Порядок предоставления и проведения аудиторских услуг коммерческим организациям

КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Организация коммерческой деятельности предприятий торговли»
Тема: «Порядок предоставления и проведения аудиторских услуг коммерческим организациям»
...

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………3
Глава 1. Теоретические основы проведения аудита коммерческих организаций……………………………………………………………………5
1.1. Экономическая сущность аудиторской деятельности в сфере коммерции……………………………………………………………………..5
1.2. Согласование условий проведения аудита коммерческих
организаций……………………………………………………………………6
1.3. Договор на оказание аудиторских услуг и порядок его
заключения…………………………………………………………………….12
Глава 2. Порядок предоставления аудиторских услуг на примере страховой организации……………………………………………………………………18
2.1. Структура рынка аудиторских услуг……………………………………18
2.2. Виды аудиторских услуг, предлагаемых страховым
организациям………………………………………………………………….20
2.3. Планирование аудита страховой организации…………………………24
Выводы и предложения……………………………………………………..31
Список использованной литературы……………………………………..32
Приложения…………………………………………………………………..34

Для написания курсовой была выбрана данная тема, поскольку аудит и аудиторская деятельность являются важным элементом рыночной экономики. Эффективность всего механизма взаимодействия финансовой и производственной сферы в значительной мере зависит от взаимного доверия и достоверности финансово-экономической информации. Формирование всей совокупности хозяйственных взаимоотношений связанных с аудиторскими услугами является результатом сложных много

В тексте договора прописываются следующие условия:
1) предмет договора на оказание аудиторских услуг - фиксируются сфера аудиторских услуг и их объем, при этом предметом договора является:
а) в случаях проведения аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период;
б) в случаях оказания сопутствующих аудиту услуг - работа по выполнению определенных договором видов услуг, сопутствующих аудиту;
2) условия оказания аудиторских услуг - указываются:
а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);
б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги;
3) права и обязанности аудиторской организации - отражаются необходимость или возможность:
а) неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;
б) самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом;
в) проверки любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;
г) доступа в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта;
д) получения по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;
е) отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;
ж) обращения к стороннему консультанту или эксперту в случае появления такой необходимости;
з) привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;
и) квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;
к) обеспечения сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.;
4) права и обязанности экономического субъекта - отражается необходимость или возможность:
а) создания аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;
б) получения от аудиторских организаций информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов;
в) обращения в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, с заявлением для проверки качества аудиторского заключения;
г) оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;
д) воздержания от любых действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг;
е) исключения давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
5) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг - указываются:
а) порядок определения стоимости аудиторских услуг;
б) порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе - выплаты аванса либо задатка;
6) ответственность сторон и порядок разрешения споров - предусматриваются:
а) виды и мера ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;
б) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;
в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.
По желанию сторон в текст договора на оказание услуг могут включаться дополнительно приблизительный календарный план оказания аудиторских услуг и состав участвующей в этом группы аудиторов; общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг; уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита; согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией; порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг и др. условия. Любые изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью. Помимо этого прописываются номер и дата выдачи лицензии на право осуществления аудиторской деятельности, а также орган, выдавший лицензию аудиторской организации.
Форма договора на заключение аудиторских услуг представлена в приложении 2.
Глава 2. Порядок предоставления аудиторских услуг на примере страховых организаций
2.1. Структура рынка аудиторских услуг
Рынок аудиторских услуг имеет свои, присущие только ему отличительные черты.
В самом общем смысле аудит — это проверка правильности ведения бухгалтерской отчетности и выработка рекомендаций по приведению ее в соответствие с принятыми нормами. Под аудиторскими услугами понимается весь комплекс услуг, которые может оказывать аудиторская фирма. Сюда входят аудиторские проверки, консультации, бухгалтерское сопровождение, оперативное информирование об изменениях в законах и т. д. и т. п. При этом основной услугой является, разумеется, аудиторская проверка. Весь комплекс более мелких услуг, которые ее сопровождают, является вспомогательным, призванным привлечь клиентов, нуждающихся в аудиторской проверке. Ведь именно за проверку аудиторские компании получают от клиентов основные деньги. Если без вспомогательных услуг, рынок аудита будет продолжать функционировать, то без надобности в проверках он просто перестанет существовать. Поскольку законы принимает правительство, а аудитор лишь обязан знать и придерживаться их, то аудиторская проверка является услугой, единой для всех аудиторских компаний. В этом смысле, аудиторский рынок сильно отличается от потребительского, где возможности для творчества в области новых товаров практически не ограничены. В данном случае основная услуга четко определена, а творчество возможно лишь в области вспомогательных услуг. Таким образом, отличительной чертой аудиторского рынка является четкое определение вида и содержания основного товара, единого для всех участников этого рынка. Таким товаром является аудиторская проверка, проводимая в соответствии с существующими законами, принятыми правительством. Отсюда вытекает, что аудиторские компании могут конкурировать между собой лишь по трем направлениям: по качеству и квалифицированности аудиторских проверок, по их стоимости, а также по спектру вспомогательных услуг.
Высокое качество предоставляемых аудиторских услуг достигается значительными конкурентными преимуществами, накопленным опытом работы, стабильным штатом с высокой квалификацией, многопрофильностью, успешным применением апробированных методик, предоставлением услуг по МФСО (Международные Стандарты Финансовой Отчетности), масштабом клиентской базы, глубоким знанием и владением вопросами отраслевых предприятий, высокой корпоративной и особенно информационной культуры.
Таблица 2
Критерии, аудиторских организаций, оказывающих качественные услуги
№
Критерии
Экспертная оценка по 10-бальной шкале
1
Высокое конкурентное преимущество
9,9
2
Многолетний опыт работы
9,1
3
Высококвалифицированный постоянный штат специалистов
8,8
4
Многопрофильность команды
8,5
5
Наличие апробированных аудиторских методик
8,2
6
Предоставление услуг по МФСО
7,3
7
Длина/качество клиентской цепочки
6,8
8
Владение проблемами отраслевой специфики
5,7
9
Высокая корпоративная и информационная культура
4,9
10
Другие категории
1,1
Так как российский аудит развивается по особым федеральным законам, главной положительной тенденцией явилось долгожданное появление и развитие законодательной базы аудиторской деятельности, принятие новых аудиторских стандартов; устойчивый рост рынка аудиторских услуг. Значительно выросло доверие к советам аудиторов со стороны крупного, среднего и малого бизнеса. Рынок потребовал укрупнения и универсальности аудиторских организаций. Сейчас значительная часть юридических лиц проходит ежегодную аудиторскую проверку, а потому  формируется устойчивая тенденция к расширению клиентской базы.
Таблица 3
Тенденции российского рынка аудиторских услуг
№
Тенденции
%-ое соотношение
Положительные
1
Появление и развитие законодательной базы
аудиторской деятельности, принятие новых аудиторских стандартов
39
2
Развитие и устойчивый рост рынка аудиторских услуг
24
3
Рост доверия к советам аудиторов
18
4
Укрупнение и универсальность аудиторских организаций
11
5
Прохождение ежегодной аудиторской проверки значительной части юридических лиц, формирование устойчивой клиентской базы
8
Отрицательные
6
Недостаточно четко «прописанные» в законодательстве процедуры проведения конкурсов  
48
7
Желание заказчика получить подпись аудитора за наименьшие деньги
32
8
Недобросовестная конкуренция, понятие «своих»/»карманных» аудиторов, «демпингующие» конкуренты, «черный аудит»
17
9
Передел рынка на уровне профессиональных аудиторских объединений
2
10
Выбор аудиторов не на основе конкуренции, а на основе лоббирования интересов ведущих аудиторских организаций «околоправительственными» структурами и органами государственного управления
1
2.2. Виды аудиторских услуг, предлагаемых страховым организациям
В данной курсовой работе в качестве коммерческих организаций были выбраны страховые организации. Поскольку страхование - наиболее важная форма солидарной защиты общества - граждан, предпринимателей от комплекса неблагоприятных событий, которые могут произойти в их жизни и деятельности. Общество заинтересовано в финансовой надежности данного института, гарантирующего защиту широким слоям населения. Поэтому требование проведения независимого аудиторского контроля - непременная составляющая контрольного механизма практически во всех странах мира. Помимо контроля со стороны соответствующих государственных органов, все страховые организации в обязательном порядке должны подвергаться проверке по итогам года независимым аудитором /независимой аудиторской фирмой. Ст. 29 Закона РФ "О страховании" от 27 ноября 1992 г. гласит "Страховщики публикуют годовые балансы и счета прибылей и убытков после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в них сведений". В отношении страховых организаций было установлено, что они по виду деятельности подлежат ежегодной аудиторской проверке, начиная с отчета 1994 года.
А в роли аудиторской фирмы - фирма "Нексиа Пачоли Мариллион". По данным рейтингового агентства «Эксперт РА» среди крупнейших аудиторско-консалтинговых групп «Российский аудит» по итогам 2007 года именно "Нексиа Пачоли Мариллион" уже 10 лет является лидером в предоставлении аудиторских услуг страховым организациям, что представлено в таблице 2.
Таблица 4
Аудит страховых организаций
№
Место по итогам 2007 г.
АКГ
Выручка за 2007 г. (тыс. руб.)
1
47
Нексиа Пачоли Мариллион
34036
2
27
АРНИ Polaris International
25399
3
8
Росэкспертиза
25156
4
3
BKR-Интерком-Аудит
24838
5
41
Арт-Аудит
18320
6
78
Аудиторы северной столицы
11037
№
Место по итогам 2007 г.
АКГ
Выручка за 2007 г. (тыс. руб.)
7
17
МКПЦН
8991
8
109
ИНТЭК-Аудит, Филиппков и партнёры
8537
9
5
ФинЭкспертиза
7806
10
4
ФБК (PKF)
7541
Аудиторская компания "Нексиа Пачоли Мариллион" основана в 1995 году. Является членом Института профессиональных аудиторов России, Российского общества оценщиков,  Ассоциации Российских банков, а так же членом Российского союза промышленников и предпринимателей. Профессиональная ответственность аудиторов и оценщиков компании  в соответствии с требованиями российского законодательства застрахована в ОСАО "Ингосстрах".
Среди страховых компаний такие клиенты, как ЗАО «САО «Метрополис», ООО «СК «Акустика», ООО «СК «Респект-полис», ООО «СК «Трансэнергополис», ЗАО «Рязаньмедсервис», ООО «МСК «Ока», ОАО «МСК «Страж», ОАО «Губернская страховая медицинская организация «Полимед» и ОАО «РОСНО».
Аудит страховых организаций относится к специфической сфере аудиторской деятельности, так как «финансовый крах» страховщика затрагивает интересы значительного количества лиц – страхователей и застрахованных. На решение задачи выражения мнения о соответствии совершенных страховой организацией финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству, подтверждения правильности отражения в учете и отчетности финансовых результатов деятельности и направлен независимый аудит, чем достигается объективное знание пользователя бухгалтерской отчётности о финансовой устойчивости страховой организации.
Специфические особенности аудита страховщиков определены также наличием специального страхового законодательства, особенностями в ведении бухгалтерского учета страховых операций и составлении бухгалтерской отчетности, расчетов страховых резервов, существующими особенностями в налогообложении страховых организаций.
"Нексиа Пачоли Мариллион" оказывает этим компаниям следующие виды услуг:
1. Обязательный аудит по российским стандартам;
2. Инициативный аудит;
3. Аудиторские проверки по специальному заданию (Due diligence reports);
4. Трансформация финансовой отчетности в соответствии со стандартами МСФО.
Помимо этого данная аудиторская фирма предлагает следующие дополнительные услуги:
1. консультации по вопросам формирования и разработки учетной политики, в том числе в целях налогообложения;
2. формирование регистров налогового учета;
3. проведение налогового аудита;
4. консультации по вопросам формирования технических и финансовых резервов, рационализации расходов на ведение дела и налогообложения;
5. анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности страховой компании в соответствии с требованиями регулирующих органов.
Иные аудиторские фирмы могут оказывать страховым компаниям услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по составлению бухгалтерской / иной финансовой/ отчетности и налоговых расчетов /деклараций/ в бюджет и во внебюджетные фонды, статистической отчетности /форм ведомственного государственного статистического наблюдения за деятельностью страховых организаций, по трансформации финансовой отчетности в соответствии с иными, чем приняты в РФ, нормативными документами бухгалтерского учета, по анализу финансово-хозяйственной деятельности, по оценке активов и пассивов баланса, консультированию в области налогового и иного законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную деятельность страховых компаний в РФ, по расчету страховых резервов, разработке рекомендаций по направлению размещения средств страховых резервов и собственных средств страховой компании, по оценке инвестиционной деятельности, разработке правил страхования и т. п.