Директ-костинг

Содержание

IТеоретическая часть
Введение
Глава 1. Особенности системы «директ-костинг»
1.1 Сущность системы «директ-костинг»
1.2 Преимущества и недостатки системы «директ-костинг»
Глава 2. Практика применения системы «директ-костинг» на российских предприятиях
2.1 Учет затрат и расчет финансовых результатов в условиях системы «директ-костинг»
2.2 Проблемы адаптации системы «директ-костинг» на российских предприятиях
Заключение
Список используемой литературы
II Практическая часть
Рассчитайте себестоимость внутрипроизводственных услуг. За отчетный период три производственных участка пользовались ус¬лугами вспомогательного производства (ремонтной мастерской). Затраты вспомогательного цеха сформированы из следующих ста¬тей (табл. 1).
Таблица 1
Вид затрат Значения
Заработная плата за покрасо ...

Содержание

IТеоретическая часть
Введение
Глава 1. Особенности системы «директ-костинг»
1.1 Сущность системы «директ-костинг»
1.2 Преимущества и недостатки системы «директ-костинг»
Глава 2. Практика применения системы «директ-костинг» на российских предприятиях
2.1 Учет затрат и расчет финансовых результатов в условиях системы «директ-костинг»
2.2 Проблемы адаптации системы «директ-костинг» на российских предприятиях
Заключение
Список используемой литературы
II Практическая часть
Рассчитайте себестоимость внутрипроизводственных услуг. За отчетный период три производственных участка пользовались ус¬лугами вспомогательного производства (ремонтной мастерской). Затраты вспомогательного цеха сформированы из следующих ста¬тей (табл. 1).
Таблица 1
Вид затрат Значения
Заработная плата за покрасочные работы 4000
Затраты на материалы 2000
Накладные общепроизводственные расходы 10 000
Всего 16 000
Разделите затраты на одноэлементные и комплексные, объясни¬те значение данного основания классификации для краткосроч¬ных управленческих решений. Распределите одноэлементные за¬траты по производственным участкам в следующих соотношени¬ях (табл. 2).
Таблица 2
Вид затрат Участки
1-й 2-й 3-й
Зарплата за ремонтные работы, % 25 55 20
Затраты на материалы, % 25 65 10
40% накладных расходов ремонтной мастерской относятся на производственные участки аналогично затратам на материалы, а 60% - пропорционально заработной плате. Сделайте предложения относительно иных баз распределения себестоимости ремонтных услуг, оказываемых вспомогательными производствами основным производственным участкам.

Содержание

IТеоретическая часть
Введение
Глава 1. Особенности системы «директ-костинг»
1.1 Сущность системы «директ-костинг»
1.2 Преимущества и недостатки системы «директ-костинг»
Глава 2. Практика применения системы «директ-костинг» на российских предприятиях
2.1 Учет затрат и расчет финансовых результатов в условиях системы «директ-костинг»
2.2 Проблемы адаптации системы «директ-костинг» на российских предприятиях
Заключение
Список используемой литературы
II Практическая часть
Рассчитайте себестоимость внутрипроизводственных услуг. За отчетный период три производственных участка пользовались ус¬лугами вспомогательного производства (ремонтной мастерской). Затраты вспомогательного цеха сформированы из следующих ста¬тей (табл. 1).
Таблица 1
Вид затрат Значения
Заработная плата за покрасо чные работы 4000
Затраты на материалы 2000
Накладные общепроизводственные расходы 10 000
Всего 16 000
Разделите затраты на одноэлементные и комплексные, объясни¬те значение данного основания классификации для краткосроч¬ных управленческих решений. Распределите одноэлементные за¬траты по производственным участкам в следующих соотношени¬ях (табл. 2).
Таблица 2
Вид затрат Участки
1-й 2-й 3-й
Зарплата за ремонтные работы, % 25 55 20
Затраты на материалы, % 25 65 10
40% накладных расходов ремонтной мастерской относятся на производственные участки аналогично затратам на материалы, а 60% - пропорционально заработной плате. Сделайте предложения относительно иных баз распределения себестоимости ремонтных услуг, оказываемых вспомогательными производствами основным производственным участкам.

Это возможно, так как при применении данного метода разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка и принятие максимально эффективных управленческих решений. В этих условиях она также становится составной частью маркетинга как системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции. Еще одно важное достоинство системы директ-костинг состоит в том, что ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты — лучше контролируемыми. Кроме того, с помощью системы учета директ-костинг осуществляется оперативный контроль за постоянными затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты (т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом) или гибкие сметы. [2] Применяя стандарты в системе директ-костинг, устанавливают нормы как на переменные, так и на постоянные затраты. При осуществлении же контроля на основе гибких смет руководствуются в первую очередь разделением затрат на постоянные и переменные. Наряду с этим необходимо иметь в виду, что при системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит от одного периода к другому, поэтому контроль за ними ослабевает. В этих условиях директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов. Вместе с тем теоретические и практические исследования системы директ-костинг позволяют выделить присущие ей недостатки: 1. В случае использования в конкурентной борьбе демпинга — продажи товаров по заведомо заниженным ценам для достижения привилегированного положения на рынке по отдельным изделиям возникает опасность того, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков. 2. Противники системы директ-костинг утверждают, что в практической деятельности возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом это зависит от длительности рассматриваемого периода времени и анализируемого диапазона объемов выпуска продукции. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость. Соответственно директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Для определения полной себестоимости готовой продукции или незавершенного производства требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат. В противном случае их стоимость занижается. 3. Ведение учета только по производственной себестоимости, т.е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимой согласно законодательству. Данный аспект стоит принимать во внимание лишь при сопряжении финансового и управленческого учета. Тем не менее применение системы директ-костинг в российских организациях способствовало бы повышению эффективности их производственной и коммерческой деятельности, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей, а также более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости продукции.[1]ГЛАВА 2 ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» НА РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ2.1 Учет затрат и расчет финансовых результатов в условиях системы «директ-костинг»На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» (Direct Costing Sistem – система учета прямых затрат) в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Позднее «директ-костинг» трансформировалась в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии.Современный «директ-костинг» имеет два варианта учета:1. простой «директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;2. развитой «директ-костинг» (верибл-костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включается и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции.Рассмотрим порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета в условиях директ-костинга. Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства») с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. [6]Так как применение системы «директ-костинг» предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов, необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить переменную и постоянную части.Для этого к счету 25 «Общепроизводственные расходы» целесообразно открыть два субсчета:25-1 «Общепроизводственные переменные расходы»;25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». На первом субсчете следует учитывать основную часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые в зависимости от объема продукции, стоимость потребляемого топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, стоимость инструментов используемых в производственном процессе, расходы по текущему ремонту оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и т. п.).На втором субсчете учитывают ту часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит от объема производства (суммы амортизации начисляемые по основным средствам, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и т. п.), а также все остальные расходы по обслуживанию, организации и управлению структурными подразделениями организации.Конкретный перечень расходов, учитываемых на первом и втором субсчетах счета 25, определяется с учетом всех особенностей деятельности структурных подразделений и организации в целом. Условно-переменные затраты в течение месяца учитываются на счете 25-1 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счет 20 «Основное производство». Затраты используя, определенную базу распределения (например, основная заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты, объем продаж и др.) в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании себестоимости продукции.[4,c. 162-163]Условно-постоянные расходы, учитываемые на счете 25-2 и постоянные расходы, учитываемые в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по окончании месяца списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Управленческие расходы». [9, c. 16]В этом состоит принципиальное отличие системы «директ-костинг» от традиционного в отечественной практике калькулирования полной себестоимости, т.е. при калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по ограниченной себестоимости они из расчета исключаются.Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов.При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели маржинального дохода (маржинальная прибыль, сумма покрытия) и прибыли.Маржинальный доход – это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам:В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия:илигде Х- объем реализации, шт.Следовательно, когда маржинальный доход покрывает постоянные издержки, достигается точка равновесия (точка безубыточности). Формула расчета имеет вид: (1)Для принятия перспективных решений полезным оказывается расчет соотношения маржинального дохода и выручки от продаж, т.е. определение маржинального дохода в процентах от выручки. Расчет выполняется по формуле: (2)Показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета система «директ-костинг» не рекомендуется для составления внешней финансовой отчетности и для налогообложения. Несмотря на то, что бухгалтерские стандарты не позволяют в полном объеме использовать систему «директ-костинг» данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования, ассортимента продукции и т.д. 2.2 Проблемы адаптации системы «директ-костинг» на российских предприятиях Эффективное управление коммерческой деятельностью организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета, несмотря на выделение в отдельный блок налогового учета, во многом выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор во многих наших организациях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета «директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. [1, c. 146]Система «директ-костинг» представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. Себестоимость выпускаемой продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство, что позволяет избежать капитализации постоянных расходов в запасах и подчеркивает «рыночную» сущность системы «директ-костинг», ее нацеленность на производство ради реализации. Постоянные расходы, собираемые на отдельном счете, не включаются в расчет себестоимости изделий и периодически списываются на финансовые результаты. К ним относится часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве. Переменные затраты меняются с изменением степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства. Деление в системе «директ-костинг» расходов на постоянные и переменные предоставляет широкие возможности для проведения анализа и принятия на его основе различных управленческих решений. При системе директ-костинг схема построения отчёта о финансовых результатах многоступенчатая. Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объёмом производства, затратами и прибылью.В настоящее время существует два варианта организации управленческого учёта по системе директ-костинг:организация раздельного учёта на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии;интеграция финансовой и производственной бухгалтерии и использование привычных для учёта затрат счетов 20-29.Учёт, основанный на системе директ-костинг, открывает широкие возможности для менеджмента компании в области принятия эффективных управленческих решений. Так, на основе данного метода, может проводиться анализ взаимосвязи объёма производства, прибыли, себестоимости, валовой выручки. Также данный метод позволяет рассчитывать точку безубыточности компании, максимальную долю постоянных затрат, которые компания может осуществить при имеющемся уровне рентабельности. Большое значение система директ-костинга имеет и для глубокого анализа работы предприятия, основывающегося на математических методах (корреляционный анализ, регрессионный анализ и т. д.).В отчёте о финансовых результатах, составляемом по системе директ-костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции. Информация, получаемая в системе директ-костинга, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объёма, проводить эффективную политику цен.Основной проблемой директ-костинга является трудность в определении и дифференцировании переменных и постоянных затрат, так как очень часто на практике их трудно классифицировать и отнести к какой-то определённой группе.При системе «директ-костинг» не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система не отвечает одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета - составлению точных калькуляций.