец отчетного/налогового периода, которая не подлежит отражению в доходах (расходах), учитываемых при налогообложении налогом на прибыль, и разницы, подлежащей отражению в доходах (расходах) за период, но по балансу учтенной на начало календарного года.3.Проблемы налогообложения прибыли (доходов) коммерческих банков по операциям с драгоценными металлами.Основные проблемы, связанные с налогообложением операций с драгоценными металлами в коммерческом банке связаны с порядком ведения налогового учета драгоценных металлов, особенно в части вопросов, касающихся касающиеся налога на прибыль.Рассмотрим их более подробно.Согласно пп.19 п.2 ст.290 и пп.18 п.2 ст.291, ст.331НК РФ переоценка драгоценных металлов в налоговом учете - это изменение стоимости металла по правилам, устанавливаемым Банком России. В соответствии с Положением Банка России от 16.07.2012 г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и Инструкцией Банка России от 06.12.1996 г.