аудит расчетов с подотчетными лицами

на основе предприятия +приложение док-в ...

Введение …………………………………………………………………………1
1.Нормативно-правовая база аудита расчетов с
подотчетными лицами…………………………………………………………..3
2. Аудит расчетов с подотчетными лицами………………………………..9
2.1. Краткая характеристика деятельности экономического субъекта ООО «Гамма»…………………………………………………………………………..9
2.2. Проверка оформления документов по командировкам………………..10
2.3. Возмещение сумм расходов на хозяйственные нужды………………..18
2.4. Проверка правильности возмещения сумм представительских
расходов………………………………………………………………………….24
Заключение ……………………………………………………………………..29
Список литературы……………………………………………………………..30
Приложения

Большая часть денежных расчетов экономических субъектов осуществляется в безналичном порядке - посредством списания денежных средств со счетов, открытых в кредитных организациях, с аккредитивов и чековых книжек.
Практика показывает, что почти в каждой организации производятся расчеты наличными деньгами.
Наличными деньгами осуществляется оплата приобретения товарно-материальных ценностей в розничной сети, оплата услуг, оплата командировочных расходов, выплата заработной платы сотрудникам.
Кассовые операции - расчеты наличными деньгами - необходимы не только при выплатах работникам сумм оплаты труда, материального поощрения и иных выплатах. С другой стороны, широкое использование наличных денег для расчетов между юридическими лицами создает благоприятные предпосылки для злоупотреблений. По этому расчеты наличными денежными средствами, как правило, являются объектом повышенного внимания при проведении контрольных мероприятий. Это обязывает хозяйствующего субъекта вести учет движения денежных средств и соблюдать установленный порядок ведения кассовых операций
Основные требования к организации наличного денежного обращения установлены Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 N 373-П.
Объектом исследования данной курсовой работы является аудит учета расчетов с подотчетными лицами.
Целью данной работы является исследование организации аудита расчетов с подотчетными лицами на примере ООО «Гамма».
Для достижения цели необходимо провести:
- проверку оформления документов по командировкам;
- проверку возмещения сумм на расходов на хозяйственные нужды;
- проверку правильности возмещения сумм представительских расходов;
А также определить нарушения при осуществлении учета расчетов с подотчетными лицами.
Окончательная цель аудита расчетов с подотчетными лицами - формирование мнения о достоверности показателей по статьям бухгалтерского баланса.

При оценке понесенных затрат нужно учесть, что к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний (абз. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ). Так, например, затраты на выступление приглашенных артистов, прогулки на теплоходе, фуршет не учитываются в составе представительских расходов и не уменьшают налогооблагаемую базу (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796).В то же время сами по себе понятия "прием" и "обслуживание" являются достаточно широкими. Этим объясняется тот факт, что на практике организации нередко испытывают трудности при решении вопроса о том, являются те или иные затраты представительскими расходами или нет.Аудитор должен проверить произведенные представительские расходы, которыми считаются расходы фирмыпо приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации. Полный перечень представительских расходов, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли, приведен в ст. 264 НК РФ.Для контроля за затратами по приему делегаций в организации должны быть установлены предельные размеры отдельных видов представительских расходов. Нормативы и перечень лиц, ответственных за использование средств, утверждаются приказом руководителя. Аудитору необходимо удостовериться в наличии такого приказа.После окончания приема работник, ответственный за расходование средств на представительские расходы, должен составить авансовый отчет по форме N АО-1. К авансовому отчету прилагают все первичные документы, подтверждающие расходы по приему делегации (чеки ККМ, товарные чеки, закупочные акты и т.п.).Сумма представительских расходов уменьшает налогооблагаемую прибыль только при условии, что она не превышает 4% затрат организации на оплату труда (ст. 264 НК РФ). Сумма представительских расходов, которая превышает этот норматив, налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Сумма НДС по представительским расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, принимается к вычету.Аудит расчетов с подотчетными лицами2.1. Краткая характеристика деятельности экономического субъекта ООО «Гамма»Полное фирменное наименование общества: общество с ограниченной ответственностью «Гамма».Форма собственности: общество с ограниченной ответственностью, частная. Учредителями Общества с долей участия 100% являются частные лица.ООО «Гамма» зарегистрировано по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа: 644000, г. Омск, ул. Ленина, д.1.Почтовый адрес: 644000, г. Омск, ул. Ленина, д.1. Вид деятельности.Основные виды хозяйственной деятельности ООО «Гамма»:- продажа торгово-технологического и холодильного оборудования для магазинов оптом;- монтаж и дальнейшее сервисное обслуживание.Величина уставного капитала ООО "Гамма", согласно уставу, составляет 10 000 руб.Аудитором были проверены расчёты с подотчётными лицами ООО «Гамма» в период 1 полугодия 2012 года.За период 1 полугодия 2012 года на предприятии составлено 12 авансовых отчетов, из них авансовый отчет №2 и №6 составлены на основании заграничных командировок сотрудников.2.2 Определение уровня существенностиПеред началом аудиторской проверки аудитору необходимо установить существенность. Существенность – это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть указана в итоговых финансовых отчетах (квартальных, годовых). Она будет рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.Уровень существенности аудитор решил определить на основании данных деятельности предприятия за 2011 год (табл. 1)Таблица 1Уровень существенности базовых показателейНаименование базового показателяЗначение базового показателя, тыс. руб.Доля, %Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.1234Балансовая прибыль21 39051 070Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей135 96322 719Валюта баланса127 10822 542Собственный капитал20 100102 010Общие затраты предприятия102 44222 049В графе №2 таблицы указаны показатели, которые аудитор взял из бухгалтерской отчетности (баланс и отчет о прибылях и убытках).Показатели в графе №3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и являются значениями постоянными.Данные по графе №4 получают путем умножения данных графы № 2 на показатель из графы №3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет:(1070+2719+2542+2010+2049)/5 = 2 078 тыс. рублейНаименьшее значение отличается от среднего на:(2078-1070)/(2078*100%) = 49% ,т.е. почти в 2 разаНаибольшее значение отличается от среднего на:(2719-2078)/(2078*100%) = 31%Поскольку значение по строке «Балансовая прибыль» 1 070 тыс. рублей значительно отличается от среднего показателя 2 078 тыс. рублей, а значение 2 719 тыс. рублей – не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2 542 тыс. рублей очень близко по величине к 2 719 тыс. рублей., аудитор принял решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит:(2719+2542+2010+2049)/4 = 2 330 тыс. рублейДанный показатель можно округлить до 2 500 тыс. рублей и использовать данный в качестве значения уровня существенности.Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:(2500-2330)/2330*100% = 9%, что находится в пределах 20%Также можно определить уровень существенности дедуктивным подходом. В этом случает валюту баланса распределяют между статьями баланса (табл. 2).Таблица 2Базовые показателиСумма, тыс. руб.Удельный вес, %Внеоборотные активы32 50626Запасы22 10417Дебиторская задолженность36 58929Денежные средства (касса+банк)22 11117ИТОГО113 31089Актив баланса127 108100Уровень существенности валюты баланса Sа принят 5%.Sa = 127 108 *5% = 6,4 мл. рублейОпределим уровни существенности статей баланса, выбранных в качестве базовых показателей:S1 = 26 млн.руб./89*6,4 млн.руб.= 1,87 млн.рублейS2 = 17 млн.руб./89*6,4 млн.руб.= 1,22 млн.рублейS3 = 29 млн.руб./89*6,4 млн.руб.= 2,09 млн.рублейS4 = 17 млн.руб./89*6,4 млн.руб.= 1,22 млн.рублейПроверка S1 + S2 + S3 + S4 = 1,87+1,22+2,09+1,22 = 6,4.Аудитор будет использовать существенность для оценки совокупности неисправленных искажений и их влияния на степень достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Составление программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицамиПроверяемая организацияООО «Гамма»Период аудитас 01.01.12 по 30.06.12Количество человеко–часов120Руководитель аудиторской группы Сидорова А.В.Состав аудиторской группы:Сидорова А.В., Королева О.Н.Планируемый аудиторский риск9%Планируемый уровень существенности2 500 тыс. руб.Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор составил примерную программу изучения документов. Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами он использовал вопросник (табл. 3).Таблица 3Вопросник для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицамиPRIVATE№ п/пВопросВа-риантответаИнформация или документ, который следует запроситьНазначаемая аудиторская процедураНо-мер вы-вода1 Имеется ли на предприятии приказ с указанием списка лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды Нет  ДаПриказ со списком лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нуждыПроц. 1.1.1 12 Выдаются ли денежные средства лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам Нет Журнал-ордер № 7 Проц. 1.1.22Да3 Оформлены ли приказы руководителя предприятия при направлении работников в командировки Нет  ДаПриказы руководителяПроц. 2.1.234 Облагаются ли подоходным налогом сверхнормативные суточные Нет  ДаПриказ руководителя Проц. 2.2.1 45 Организован ли аналитический учет командировочных расходовНет  Да Карточки счета 71Проц. 2.1.456 Имеются приказы об утверждении смет представительских расходов Нет  ДаСметы расходов за подписью руководителяПроц. 4.1.167 Организован ли аналитический учет представительских расходов Нет  Да Карточки счета 71, оборотные ведомостиПроц. 4.1.278 Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировки Нет  Да Служебные записки 8Проверка оформления документов по командировкамАудит расчетов по командировочным расходам аудитор осуществлял сплошным методом.При проведении аудиторской проверки в ООО «Гамма» аудитор затребовал следующие документы:авансовые отчеты;журнал регистрации авансовых отчетов;приказы о направлении сотрудников в загранкомандировку;приказ о норме суточных;сметы представительских расходов;приказы об утверждении смет представительских расходов.Составляя программу аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами, выезжающими в командировку, аудитор использовал определенные процедуры и применил указанные методы (табл.4). Таблица 4ПроцедурыИспользуемые приемыНаличие полного комплекта оправдательных документов по командировкам, являющихся приложением и основанием для авансовых отчетовприем инспектированияналичие приказа руководителя о направлении работника в командировку с указанием срока и места командировкиприем инспектированияСоответствие фактически выплаченных и потраченных сумм командировочных расходовПересчет суммотсутствие нарушений в ведении бухгалтерского учета командировочных расходов в пределах и сверх нормПересчет сумм, прием инспектированиясравнение фактических размеров выплаченных представительских расходов и смет расходовпересчет, прием инспектированияотсутствие нарушений в ведении аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх нормпересчет, прием инспектированияСоответствие сумм остатков денежных сумм на конец отчетного периода по расчетам с подотчетнымилицамипересчетсоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере N 7 "Расчеты с подотчетнымилицами"прием инспектированияБухгалтер ООО «Гамма» предоставил «Положение о командировках», утвержденный приказом руководителя, в котором установлен размер возмещения расходов. Аудитор удостоверился, что размер расходов установлен не ниже установленного Правительством Российской Федерации.Для направления работника в служебную командировку руководитель организации издал приказ №5. Приказ оформлен по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. В приказе о направлении работника в командировку указаны Ф.И.О. командированного, его должность, цель, время, место командирования, служебное задание. (Приложение 2).По возвращении работника из командировки составлен отчет о командировке.На время командировки сотрудников по России бухгалтером ООО «Гамма» оформлены командировочные удостоверения. В ООО «Гамма» при направлении сотрудника в зарубежную командировку сумма суточных определяется нормативами, установленными в соответствии со страной назначения, что утверждено в «Положении о командировках».Приказом руководителя ООО «Гамма» работник Симонов А.Ю. направился в командировку в Турцию (Кемер) сроком на пять дней с предварительным заездом в Москву сроком на один день. Работнику выдается аванс в рублях и долларах США. При расчете сметы расходов бухгалтер ООО «Гамма» предусмотрел следующие выплаты:стоимость проезда железнодорожным транспортом от места жительства до Москвы и обратно;стоимость авиабилетов от Москвы до Кемера и обратно;суточные на территории Российской Федерации и Турции;расходы по найму жилого помещения в Москве и Кемере;расходы на оформление визы и загранпаспорта;расходы на оформление страховки.Смета расходов на загранкомандировку в Турцию сотрудника Симонова А.Ю. с 1 по 5 марта 2012 г. представлена в таблице. Виды расходов На территории Российской Федерации На территории Турции Суточные 400 руб. (200 руб. x 2 дня); 1 день в Москве + 1 день после пересечения границы при возвращении из командировки 201 долл. (67 долл. x 3 дня); 1 день после пересечения границы при отъезде за границу + 2 дня за границей Наем жилого помещения 550 руб. (550 руб. x 1 день) 660 долл. (220 долл. x 3 дня) Проезд 1300 руб. 900 долл. Стоимость визы - 150 долл. Оформление загранпаспорта 300 руб. - Страховка - 150 долл. Итого 2550 руб. 2061 долл. По возвращении из командировки работником предоставлен в бухгалтерию авансовый отчет с приложением документов, которые подтверждают произведенные расходы (билеты, копию загранпаспорта, счета за проживание, отчет о выполнении служебного задания по форме N Т-10а и др.). Документы предоставлены в срок, не превышающем трех рабочих дней. Так как работнику была выдана валюта, то неизрасходованную валюту он также сдал в кассу организации в установленные законодательством сроки.Пересчет выданной командированному работнику валюты бухгалтер ООО «Гамма» осуществил на дату совершения операции (дата выдачи и возврата неизрасходованной валюты). Датой совершения операции по погашению задолженности по подотчетным суммам считается дата утверждения авансового отчета.Для учета выданных авансов и командировочных расходов к счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в бухгалтерии ООО «Гамма» открыты два субсчета:"Расчеты с подотчетными лицами в рублях";"Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте".17 марта 2012 г. работник получил для командировки во Францию 10 300 евро. 20 апреля 2012 г. был утвержден авансовый отчет работника на сумму 10 100 евро. Курс евро составил (цифры условные):на 17 марта 2012 г. - 33,47 руб/евро;на 31 марта 2012 г. - 33,49 руб/евро;на 20 апреля 2012 г. - 33, 70 руб/евро.В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи.17 марта 2012 г.:Дебет 71, Кредит 50 - 344 741 руб. (10 300 евро x 33,47 руб.) - выдана командированному работнику наличная валюта.31 марта 2012 г.:Дебет 71, субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте", Кредит 91, субсчет "Прочие доходы - 206 руб. [10 300 евро x (33,49 руб. - 33,47 руб.)] - отражена положительная курсовая разница, возникающая на дату составления бухгалтерской отчетности.20 апреля 2012 г.:Дебет 71, субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте", Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - 2163 руб. [10 300 евро x (33,70 руб. - 33,49 руб.)] - отражена положительная курсовая разница, возникшая на дату утверждения авансового отчета;Дебет 26, Кредит 71, субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте" - 340 370 руб. (10 100 евро x 33,70 руб.) - списаны командировочные расходы на основании утвержденного авансового отчета;Дебет 50, Кредит 71, субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте" - 6740 руб. (200 евро x 33,70 руб.) - возвращена неизрасходованная валюта в кассу организации.2.5. Возмещение сумм расходов на хозяйственные нуждыБухгалтером ООО «Гамма» предоставлен аудитору приказ руководителя организации с утвержденным списком работников, которым могут выдаваться денежные средства под отчет. Также в приказе указано, что срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, не ограничен. При выдаче денег подотчетным лицом была составлена служебная записка о выдаче наличных денег под отчет (Приложение 3). На основании заявления подотчетного лица бухгалтер ООО «Гамма» оформил расходный кассовый ордер №26 (Приложение 4).РКО подписан руководителем, а также главным бухгалтером и бухгалтером. Бухгалтером ООО «Гамма» были предоставлены авансовые отчеты по форме N АО-1 (с приложением документов, подтверждающих расходы) в количестве 12 шт., согласно приложенному реестру авансовых отчетов, составленных в период с 01.01.12 по 30.06.12г.Аудитор также удостоверился в том, что работники, получившие деньги под отчет, соблюдают предельный размер расчетов наличными - 100 000 руб. по одной сделке с одним юридическим лицом (см. Указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У в ред. Указания ЦБ РФ от 28.04.2008 N 2003-У). Лимит применяется к расчетам в рамках одного договора, заключенного между фирмами. Аудитор удостоверился, что к каждому авансовому отчету приложен кассовый чек ККМ (Письмо Управления МНС России по г. Москве от 12.08.2003 N 29-12/44158), а также бланки строгой отчетности.К кассовому чеку также приложены товарные чеки с расшифровкой покупки. Аудитор удостоверился, что авансовые отчеты оформлены, согласно установленным норма и требованиям.