аудит расчетов с дебиторами

Одной из ключевых проблем хозяйствующих субъектов в современных условиях функционирования является рост дебиторской задолженности, обусловленный как объективными, так и субъективными факторами. В целях предотвращения связанных с этим нежелательных последствий для любой организации необходима эффективная система контроля и управления дебиторской задолженностью, зависящая от совокупности ряда мероприятий, о которых и пойдет речь в данной статье.
Одной из отличительных особенностей российской экономики последних лет стала проблема неплатежей.
Поскольку каждое предприятие осуществляет ряд обязательных платежей, не зависящих от финансового результата его деятельности (заработная плата работников, коммунальные платежи, некоторые налоги), то отсутствие своевременно поступивших от покупателей плат ...

Введение………………………………………………………………………….1
1. Теоретические основы учета расчетов с разными дебиторами……………3
1.1 Основные формы расчетных взаимоотношений на предприятии………..3
1.2 Предпосылки подготовки аудиторской проверки…………………………8
2. Учет расчетов с дебиторами………………………………………………….10
2.1. Учет расчетов с покупателями и заказчиками……………………………10
2.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами………………………………….13
2.2 Аудит расчетов по заработной плате……………………………………….18
2.3. Процедура выявления дебиторской задолженности, подлежащей списанию на финансовые результаты………………………………………….21
2.4. Аудит расчетов по налогам и сборам……………………………………..32
Заключение……………………………………………………………………….37
Список литературы………………………………………………………………38

Основой управления денежными потоками любого предприятия является наличие оперативной и достоверной учетной информации, формируемой на базе финансового и управленческого учета. Основой этой информации служит информация о движении средств на счетах и в кассе предприятия, дебиторская и кредиторская задолженность предприятия, бюджеты налоговых платежей, графики выдачи и погашения кредитов, уплаты процентов, бюджеты предстоящих закупок, требующих предварительной оплаты, и др. Информация поступает из различных источников, ее сбор и систематизация должны быть отлажены с особой тщательностью, поскольку запаздывание и ошибки при предоставлении информации могут привести к серьезным последствиям для всей компании в целом. При этом каждое предприятие самостоятельно определяет формат представления, пе риодичность сбора информации, схему документооборота, утверждая данный документооборот в учетной политике.
Финансовое благополучие предприятия во многом зависит от притока денежных средств, обеспечивающих покрытие его обязательств. Отсутствие минимально необходимого запаса денежных средств может указывать на финансовые затруднения. Избыток денежных средств может быть знаком того, что предприятие терпит убытки. Причем причина этих убытков может быть связана как с инфляцией и обесценением денег, так и с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода
Рост дебиторской задолженности, являющийся одной из ключевых проблем хозяйствующих субъектов в современных условиях функционирования, определяет значимость аудита состояния расчетов с дебиторами.
Цель аудита дебиторской задолженности - формирование мнения о достоверности показателей по статьям бухгалтерского баланса.

1Первичные документы по расчетам с подотчетными лицами - авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. При этом информация, содержащаяся в документах, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широка и разнообразна, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например с операциями по кассе, по движению материальных ценностей, с расчетами с поставщиками и подрядчиками и т.д. Поэтому при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитор может использовать тест, содержащий следующие вопросы:- соответствуют ли положениям нормативных актов порядок, размеры и условия возмещения расходов на командировки по территории Российской Федерации;- соответствуют ли положениям нормативных актов порядок, размеры и условия возмещения расходов на зарубежные командировки;- соответствует ли положениям нормативных актов налогообложение расходов на командировку;- соответствует ли положениям нормативных актов порядок выдачи и расходования средств на хозяйственные нужды;- соответствует ли положениям нормативных актов порядок выдачи и расходования средств на представительские расходы;- соответствует ли положениям нормативных актов документальное оформление расчетов с подотчетными лицами;- соответствуют ли положениям нормативных актов расчеты суточных (в том числе по загранкомандировкам) в бухгалтерском и налоговом учете;- имеется ли на предприятии список лиц (приказ руководителя), которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды;- выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам;- оформляется ли письменная документация (распоряжения руководителя предприятия) по направлению работников в командировки;- организован ли аналитический учет командировочных расходов;- производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировки.По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами в организации. Представленный вопросник позволяет сделать аудитору целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он впоследствии установит достоверность отчетных данных.При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств: наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций, устный опрос, получение письменных подтверждений, проверка документов по форме, проверка арифметических расчетов, анализ и пр.Подотчетные лица - работники организации (в том числе и совместители), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании.Операции с подотчетными лицами ведутся в соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации 12 октября 2011 г. N 373-П.Размер денежной суммы и срок, на который она выдается, должны быть определены руководителем организации (в приказе, в заявлении о выдаче). Не разрешена выдача денежных сумм под отчет лицам, которые в установленный срок не отчитались за ранее полученные суммы или не сдали неизрасходованный остаток в кассу.Аудитору необходимо удостовериться в том, что приказом руководителя утвержден перечень сотрудников, отвечающих за закупку материальных ценностей. В приказе должны быть оговорены сроки, на которые выдаются подотчетные суммы (Письмо ФНС России от 24.01.2005 N 04-1-02/704). Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций работник должен отчитаться по подотчетным суммам не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы.Для того чтобы отправить в командировку работника, необходимо оформить следующие документы (ст. 166 ТК РФ),:- приказ (распоряжение) о направлении работника (работников) в командировку (формы N Т-9, N Т-9а);- командировочное удостоверение (форма N Т-10);- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а);- авансовый отчет (форма N АО-1).Работник, вернувшийся из командировки, не позднее трех дней после возвращения должен составить авансовый отчет (форма N АО-1) и представить его в бухгалтерию. К авансовому отчету прилагаются все документы, подтверждающие расходы работника во время командировки.Аудитору следует проверить целевое расходование средств, выданных командированному работнику, а также наличие всех оправдательных документов, подтверждающих его расходы (билеты на проезд, счета на оплату жилья и т.д.).Командированному работнику по авансовому отчету оплачивают:- расходы по найму жилого помещения;- расходы по проезду к месту командировки и обратно;- суточные;- другие расходы (оплату услуг связи или почты).На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдают аванс.Аудитору необходимо проверить возмещение суммы расходов по найму жилого помещения, расходов по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах и включаемых в счет за проживание.Сумма расходов на проживание командированного работника, оплаченная организацией, не облагается НДФЛ, ЕСН, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184.Расходы на проезд к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включают:- стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т.д.);- оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;- плату за пользование в поездах постельными принадлежностями;- стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;- сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.Учет расходов, связанных с проездом к месту командировки и обратно, уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации, регулируется пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Глава 25 НК РФ не ограничивает размер возмещения сумм оплаты проезда сотрудника к месту командирования и обратно.Аудитору необходимо удостоверить факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания расходов по служебным командировкам (в частности, проездных билетов), а также соответствия размера возмещаемых сотруднику расходов по служебным командировкам размеру, установленному коллективным договором или приказом руководителя организации.Далее аудитору необходимо проверить обоснованность выплаты суточных за каждый день нахождения командированного работника в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда).Аудитору необходимо удостовериться в наличии соответствующего документа. Также аудитору необходимо проверить нормирование суточных для целей налогообложения. Размер суточных, которые организация выплачивает своим работникам, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ). При этом размеры не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для бюджетных организаций.С 1 января 2008 г. согласно п. 3 ст. 217 НК РФ установлены предельные нормативы суточных, которые не будут включаться в доход командированного работника и облагаться НДФЛ, - до 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и до 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ).2.2 Аудит расчетов по заработной платеОсновными нормативными документами, регулирующими аудит расчетов с персоналом по оплате труда, являются:- Кодексы РФ - Гражданский, Трудовой и Налоговый;- Федеральные законы - от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ), от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования";- Постановления Правления ПФР от 28.03.2012 N 66п, от 31.07.2006 N 192п и Инструкция по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденная Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п;- Приказ Минфина России от 05.10.2011 N 124н;- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;- унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплате, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1, или формы, разработанные самостоятельно (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).Аудитору, проверяющему расчеты по оплате труда, понадобятся следующие документы компании:- бухгалтерский баланс (форма N 1);- отчет о прибылях и убытках (форма N 2);- главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;- приказ об учетной политике организации;- регистры бухгалтерского учета по счетам учета;- внутренние документы компании (приказы по кадрам, табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости и др.) Карточки счетов, подлежащие аудиторской проверке:50 –«Касса»51 –«Расчетные счета»52 – «Валютные счета»68 – «Расчеты по налогам и сборам»69 – «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда»71 - «Расчеты с подотчетными лицами»73 – «Расчеты с персоналом по прочим операциям»Внутренние документы компании, представляемые для аудиторской проверкиN Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»N Т-2 «Личная карточка работника»N Т-3 «Штатное расписание»N Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»N Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»N Т-7 «График отпусков»N Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудовогодоговора с работником (увольнении)»N Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»N Т-13 «Табель учета рабочего времениN Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»N Т-51 «Расчетная ведомость»N Т-53 «Платежная ведомость»N Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работникуN Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договорас работником (увольнении)»N Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору,заключенному на время выполнения определенной работы»Обязательно проверяют распоряжения, контракты, договоры (трудовые, гражданско-правовые, подряда, возмездного оказания услуг, личного страхования, на выдачу ссуд, кредитные и т.д.).Задачи аудитора при проведении аудита расчетов по заработной плате:1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить-наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;-соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить :-соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;-своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;-утверждено ли штатное расписание предприятия;-правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;-правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).По результатам проверки аудитор формирует мнение о достоверности и о полноте информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской отчетности, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.2.3. Процедура выявления дебиторской задолженности,подлежащей списанию на финансовые результатыНа практике нередки случаи, когда обязательства по оплате за поставленную продукцию (оказанные услуги, выполненные работы) не исполняются в оговоренные договором сроки по причине неплатежеспособности, реорганизации или ликвидации покупателя. При этом на счетах расчетов образуются сомнительные долги.Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Сомнительные долги выявляются при проведении инвентаризации дебиторской задолженности.Согласно показателям формы N ИНВ-17 дебиторская задолженность делится на подтвержденную, неподтвержденную и задолженность с истекшим сроком исковой давности.Дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, признается сомнительным долгом. Речь здесь идет о не исполненных в срок обязательствах по оплате продукции, товаров, работ, услуг, в отношении которых отсутствуют средства (способы), предусмотренные законодательством и/или договором, и повышающие для организации-кредитора вероятность удовлетворения ее требования. Таким образом, сомнительным долгом может признаваться дебиторская задолженность, обязательство по оплате которой не обеспечено залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и возможностью удержания имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законодательством и/или договором.Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться в результате:- банкротства должника;- ликвидации предприятия-должника;- исчезновения должника;- "зависания" денег в проблемном банке;- вынесения постановления об окончании исполнительного производства;- истечения срока давности по долгу.В процессе проведения инвентаризации расчетов может оказаться, что на просьбу подтвердить задолженность по акту сверки контрагент-должник сообщит, что он ликвидируется либо уже ликвидировался. При ликвидации на основе имущества должника формируется конкурсная масса, предназначенная для удовлетворения требований кредиторов. Как правило, ее недостаточно, чтобы удовлетворить требования всех кредиторов. Согласно ст. 64 ГК РФ предприятие-кредитор, у которого числится дебиторская задолженность за отгруженную продукцию или выданный аванс на поставку продукции, является кредитором пятой очереди. Если конкурсной массы не хватает для погашения дебиторской задолженности, то предприятие-кредитор обязано списать дебиторскую задолженность на финансовые результаты, но лишь после юридической ликвидации должника. Пункт 8 ст. 63 ГК РФ гласит, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Первичным документом, на основании которого списывается нереальная к взысканию дебиторская задолженность, может служить определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника.Исковая давность является сроком, при соблюдении которого суд общей юрисдикции, арбитражный суд или третейский суд обязаны предоставить защиту лицу, право которого нарушено.Согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Согласно ст. 196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года, но может быть продлен в соответствии со ст. 203 ГК РФ, в которой говорится, что течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. В общем случае началом течения срока исковой давности по погашению дебиторской задолженности является первый день просрочки исполнения обязательств.Просроченная дебиторская задолженность является, по сути, иммобилизацией активов организации, выведением части активов из хозяйственного оборота. Здесь возрастает роль контроля за дебиторской задолженностью: бухгалтерия организации должна строго контролировать структуру просроченной дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию. Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию просроченной дебиторской задолженности являются: составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора. Если срок исковой давности истек и взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые организацией-кредитором меры по ее взысканию, не представляется возможным, то она подлежит списанию на финансовые результаты деятельности организации. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.На практике предприятия далеко не всегда проводят регулярную оценку дебиторской задолженности и отражают ее в финансовой отчетности без создания резервов, что приводит к нереальности данных бухгалтерского баланса в нарушение требования достоверности отчетной информации. В результате в активе отражается сумма потенциальных убытков, что влечет искажение имущественной оценки компании.Согласно действующему законодательству если дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты, то ее следует списывать. В противном случае, как отмечалось ранее, искажается чистая прибыль, что напрямую затрагивает интересы собственников (акционеров). Кроме того, становится нереальным баланс организации.Процедура выявления дебиторской задолженности,подлежащей списанию на финансовые результаты ┌───────────────────────────────┐ │ Дебиторская задолженность │ └───────────────┬───────────────┘ \│/┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐│ Сомнительная дебиторская задолженность (просроченная) │└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘ \│/ \│/┌─────────────────┴─────────────────┐ ┌─────────────────┴────────────────┐│Есть вероятность к взысканию долгов│ │Нет вероятности к взысканию долгов│└─────────────────┬─────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘ \│/ \│/┌─────────────────┴─────────────────┐ ┌─────────────────┴────────────────┐│ Создание и списание на финансовые │ │ Списание долгов на финансовые ││ результаты резерва по сомнительным│ │ результаты без создания резервов ││ долгам │ │ │└───────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘Рис. 2В соответствии с п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.Оптимальный способ отразить долг в балансе в соответствии с реальной вероятностью ее получения - создать резерв по сомнительным долгам:- во-первых, согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.