Развитие аудиторского контроля в Российской Федерации

Содержание


Введение
1. Развитие аудиторской деятельности в Российской Федерации
1.1 Возникновение и развитие аудита
1.2 Понятиеаудита
1.3 Виды аудиторского контроля
2. Правовые основы осуществления аудиторского контроля в Российской Федерации
2.1 Правовое регулирование аудиторского контроля
2.2 Задачи, цели и общие принципы аудита
3. Осуществление аудиторского контроля в Российской Федерации
3.1 Организация аудиторской деятельности
3.2 Аудиторская проверка, как средство аудиторского контроля
3.3Аудиторское заключение, как результат аудиторского контроля
Заключение
Список литературы

...

Содержание


Введение
1. Развитие аудиторской деятельности в Российской Федерации
1.1 Возникновение и развитие аудита
1.2 Понятиеаудита
1.3 Виды аудиторского контроля
2. Правовые основы осуществления аудиторского контроля в Российской Федерации
2.1 Правовое регулирование аудиторского контроля
2.2 Задачи, цели и общие принципы аудита
3. Осуществление аудиторского контроля в Российской Федерации
3.1 Организация аудиторской деятельности
3.2 Аудиторская проверка, как средство аудиторского контроля
3.3Аудиторское заключение, как результат аудиторского контроля
Заключение
Список литературы

Содержание


Введение
1. Развитие аудиторской деятельности в Российской Федерации
1.1 Возникновение и развитие аудита
1.2 Понятиеаудита
1.3 Виды аудиторского контроля
2. Правовые основы осуществления аудиторского контроля в Российской Федерации
2.1 Правовое регулирование аудиторского контроля
2.2 Задачи, цели и общие принципы аудита
3. Осуществление аудиторского контроля в Российской Федерации
3.1 Организация аудиторской деятельности
3.2 Аудиторская проверка, как средство аудиторского контроля
3.3Аудиторское заключение, как результат аудиторского контроля
Заключение
Список литературы

).По времени осуществления выделяют:первоначальный (проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента);согласованный (повторяющийся) (осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан, поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом);оперативный(кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности).По характеру проверки аудит можно подразделить на:подтверждающий(проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);системно-ориентированный(аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля);аудит, базирующийся на риске(концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).2. Правовые основы осуществления аудиторского контроля в Российской Федерации2.1 Правовое регулирование аудиторского контроляАудитором является физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора. При этом необходимо наличие безупречной деловой репутации, подтвержденной рекомендациями не менее трех аудиторов, и отсутствие судимости. Он вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица (индивидуального аудитора). Согласно ст. 2 Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности» - аудиторская деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с этим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности на территории Российской Федерации. При этом нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать статьям настоящего Федерального закона. Правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации определяются Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ, в котором определены основные направления аудита в России - дано понятие аудиторской деятельности, определено законодательство и иные акты об аудиторской деятельности; также дано понятие аудитора и аудиторской организации, определены их права и обязанности; определены права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг; дано понятие обязательного аудита и определен перечень лиц, подвергающихся обязательному аудиту; дано понятие аудиторской тайны и определено ее содержание; дано понятие правил (стандартов) аудиторской деятельности; определено понятие и содержание аудиторского заключения и его видов; а также определена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите и т.д. Согласно ст. 9 Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности» в Российской Федерации устанавливаются правила (стандарты) аудиторской деятельности, как единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. При этом правила аудиторской деятельности подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; и внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Указанные стандарты являются основными правилами или основополагающими принципами аудиторских процедур, проводимых при осуществлении аудиторской деятельности в России. Стандарты аудита необходимы для того, чтобы поддерживать аудиторскую деятельность в России на должном уровне, отвечающем требованиям международных стандартов. Они способствуют повышению знаний и квалификации аудиторов, обеспечивают сравнимость качества работы аудиторских фирм, а также облегчают аудиторскую работу.Государственное регулирование аудиторской деятельности в России осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации. Основные его функции: организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов; системы надзора за соблюдением аудиторами лицензионных требований и условий; контроль за соблюдением аудиторами федеральных правил аудита и т.д.Задачи, цели и общие принципы аудитаГлавная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте, установление достоверности сосредоточенной в бухгалтерской отчетности информации с приемлемой вероятностью.Основная цель аудита финансовых отчетов - объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии УП действующему законодательству и нормативным актам. Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен решать ряд задач и составить мнение по следующим вопросам: общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации; обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм; законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании; оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны; классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана; разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены; аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге; раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним. Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.Организация аудита в стране предполагает решение следующих первоочередных задач:определение статуса аудитора в системе отношений между предприятиями, организациями, кредитно-финансовыми институтами и государством;определение прав и обязанностей аудитора в отношениях с заказчиками и администрацией проверяемых предприятий;установление классификационных требований для аудиторов и условий, определяющих право занятия аудиторской деятельностью;разработка стандартов аудиторских проверок и аудиторских заключений;организация обучения и переподготовки аудиторов, информационного и методического их обеспечения;регламентация условий оплаты труда аудиторов, их социальной защиты и страхования аудиторских фирм.Первые две из перечисленных задач могут быть решены только на законодательном уровне, так как они определяют правовое положение аудиторов в обществе. Правовая защита аудитора является основным условием его независимости ,без которой нельзя рассчитывать на подлинную объективность аудиторских заключений. Другие задачи определяют профессиональные требования и условия деятельности аудиторов и могут быть отнесены к компетенции профессиональной организации самих аудиторов.Основной задачей всех аудиторских служб является проверка законности финансово-хозяйственных-операций, состояния бухгалтерского учета, достоверности отчетности и, прежде всего, баланса и отчета о финансовых результатах. Кроме того аудиторские службы имеют перед собой следующие задачи: Осуществление экономического анализа деятельности предприятия-клиента с целью выявления резервов повышения эффективности производства;разработка финансовой стратегии предприятия;разработка налоговой политики предприятия;разработка мероприятий по организации производства; материально-техническому снабжению и реализации продукции;разработка мероприятий по повышению трудовой и технологической дисциплины;помощь в совершенствовании организации и ведения на предприятии бухгалтерского учета и другие задачи.Согласно пункту 3 Правила № 1 при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональным аудиторским объединением, членом которого он является, а также следующими этическими принципами:независимость;честность;объективность;профессиональная компетентность и добросовестность;конфиденциальность;профессиональное поведение.Рассмотрим каждый из принципов более подробно.Независимость - принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах аудируемого лица, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. При этом независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств. Честность - принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали. Объективность - принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений. Профессиональная компетентность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Добросовестность - принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Конфиденциальность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени. Профессиональное поведение - принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу. Кроме того, согласно пункту 4 Правила № 1 аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.3.Осуществление аудиторского контроля в Российской Федерации3.1 Организация аудиторской деятельностиАудиторская деятельность - более широкое понятие, включающее как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности), так и сопутствующие услуги (налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности, вопросы прогнозирования и т. д.). Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия, совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица - аудиторы, юридические лица - аудиторские компании. Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторских услуг, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законом, за исключением акционерного общества открытого типа. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью либо в составе аудиторской фирмы, заключив с ней контракт, либо самостоятельно, зарегистрировавшись в качестве предпринимателя (индивидуальная трудовая деятельность). Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы после государственной регистрации получают лицензию и включаются в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.Организацию аудита возглавляет Аудиторская палата, которая согласно законодательству является неправительственным органом. Цель деятельности Аудиторской палаты - создание системы независимого финансово-хозяйственного контроля в форме аудита, который дает объективную оценку финансового состояния предприятий и предпринимателей, способствует рациональному хозяйствованию и своевременно предупреждает банкротство владельца, обеспечивает достоверный контроль за доходами и расходами владельцев и одновременно охраняет интересы государства.Потребность в аудите связана с: необходимостью получения специальных знаний для проведения проверок на профессиональном уровне; получением объективной информации о состоянии учета и отчетности на предприятии и его кредитоспособности; правильным ведением предпринимательства и его качества.Конечная цель аудита - анализ финансового состояния организации, ее финансовой устойчивости и кредитоспособности.Значение аудита состоит в том, что он не только является независимой проверкой финансово-хозяйственной деятельности, но дает рекомендации и предложения по совершенствованию этой деятельности, расширению аудиторских услуг и созданию аудиторских компаний и фирм на международном уровне.3.2 Аудиторская проверка, как средство аудиторского контроляАудиторская проверка - процедура независимой оценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта.Возлагаемая юридическая ответственность за результаты проверок не позволяют аудиторам выдавать искаженную информацию.Можно выделить несколько этапов аудиторских проверок: 1) подбор и систематизация необходимых материалов; 2) аналитические расчеты; 3) обобщение результатов; 4) написание заключения по экспертно-аудиторской проверке. По первому этапу изучается значительный отчетный материал, правильность отражения материальных ценностей, денежных средств, объемы кредиторской задолженности. Если предприятие отказывается предоставить требуемые материалы, аудитор вправе отказаться от аудиторской проверки. Вся документация аудитора, подготавливаемая перед началом и в ходе проверки, включает следующее:информацию об организационной структуре предприятия;бухгалтерскую и финансовую отчетность, с целью анализа важнейших показателей, характерные тенденции развития финансовых и других процессов;данные об акционерах;данные о директорах;основные виды деятельности и размещение дочерних предприятий и филиалов;банковскую информацию;торговые отношения;договоры об аренде;договоры о ссудах.Инструментами аудиторской проверки (контроля) являются две группы методов: это методы фактической проверки и методы документальной проверки. К основным методам фактической проверки относятся: осмотр; обследование; инвентаризация; контрольный запуск сырья и материалов в производство; лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции; экспертная оценка; опрос; проверка объемов выполненных работ.Осмотру подвергают территорию, места хранения материальных активов, документов, производственное, торговое оборудование, готовую продукцию, контрольно-кассовые машины. В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о различных нарушениях.Обследование представляет собой как бы продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц. Инвентаризация. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Инвентаризация является наиболее эффективным методом фактической проверки достоверности показателей баланса.Контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют в тех случаях, когда необходимо установить фактический расход сырья или материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов. Применяют его и для проверки действующих или ранее действовавших на предприятии норм расхода сырья и материалов, технологического процесса, производительности станков и оборудования и т.п.Лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции. Использование метода дает возможность контролировать качество поступающих материалов, товаров, сырья, готовой продукции и полуфабрикатов; позволяет выявить факты использования некондиционного сырья, несоблюдение норм расхода. Эти и другие факты могут свидетельствовать, например, о нарушении технологического режима, установленных норм.Изъятие проб (образцов) для лабораторного анализа – должно производиться в строгом соответствии со специальными инструкциями о порядке инспектирования предприятий определенных отраслей народного хозяйства.Экспертная оценка объектов проверки бывает необходима при исследовании специальных вопросов. Эксперт - это не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области, отличной от бухучета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.Опрос. Аудиторам предоставлены права получать необходимые разъяснения и дополнительные сведения, а также необходимую информацию от третьих лиц (по письменному запросу). Следовательно, к получению подобных объяснений и справок от должностных лиц прибегают в тех случаях, когда необходимо установить достоверность фактов в процессе проверки, реальность хозяйственной операции, достоверность данных, отраженных в документах. Опрос можно делать устно или письменно. Проверка объемов выполненных работ. С помощью обмера проверяют: соответствие характера, количества и стоимости выполненных работ тем, которые указаны в актах приемки и нарядах, а также в проектах и смете; соответствие выполненных работ составу работ, предусмотренных сметными нормами, на основании которых составлены применяемые при расчетах единичные расценки, калькуляции и прейскурантные цены; законченность объектов, конструктивных элементов, этапов и видов работ или их частей. Вторая группа - методы документальной проверки подразделяются на методы формальной проверки и методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств.