Учет затрат по восстановлению основных средств предприятия

Курсовая работа по учету затрат на предприятии по восстановлению основных средств, теоретическая часть, практическая часть, баланс, все документы приложены. ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 4
1.1 Понятие основных средств 4
1.2. Основы бухгалтерского учета движения основных средств 6
1.3. Учет затрат на восстановление основных средств 8
2. ПРАКТИЧЕСКИЙ ПРИМЕР УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ВОССТАНОВЛЕНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 11
2.1. Общие данные по предприятию 11
2.2. Предварительный анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерской (финансовой) отчётности 12
2.3 Учет затрат на восстановление основных средств в ЮУТТиСТ ООО «Газпром Трансгаз Югорск» 16
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 23
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 25
ПРИЛОЖЕНИЯ 26
Приложение 1. Баланс за 2012 год ЮУТТиСТ ООО "Газпром трансгаз Югорск", тыс.руб. 26
Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках за 2012 год ЮУТТиСТ ООО "Газпром трансгаз Югорск", тыс.руб. 27
Приложение 3. Данные об остатках на счетах на 01.01.2013 г. 28
Приложение 4. Журнал хозяйственных операций, связанных с основными средствами 29
Приложение 5. Счета синтетического учета 30
Приложение 6. Оборотная ведомость по синтетическим счетам 31

Введение по требованиям.
........................
Выбранная тема работы «Учет затрат по восстановлению основных средств» является актуальной, именно по той причине, что одним из них важнейших факторов повышение уровня и темпов развития предприятия, увеличение выпуска продукции и снижение ее себестоимости и является состояние и развития материально-технической базы, т. е от степени оснащенности основными средствами и уровня их состояния.
Целью курсовой работы является анализ проведения бухгалтерского учета затрат на восстановление основных средств на предприятии и рассмотрение возможных путей их решения на примере предприятия ЮУТТиСТ ООО «Газпром Трансгаз Югорск».
государственного бюджета Российской Федерации.
Основными задачами в данной курсовой работе являются:
- рассмотреть основы бу хгалтерского учета движения основных средств;
- изучить учет затрат на восстановление основных средств;
- привести практический пример учета затрат по восстановлению основных средств, в котором отразить:
- общие данные по рассматриваемому предприятию;
- провести предварительный анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерской (финансовой) отчётности;
- изучить практический учет затрат на восстановление основных средств в ЮУТТиСТ ООО «Газпром Трансгаз Югорск».
Предметом работы являются финансовые движения, возникающие в процессе учета затрат на восстановление основных средств в бухгалтерском учете предприятия.
Объектом в работе являются способы и методы учета затрат на восстановление основных средств предприятия.
Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам хозяйствования предприятий в рыночных условиях и по вопросам организации бухгалтерского учета по теме курсовой работы.

111,1
Остаточная стоимость основных фондов, руб.
3800
4580
120,5
Коэффициент износа, К изн
0,84
0,91
108,3
Коэффициент годности, К г
0,16
0,09
56,2
Коэффициент обновления, К обн
0,09
0,11
122,2
Коэффициент выбытия, К выб
-
-
-
б) продолжительность оборота активов
Т об =
ПрОб = 365 / 1,07 = 341 дней
в) привлечение (высвобождение) оборотных активов ( О а*) в течение года.
О а* = В / t ( Тоб.2 - Тоб.1 ) ,
где В – выручка от реализации, t – анализируемый период, а Тоб.2 и Тоб.1  периоды оборота в отчетный и предшествующий годы, соответственно.
О а* = 4500 / 365 (345 – 341) = 3,15
Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.
Потребность в анализе ликвидности баланса появляется с необходимостью оценки кредитоспособности предприятия.
Ликвидность активов - величина , обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства . Чем меньше требуется времени , чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность.
Основные средства
Учет основных средств осуществляется в Структурном подразделении ЮУТТ и СТ.
Структурное подразделение ЮУТТ и СТ ведет работу по оформлению прав на недвижимое имущество, полученное в Уставный капитал и в порядке правопреемника от ДП при организации, а также приобретенные в отчетном периоде, в соответствии с законодательством, устанавливающим порядок оформления таких прав.
В состав Основных средств согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" утвержден приказом Минфина России от 30.03 2001 года № 26 и введенному в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года, средства труда со сроком полезного использования более 12 месяцев квалифицированы в качестве основных средств независимо от их стоимости. С 01.01.2002 г. предприятиям разрешено списывать на расходы основные средства с первоначальной стоимостью, которая не превышает 10 000 руб.
В отчетности основные средства показаны по первоначальной стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за все время их эксплуатации.
Амортизация основных средств начислена линейным способом по нормам, установленным Правительством, исходя, в среднем, из следующих сроков службы:
Таблица 4.
Средние сроки службы некоторых основных средств в ООО «Газпром Трансгаз Югорск»
Количество лет
Трубопроводы
33
Скважины и газовое оборудование
12-40
Машины и оборудование
10-18
Здание и дороги
8-50
Объекты социальной сферы
5-50
Амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, а также объектам социальной государственной сферы.
2.3 Учет затрат на восстановление основных средств в ЮУТТиСТ ООО «Газпром Трансгаз Югорск»
Синтетический и аналитический учет основных средств в ЮУТТиСТ организуется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), Методическими указаниями по учету основных средств и Методическими рекомендациями по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утвержденными Приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 13 июня 2001 г. №654.
Синтетический и аналитический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных Минфином России либо разработанных министерствами, иными органами исполнительной власти или организациями. При этом существовавшее ранее требование об обязательном соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета из новых Методических указаний исключено.
К счету 01 «Основные средства» предусмотрены следующие субсчета:
1 «Производственные основные средства основной деятельности;
2 «Прочие производственные основные средства»;
3 «Непроизводственные основные средства»;
4 «Земельные участки и объекты природопользования»;
7 «Объекты неинвентарного характера»;
8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;
10 «Прочие объекты основных средств»;
11 «Выбытие основных средств».
На субсчете 01-1 «Производственные основные средства основной деятельности учитывают наличие и движение производственных основных средств основного вида деятельности, то есть средства, которые связаны с производством продукции, работ и услуг, являющихся основной целью деятельности организации в соответствии с учредительными документами.
На субсчете 01-2 «Прочие производственные основные средства» учитывают наличие и движение основных средств других отраслей и производств, служб и т.п., которые по своему назначению непосредственно не связаны с основной деятельностью организации.
На субсчете 01-3 «Непроизводственные основные средства» учитывают наличие и движение основных средств для обслуживания социально-бытовой сферы деятельности организации, жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, просвещения и т.п.
На субсчете 01-4 «Земельные участки и объекты природопользования» учитывают наличие и движение земельных участков, лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных организации в собственность, а также приобретенных за плату в соответствии с действующим законодательством. По этим объектам основных средств амортизацию не начисляют.
На субсчете 01-7 «Объекты неинвентарного характера» учитывают наличие и движение капитальных вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные организации в пользование. Вложения в собственные земельные и другие угодья, учитываемые в составе основных средств, после их завершения присоединяют к инвентарной стоимости объекта.
На субсчете 01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывают наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.
На субсчете 01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду» учитывают лизинговое имущество, если по договору лизинга имущество числится на балансе лизингополучателя. Также на этом субсчете учитывают долгосрочно арендованные основные средства, если по условиям договора их отражают на балансе арендатора. Основные средства, арендуемые на других условиях, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
На субсчете 01-10 «Прочие объекты основных средств» учитывают наличие и движение прочих объектов основных средств, не поименованных выше.
На субсчете 01-11 «Выбытие основных средств» отражают выбытие объектов основных средств. Данный субсчет применяется по отношению выбытия амортизируемого объекта основных средств. По дебету этого субсчета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (дебет субсчета 01-11 «Выбытие основных средств» в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов 01-1, 01-2, 01-3 и других) и расходы, связанные с выбытием основных средств (демонтаж оборудования, разборка зданий и сооружений).
По кредиту этого субсчета отражается сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств» и остаточная стоимость выбывших основных средств в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по каждому объекту основных средств с группировкой по их видам и действующим классификационным группам основных средств.
Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
«Основные средства» (активный);
«Амортизация основных средств» (пассивный);
«Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
Счёт 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении основных фондов организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Оприходование основных средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставной капитал отражается следующим образом:
Дебет счёта 75 «Расчёты с учредителями» Кредит счёта 80 «Уставной капитал».
С 1 января 2008 г. cумма дебиторской задолженности учредителя по вкладу отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и по кредиту счета 80 «Уставный капитал».
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставной капитал, оформляют бухгалтерскими записями:
* Дебет счёта 08 «Вложение во внеоборотные активы»
* Кредит счёта 75 «Расчёты с учредителями» и
* Дебет счета 01 «Основные средства»
* Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Основные средства, приобретённые за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают:
* Дебет счёта 01 «Основные средства»
* Кредит счёта 08 «Вложение в нематериальные активы».
Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа в соответствии с новым Планом счетов приходуют по:
* Дебет счётов 08 «Вложения во внеоборотные активы»
* Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов» (субсчёт 98-2 «Безвозмездные поступления») при этом стоимость безвозмездно принятых основных средств можно отражать на финансовых результатах двумя способами:
- в момент принятия основных средств к учёту в первоначальной стоимости;
- по мере начисления амортизации по принятым основным средствам.
По безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:
- на первоначальную стоимость
* Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
* Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов»;
* Дебет счёта 01 «Основные средства»
* Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».
- ежемесячно на сумму амортизации
* Дебет счетов учёта затрат (25, 26)
* Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
* Дебет счёта «Доходы будущих периодов»
* Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
Кроме того, по дебету счёта 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объекта).
На счёте 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. По окончанию отчётного периода определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборота и по каждому субсчёту счёта 91 и списывают её на счёт 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счёта 99 и кредиту счёта 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счёта 91 и кредиту счёта 99.
При выбытии основных фондов накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счёт 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счёт 01 «основные средства». На сумму амортизации объекта: Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» Кредит счёта 01 «Основные средства».
На остаточную стоимость объекта:
* Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
* Кредит счёта 01 «Основные средства».
На стоимость полученных от списания объектов материалов:
* Дебет счёта 10 «Материалы»
* Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
Неучтённые объекты основных средств, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью:
* Дебет счёта 01 «Основные средства»
* Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
Внутреннее перемещение основных средств отражается только в аналитическом учете, делать записи об этом перемещении в синтетическом учете нет необходимости.
Аналитический учет наличия и движения основных средств внутри организации осуществляется в инвентарных карточках. Бухгалтерия ведет инвентарные карточки в одном экземпляре: на каждый объект - по форме № ОС-6, на группу объектов - по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий - по форме № ОС-6б.
Записи в инвентарные карточки производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б), об их перемещении (форма № ОС-2), документов по дооборудованию, реконструкции, модернизации, капитальному ремонту (форма № ОС-3) и списанию (формы № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-4б), а также на основании технических паспортов и других документов. В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту на дату принятия к учету (первоначальная стоимость, срок полезного использования) и дату передачи (фактический срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации), а также сведения о переоценке, внутреннем перемещении.
Отражаются следующие операции:
- приходуются запасные части на склад организации:
* Дебет счета 10 «Материалы»,
* Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- учитывается сумма НДС, относящаяся к стоимости запасных частей:
* Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
* Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- оплачиваются запасные части поставщикам:
* Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
* Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
- принимается к зачету сумма НДС по приобретенным запасным частям:
* Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сбором»,
* Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
- материалы передаются подрядной организации:
* Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»,
* Кредит счета 10 «Материалы».
После приема отремонтированного основного средства в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:
- отражена сумма предоставленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов:
* Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и другие счета учета затрат па производство,
* Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- отражена сумма НДС по выполненному ремонту:
* Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
*Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика:
* Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и другие счета,
* Кредит счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону».
Подрядчик возвращает заказчику неизрасходованный остаток материалов:
- отражена стоимость возвращенного неизрасходованного остатка материалов:
* Дебет счета 10 «Материалы»,
* Кредит счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону».
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приёмка законченного капитального ремонта оформляется актом приёмки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчёта сметной стоимости их фактического объёма.
При подрядном способе в учете затрат на модернизацию составляются следующие записи:
- отражена стоимость выполненных работ согласно предъявленным документам подрядчика (без НДС):
* Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
* Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- учтен НДС, предъявленный подрядчиком:
* Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»,
* Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- увеличена первоначальная стоимость объекта на сумму затрат по его реконструкции и модернизации:
* Дебет 01 «Основные средства»,
* Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- предъявлен к налоговому вычету НДС (после оплаты задолженности перед подрядчиком) в месяце, следующем за месяцем включения произведенных затрат в первоначальную стоимость объекта:
* Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;
* Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств».
Если работы производятся специальным ремонтным подразделением, то указанные расходы первоначально учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», а по окончании работ переносятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит 23 «Вспомогательные производства».
Практические примеры.
1. В июне 2012 г. в ЮУТТиСТ ООО «Газпром Трансгаз Югорск» была проведена модернизации числящегося на балансе сервера внутренней АТС.
Специалистами отдела ГИТСЗ (группы информационных технологий и средств связи) составлены акт технического осмотра и ведомость дефектов. Требуется замена модуля входящего сигнала с преобразователем частот. Выход из строя сервера произошел во время грозы 12.06. 2012 года.
Черех подотчетное лицо приобретены новые комплектующие, первичные документы предоставлены в бухгалтерию (чеки, товарные чеки, авансовый отчет).
Стоимость модуля входящего сигнала составила 13500 руб., стоимость преобразователя частот составила 21 870 рублей. Стоимость услуг специалиста по ремонту и замене комплектующих составила 4236 руб.
На основании первичных документов, принятых к учету, делаются следующие бухгалтерские записи:
- Дебет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - 13 500 руб. - сумма принятого на балансовый учет модуля входящего сигнала по рыночной стоимости;
- Дебет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 17 933,40 руб. - стоимость приобретенного преобразователя частот за счет подотчетных сумм (без НДС);
- Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 3 936,6 руб. - на сумму НДС по приобретенным ценностям;
- Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - 35 520 руб. - сумма использованных при ремонте комплектующих;
- Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 4 236 руб. - стоимость услуг сторонней организации;
- Дебет 01 «Основные средства» - Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 39 756 руб. - увеличена первоначальная стоимость сервера АТС на сумму затрат ремонта.
2. По договору, заключенному со строительной организацией, на предприятии произведен текущий ремонт кабинета ПТО административного здания ЮУТТиСТ (покраска стен, побелка потолков). Стоимость ремонта согласно акта выполненных работ составила 18000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.).
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
- Дт 20 «Основное производство» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 15000 руб. - отнесена на себестоимость стоимость выполненных работ по текущему ремонту здания согласно акта выполненных работ;
- Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3000 руб. - отражен НДС, относящийся к стоимости выполненных строительных работ;
- Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кт 51 «Расчетный счет» - 18000 руб. - оплачено поставщику за выполненные работы по текущему ремонту здания;
- Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 3000 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по выполненным и оплаченным строительным работам.
3. ЮУТТиСТ в октябре 2012 г. произвело ремонт автомашины ВАЗ-2121 г/н е052ух86 собственными силами т. е хозяйственным способом.
При этом в состав затрат на ремонт вошли следующие расходы:
- оплата труда ремонтных рабочих – 5 000 рублей;
- отчисления на социальные нужды (ЕСН, взносы на пенсионное страхование, отчисления в ФСС на страхование от несчастных случаев) – 1 800 рублей;
- прочие расходы – 3 000 рублей.
Для ремонта автомашин были приобретены и использованы запасные части и прочие материалы (смазка, краска и т.п.) на сумму 96 000 рублей (включая НДС 18% - 14 644 рубля). В бухгалтерском учете сделаны были следующие записи:
- Дебет сч. "23 "Вспомогательные производства" - Кредит сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – 5 000 руб. – отражена оплата труда ремонтных рабочих;