Бухгалтерский учет и аудит использования основных средств на предприятии

Введение………………………………………………………….1
1. Понятие и классификация основных средств……………………..2
2. Поступление и оценка основных средств…………………………9
2.1. Приобретение основных средств за плату, сооружение и изготовление основных средств…………………………………10
2.2. Приобретение основных средств в качестве вклада в уставный капитал………………………………………………………...14
2.3. Приобретение основных средств безвозмездно………………..16
2.4. Приобретение основных средств с оплатой не денежными средствами……………………………………………………………………18
2.5. Изменение первоначальной стоимости основных средств...19
3. Выбытие основных средств………………………………………… 21
3.1. Продажа основных средств………………………………….23
3.2. Безвозмездная передача основных средств………………...24
3.3. Списа ...

Введение………………………………………………………….1
1. Понятие и классификация основных средств……………………..2
2. Поступление и оценка основных средств…………………………9
2.1. Приобретение основных средств за плату, сооружение и изготовление основных средств…………………………………10
2.2. Приобретение основных средств в качестве вклада в уставный капитал………………………………………………………...14
2.3. Приобретение основных средств безвозмездно………………..16
2.4. Приобретение основных средств с оплатой не денежными средствами……………………………………………………………………18
2.5. Изменение первоначальной стоимости основных средств...19
3. Выбытие основных средств………………………………………… 21
3.1. Продажа основных средств………………………………….23
3.2. Безвозмездная передача основных средств………………...24
3.3. Списание основных средств в случае морального и
физического износа…………………………………………………....25
4.Аудит основных средств………………………………………………26
4.1. Основные цели аудита основных средств……………….26
4.2. Этапы аудиторской проверки основных средств……….30
4.3. Основные ошибки, выявляемые при аудите основных средств и действия аудитора по окончании проверки……………….36
Заключение.....................................................................................40
Литература………………………………………………………..42
Приложение………………………………………………………43

Производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов — средств труда и материальных условий процесса труда, с помощью которых осуществляется процесс производства (деятельность предприятия). К средствам труда относятся машины, оборудование, передаточные устройства, инструмент и т.п., а к материальным условиям процесса труда — здания, транспортные средства и др.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием торгово-производственного процесса и внешней среды основные средства постепенно изнашиваются и переносят сво ю первоначальную стоимость на издержки в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.
Основные производственные фонды являются частью национального богатства и важнейшим фактором экономического потенциала страны. От их состояния зависит как подъем народного хозяйства, так и конкурентоспособность отечественного производства.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа; точное определение результатов при ликвидации; контроль над сохранностью и эффективностью использования.

02
10
Начислены проценты к уплате по кредитам и займам, полученным для приобретения, сооружения и изготовления основных средств (до момента принятия основных средств к учету)
08
66, 67
11
Отражены прочие затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением и вводом в эксплуатацию основных средств
08
71, 76, ...
12
Приняты к учету основные средства
01
08
Для целей исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ).
Для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде процентов не включаются в первоначальную стоимость основных средств. Они учитываются обособленно как внереализационные расходы (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ).
2.2. Приобретение основных средств в качестве вклада в уставный капитал
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.
Отражение формирования уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, производится в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.
В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.
Таблица 2
Приобретение основных средств в качестве вклада в уставный капитал
№
Содержание
Дебет
Кредит
1
Отражено приобретение основных средств в качестве вклада в уставный капитал (в оценке, согласованной учредителями (участниками) организации)
08
75.1
2
Приняты к учету основные средства
01
08
Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).
Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства (п.1 ст.277 НК РФ).
2.3. Приобретение основных средств безвозмездно
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.
При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:
- данные о ценах на аналогичные основные средства полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций;
- сведения об уровне цен в средствах массовой информации и специальной литературе;
- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.
Таблица 3
Приобретение основных средств безвозмездно
№
Содержание
Дебет
Кредит
1
Отражено приобретение основных средств безвозмездно (по рыночной стоимости)
08
98
2
Приняты к учету основные средства
01
08
3
Начислена амортизация безвозмездно полученных основных средств (в течение срока их полезного использования)
20, 25, 26, 44, ...
02
4
Отражены прочие доходы в сумме, соответствующей начисленной амортизации безвозмездно полученных основных средств (в течение срока их полезного использования)
98
91.1
Для целей исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость основного средства, полученного налогоплательщиком безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости (у передающей стороны). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки (п.1 ст.257 НК РФ, п.8 ст.250 НК РФ).
Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов.
Для целей исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость основного средства, выявленного налогоплательщиком в результате инвентаризации, определяется в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п.1 ст.257 НК РФ, п.20 ст.250 НК РФ).
Для целей исчисления налога на прибыль доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, учитываются в составе внереализационных доходов (п.20 ст.250 НК РФ).
Для целей исчисления налога на прибыль доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств учитываются в составе внереализационных доходов (п.13 ст.250 НК РФ).
Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного п.13 и п.20 ст.250 НК РФ.
2.4. Приобретение основных средств с оплатой не денежными средствами
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.
2.5. Изменение первоначальной стоимости основных средств
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями по бухгалтерскому учету.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях:
- достройки, дооборудования;
- реконструкции, модернизации;
- частичной ликвидации;
- переоценки объектов основных средств.
При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект.
Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы. По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Таблица 4
Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация основных средств
№
Содержание
Дебет
Кредит
1
Отражена стоимость материалов, использованных для выполнения работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации
08
10
2
Начислены вознаграждения подрядчикам за выполнение работ (оказание услуг), связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией
08
60
3
Начислена оплата труда работникам за выполнение работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации
08
70
4
Начислены социальные налоги на оплату труда работников за выполнение работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации
08
69
5
Начислена амортизация оборудования, используемого для выполнения работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации
08
02
6
Отражены прочие затраты, связанные с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией
08
71, 76, ...
7
Приняты на учет законченные работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации
01
08
3. Выбытие основных средств
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях:
- продажи, передачи по договору мены;
- передачи по договору дарения (безвозмездная передача);
- прекращения использования вследствие морального или физического износа;
- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности (простое товарищество);
- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
- в иных случаях.
Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету учета основных средств. При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве прочих расходов.
Условием продолжения эксплуатации объекта основных средств (например, воздушного судна) может быть регулярное проведение крупных технических проверок на наличие неисправностей, вне зависимости о того, производится при этом замена частей или нет. После каждой такой проверки затраты на нее признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве замены, при условии соблюдения критериев признания. Любая оставшаяся в балансовой стоимости сумма затрат на предыдущую проверку (в отличие от затрат на физическую замену частей) подлежит списанию. Это происходит вне зависимости от того, фигурировали затраты на предыдущую проверку в операции по приобретению или сооружению объекта основных средств, или нет. При необходимости, предполагаемые затраты на проведение аналогичной проверки в будущем могут служить индикатором суммы затрат на проверку, которые были составной частью балансовой стоимости на момент приобретения или сооружения объекта основных средств.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
Выбытие отдельных частей, входящих в состав объекта основных средств, имеющих существенно разный срок полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты, оформляется и отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.
3.1. Продажа основных средств
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Продажа основных средств
Таблица 5
№
Содержание
Дебет
Кредит
1
Списана первоначальная стоимость выбывших основных средств
01.Выб
01
2
Списана амортизация, начисленная к моменту выбытия
02
01.Выб
3
Списана остаточная стоимость выбывших основных средств
91.2
01.Выб
4
Отражена выручка от продажи основного средства
62
91.1
5
Выделен НДС из суммы выручки от продажи основного средства
91.1
68.НДС
Для целей исчисления налога на прибыль при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества (ст.268 НК РФ). При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
3.2. Безвозмездная передача основных средств
Для целей исчисления налога на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (п.16 ст.270 НК РФ).
Таблица 6
Безвозмездная передача основных средств
№
Содержание
Дебет
Кредит
1
Списана первоначальная стоимость выбывших основных средств
01.Выб
01
2
Списана амортизация, начисленная к моменту выбытия