Организация управленческого учета по системе директ-костинг

Организация управленческого учета по системе директ-костинг ...

Содержание



Введение 3

1. Система «Директ-костинг» как элемент управленческого учета 5
1.1. Выбор системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции 5
1.2. Сущность системы «Директ-костинг» как элемента управленческого учета 8
1.3. Преимущества и недостатки системы «Директ-костинг» 12

2. Применение системы «Директ-костинг» на предприятии 16
2.1. Организация учета затрат и результатов по системе директ-костинг 16
2.2. Целесообразность применения системы «Директ-костинг» 24

Заключение 30
Приложения 35

Введение
В условиях рыночных отношений правильно поставленный учет позволяет изучить перспективы развития организации, вскрыть имеющиеся недостатки, а также наметить пути совершенствования хозяйственной деятельности предприятия. На современном этапе развития экономики процесс управления предприятием представляется очень сложным процессом. Сегодня предприятия являются полностью самостоятельными в отношении как хозяйственной, так и финансовой деятельности. Традиционные методы бухгалтерского финансового учета не могут дать достаточных сведений о ресурсах, и поэтому параллельно бухгалтерскому необходимо отдельно вести управленческий учет.
На сегодняшний день, в период реформирования отечественной системы бухгалтерского учета, перед законодателями и экономистами одной из главных задач, требующи х решения, является учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
Однако правильное вычисление производственной и полной себестоимости продукции для установления прибыльности отдельного вида выпускаемой продукции или отдельного заказа является непростой задачей. Процесс этот представляется довольно туманным.
Привычный финансовый (бухгалтерский) учет зачастую не проясняет ситуацию. Согласно ему на предприятие поступают потоки ресурсов, которые исчезают в «океане» производственных подразделений. Затем эти ресурсы снова возникают из небытия в виде готовой продукции, учет которой происходит в бухгалтерии. Остается большой загадкой, что же происходит внутри этого «океана», каковы «внутренние течения», производственные потери, эффективность использования ресурсов, себестоимость отдельных видов продукции или каждого заказа, добавленная стоимость конкретного передела и т.д. Разгадать эти загадки призван грамотно поставленный управленческий учет на предприятии, который регламентируется, в отличие от бухгалтерского (если не считать финансовых ресурсов), только желаемой глубиной аналитик.
Эффективность управления коммерческой деятельностью организации сегодня в первую очередь зависит от того, насколько менеджеры этой организации обеспечены информацией. На отечественных предприятиях до сих пор применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Но в развитых странах методология управленческого учета продвинулась намного вперед. Использование маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета «Директ-костинг» уже доказало свою эффективность. Основой маржинального метода является расчет сокращенной себестоимости продукции и исчисление маржинального дохода.
В разных странах систему «Директ-костинг» называют по-разному: в Великобритании – «учет маржинальных затрат», Германии и Австрии – «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», во Франции — «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет».
Цель данной работы – рассмотрение метода «директ-костинг» как системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости и определение его роли в управлении производством.
Исходя из цели, были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы управленческого учета затрат на предприятии;
- произвести классификацию методов учета затрат;
- рассмотреть принципы метода «директ-костинг»;
- рассмотреть практическую сторону организации управленческого учета по системе «директ-костинг».
Теоретической базой курсовой работы послужили методическая и учебная литература по управленческому учету и стратегическому менеджменту, а также статьи из периодической печати и научных и бизнес интернет-ресурсов.

Главная идея системы «директ-костинг» - это разделение общих затрат предприятия на постоянные и переменные. Постоянные затраты не зависят от количества продукции, произведенной за единицу времени, а переменные, прямо связаны с количеством продукции, произведенной за единицу времени, то есть изменяются. В себестоимость продукции входят лишь сумма переменных затрат. Постоянные затраты уменьшают прибыль предприятия, их списывают прямо на финансовый результат.
Исходя из вышесказанного, результатом использования метода «Директ-костинг» является определение производственной себестоимости. Полная себестоимость при этом методе не рассчитывается.
1.3. Преимущества и недостатки системы «Директ-костинг»
Среди экономистов есть как сторонники системы «Директ-костинг», так и ее противники.
Одним из аргументов противников данного метода является то, что деление затрат на постоянные и переменные слишком условно и на практике довольно затруднительно и применительно к нескольким периодом порой невозможно. Например, если работникам в одном месяце зарплата начислялась по сдельной форме, а в следующем месяце начисление происходило по окладам, то в первом месяце эти затраты будут переменными, а во втором — постоянными.
Противники метода считают, что постоянные затраты должны включаться в себестоимость продукции, т.к. они так же как и переменные участвуют в производстве данной продукции. Экономисты, придерживающиеся такого мнения, считают, что при использовании метода стоимость произведенного продукта занижается, и «Директ-костинг» не может дать точный ответ на вопрос «сколько стоит произведенный продукт?».
Согласиться с приведенными аргументами можно, но чтобы убедиться в их существенности, необходимо выяснить мнение сторонников метода. Рассмотрим преимущества «Директ-костинга», которые доказывают его важность для принятия управленческих решений.
Раасмотрев взаимосвязь и взаимозависимость основных показателей системы, можно в этом убедиться. К основным показателям системы «Директ-костиг» относятся:
переменные и постоянные затраты;
маржинальный доход;
выручка;
порог рентабельности;
прибыль.
Маржинальный доход — это разница между выручкой от продажи продукции и переменными расходами. Отняв из маржинального дохода сумму постоянных расходов, получаем чистую прибыль.
Эта взаимосвязь показателей позволяет использовать многоступенчатый принцип составления отчета о доходах. Также это способствует усилению контроля за формированием издержек по местам их возникновения и помогает менеджерам оперативнее и эффективнее решать управленческие задачи.
Благодаря использованию метода «Директ-костинг» руководство компаний может акцентировать свое внимание на то, как изменяется величина маржинального дохода в целом по предприятию или конкретно по изделияю. Для этого необходимо выявить вид продукции с более высоким показателем рентабельности, чтобы перейти преимущественно на их выпуск, так как разница между ценой продажи и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость отдельных изделий. Благодаря этому обеспечивается быстрая адаптация и оперативное реагирование производства на меняющиеся условия рынка. Таким образом «Директ-костинг» становится элементом системы маркетинга и помогает менеджерам управлять предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.
Достоинством системы «Директ-костинг» также является то, что при его использовании себестоимость становится более прозрачной. Менеджер видит отдельные затраты и может лучше их контролировать. Расчитывая лишь производственную себестоимость, намного упрощаются процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат.
«Директ-костинг» позволяет определить минимальную цену продукции,которая обеспечивает покрытие расходов на ее производство. Таким образом, предоставляется информация о возможном использовании демпинга в борьбе на конкурентном рынке.
Управленческие решения, связанные с сокращением производства, основываются на маржинальном доходе. Величина маржинального дохода позволяет правильно принимать решения насчет того, какую продукцию продвигать, а какую нет. А возможно нужно будет сохранить выпуск данной продукции из-за того, что выручка от ее продажи способствует реализации другой продукции.
Использование маржинального подхода дает информацию о вкладе продукта в общую прибыль. Продукт вносит вклад в общую прибыль в том случае, когда в краткосрочном периоде доход от его реализации больше суммы его переменных издержек. Такую информацию очень сложно получить, использую традиционные методы учета затрат, т.к. можно ошибиться из-за единицы продукции, в составе которой может быть элемент постоянных затрат.
При определении уровня рентабельности производства метод «директ-костинг» также занимает особое место. Чем больше разница между ценой продукции и переменными издержками, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности. Это касается как общего уровня рентабельности всего производства, так и отдельных видов продукции. Такая информация способствует верному принятию решений, касающихся ассортиментной политики.
Это можно продемонстрировать на примере. Предприятие выпускает три вида изделий. Прибыль по одному из них представляет собой отрицательную величину. Прежде чем принимать решение о выводе этого изделия из производства, менеджер должен рассчитать общую прибыль по всей продукции. Затем необходимо рассчитать возможную прибыль по всей продукции после вывода из производства убыточного изделия. Вследствие отказа от его производства сократится общая выручка и сумма переменных затрат, а сумма постоянных затрат останется неизменной. Может сложиться такая ситуация, что при отказе от производства убыточного изделия предприятие потеряет прибыль по всему производству. Это объясняется тем, что каждое из изделий заключает в своей цене часть постоянных затрат, а при отказе от одного из них, они распределяются между оставшейся продукцией, увеличивая их себестоимость.
Таким образом, зная информацию лишь о полных расходах и прибыли на единицу продукции, можно принять неверное решение, отказаться от «убыточных» изделий и тем самым потерять прибыль. Пользуясь методом «директ-костинг», менеджер избегает подобных ошибок.
Аргументы в пользу использования системы «директ-костинг» кажутся более весомыми, нежели его недостатки.
2. Применение системы «Директ-костинг» на предприятии
2.1. Организация учета затрат и результатов по системе директ-костинг
Суть системы «Директ-костинг» сводится к следующему: прямые затраты обобщают по видам готовых изделий, косвенные же затраты собирают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Исключив из выручки по каждому изделию сумму переменных затрат по этому изделию, получаем брутто-прибыль по этому изделию. Если просуммировать брутто-прибыль всех изделий, то получим общую величину прибыли, предназначенную для покрытия общей суммы постоянных затрат.
Принципиальным отличием между системой «Директ-костинг» и методом калькулирования по полной себестоимости является отношение к постоянным общепроизводственным расходам. Когда калькулируется полная себестоимость постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах. Если калькулирование происходит по переменным издержкам, то они в расчет не включаются. Общехозяйственные расходы прямо списываются на финансовый результат в конце отчетного периода, т.к. это периодические расходы и тоже исключаются из калькулирования.
В основе «Директ-костинга» лежит система «Стандарт-костинг». Только в «Директ-костинге» накладные расходы подразделяются на постоянные и переменные. Постоянные расходы не участвуют в формировании себестоимости продукции, а списываются за счет дохода от реализации.
Однако, нужно сказать, что многие виды затрат носят смешанный характер и бывают полупеременными или полупостоянными затратами. Но недостатки от такого условного разделения стираются за счет аналитических преимуществ системы «Директ-костинг».
Для того, чтобы повысить объективность разделения смешанных затрат на постоянные и переменные, в управленческом учете предлагается несколько эффективных практических методов. Рассмотрим наиболее простой из них — метод высшей и низшей точек. Он предполагает следующий алгоритм расчетов:
1. Среди данных об объеме производства и затратах за период выбираются периоды, обладающие максимальными и минимальными значениями объемов производства (деловой активности) и затрат — высшая и низшая точки.
2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат.
3. Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период.
4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства.
5. Рассчитывается общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных затрат.
6. Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.
Проиллюстрируем вышеизложенный алгоритм, используя данные предприятия. В табл. 2 приведены исходные данные об объемах производства и затратах за анализируемый период (по кварталам).
Таблица 2
Исходные данные об объемах производства и затратах анализируемого периода
Моменты наблюдения, квартал
Объем производства, шт.
Затраты на производство, руб.
I - 2005 г.
25900
1295518
II - 2005 г.
28000
1372000
III - 2005 г.
26300
1306321
IV - 2005 г.
27500
1359585
I - 2006 г.
31000
1497300
Из приведенных данных видно, что наибольший выпуск продукции был достигнут в первом квартале 2006 г. (31 000 шт.) и ему соответствуют расходы в сумме 1497 300 руб. В первом квартале 2005 г., напротив, выпущено минимальное количество изделий (25 900 шт.), на что было израсходовано 1 295 518 руб.
Найдем отклонения в объемах производства и затратах в максимальной и минимальной точках:
∆q = qmаx-qmin=31 000-25 900=5 100 шт.;
∆З = Зmаx-Зmin=1 497 300-1 295 518=201 782 руб.
Тогда ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции (или коэффициент реагирования затрат) будет определена по формуле:
Ст =∆З /∆q,
что составит 201 782 /5100 = 39,565 руб.
Величину совокупных переменных расходов в максимальной и минимальной точках вычисляем путем умножения рассчитанной ставки на соответствующий объем производства:
Ст * qmаx = 31 000 * 39,565 = 1 226 515 руб. — совокупные переменные расходы в максимальной точке (в I квартале 2005 г.).
Аналогично
Ст * qmin= 25 900 * 39,565 = 1 024 733,5 руб. — совокупные переменные расходы в минимальной точке (в I квартале 2004 г.).
Из исходных данных известно, что общая сумма издержек в I квартале 2006 г. составила 1 497 300 руб., следовательно, на долю постоянных затрат в максимальной точке приходится 1 497 300 - 1 226 515 = 270 785 руб. Размер постоянных затрат в первом квартале 2005 г. (минимальная точка) составит 1 295 518 - 1024 733,5 = 270 785 руб. Полученные результаты позволяют заключить, что совокупные расходы предприятия зависят от объема производства следующим образом:
У= 270 785 + 39,565Х,
где Y — расходы предприятия, руб.; X — объем производства, шт.
Поведение этих затрат показано в Приложении 1.
Цель метода высшей и низшей точек — прогноз поведения затрат организации в случае изменения ее деловой активности. Из приведенных расчетов очевидна простота применения этого метода.
Определив поведение затрат анализируемого нами предприятия, приступим к рассмотрению порядка отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг». Рассматриваясь как периодические (расходы периода), постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий.
Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 списываются в дебет счета 20 «Основное производство». Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25 «Общепроизводственные расходы» также списывается на счет 20. Переменные затраты с использованием какой-либо базы распределения в дальнейшем будут отнесены на соответствующие виды изделий.
Постоянная часть общепроизводственных затрат вместе с общехозяйственными расходами рассматриваются как периодические и при этом варианте не включаются в себестоимость изделий (носителей затрат), а списываются на счет 90 «Продажи», уменьшая выручку от реализации продукции.
Калькулирование переменной себестоимости, осуществляемое в системе «директ-костинг», позволяет рассчитать значение показателя маржинального дохода (суммы покрытия).
В состав показателя маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. Исключив из маржинального дохода постоянные издержки, получим величину показателя прибыли организации.
Показатель маржинального дохода можно рассчитывать по каждому изделию, центру ответственности или по организации в целом. Могут определяться плановые и фактические значения этого показателя. Подобная информация оказывает неоценимую помощь в процессе принятия краткосрочных управленческих решений.
Влияние выбранного метода учета затрат на величину себестоимости продукции, оценку запасов и прибыли рассмотрим, используя данные бухгалтерского учета анализируемого предприятия за IV квартал 2005 г.
Как уже отмечалось, применение на практике системы «директ- костинг» предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Сумма оборота счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь между видами продукции, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи».
Ранее в результате анализа поведения затрат предприятия с помощью метода высшей и низшей точек было получено уравнение
Y= 270 785 + 39,565Х.
Таким образом, совокупные постоянные затраты, приходящиеся на готовую продукцию, составляют 270 785 руб. Эта сумма складывается из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Допустим, что общехозяйственные расходы составляют 119 645 руб., тогда на долю общепроизводственных постоянных расходов (счет 25-2) придется 270 785 - 119 645= 151 140 руб.
Вычитая из совокупных общепроизводственных расходов, приходящихся на готовую продукцию за отчетный период (152 273 руб.), их постоянную часть (151 140 руб.), получим значение переменных общепроизводственных расходов в части готовой продукции — 1133 руб.
Общехозяйственные расходы, относимые на незавершенное производство, составят 7636,92 руб. Суммируя их с общехозяйственными расходами в готовой продукции (119 645 руб.), получим сумму оборота счета 26 за IV квартал 2005 г. — 127 281,92 руб. Она подлежит списанию в дебет счета 90 «Продажи».
Используя результаты калькулирования полной себестоимости, находим, что общепроизводственные расходы в незавершенном производстве составят 9719,55 руб. Соотношение переменных и постоянных общепроизводственных расходов, относящихся к готовой продукции (1333 / 151 140), позволяет нам рассматривать все общепроизводственные расходы в незавершенном производстве как постоянные, отражая их на счете 25-2. Сумма оборота по счету 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы» за IV квартал 2005 г. составила 160 859,55 руб. (сумма общепроизводственных постоянных расходов, приходящихся на готовую продукцию и незавершенное производство). Она будет отнесена в дебет счета 90 «Продажи».
Оборот по счету 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» (1133 руб.) распределим между изделиями 1 и 2. Как и прежде, за базу распределения примем заработную плату производственных рабочих (алгоритм распределения был представлен выше). Тогда из общей суммы общепроизводственных переменных расходов, приходящихся на готовую продукцию, 645,81 руб. будет отнесено на изделие 1 и 419,21руб. — на изделие 2. Прямые затраты на готовую продукцию, собранные на счете 20 «Основное производство» за анализируемый период, непосредственно включаются в себестоимость изделия 1 в сумме 671 333,4 руб., изделия 2 — в сумме 416 333,4 руб.
Сложив прямые издержки с переменными общепроизводственными расходами, ранее распределенными по видам продукции, определим ее переменную себестоимость. Переменная себестоимость выпущенных изделий 1 составит:
671 333,4 + 645,81 =671 979,21 руб.
Переменная себестоимость одного изделия 1:
671 979,2/ 19170 = 35,05 руб.
Переменная себестоимость изделий 2 составит
416 333,4 + 419,21 руб. = 416 752,61 руб.
Переменная себестоимость одного изделия 2 будет равна
416 752,61 /8330 = 50,03 руб.
Себестоимость всей готовой продукции —
671 979,21 +416 752,6= 1 088 731,82 руб.
На счете 90 «Продажи» формируется первый финансовый результат — маржинальный доход — 747 038,18 руб.
Тогда прибыль составит: