Финансы некоммерческих организаций – особенности организации и функционирования

работа защищена на отлично ...

Финансы некоммерческих организаций — это отношения, связанные с формированием и использованием финансовых ресурсов организаций для достижения целей деятельности, предусмотренных в уставе организации. При этом некоммерческая организация может выполнять один или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ и соответствующих целям деятельности организации (приложение 2). Предпринимательскую деятельность некоммерческая организация может осуществлять лишь в целях, ради которых она создана. Подобное ограничение устанавливается законодательством, чтобы предотвратить занятие более прибыльной деятельностью в ущерб основной, отвечающей целям ее создания.

Финансы организаций являются основным звеном финансовой системы.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ юридическими лицами могут быть коммерческие и некоммерческие организации.
Содержание финансов каждой из этих двух групп организаций имеет свою специфику.
В данной работе рассмотрим особенности организации и функционирования финансов некоммерческих организаций.
Некоммерческие организации могут создаваться в различных организационно-правовых формах: потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, объединений юридических лиц (ассоциаций и союзов), некоммерческих партнерств, автономных некоммерческих организаций и других формах, разрешенных законодательством (ст. 50 ГК РФ). В Рос сийской Федерации большинство некоммерческих организаций созданы в форме бюджетных учреждений.

Основными финансовыми документами в некоммерческих организациях являются финансовый план, а также сметы отдельных проектов, мероприятий и программ. Утверждение финансового плана и внесение в него изменений находятся в компетенции высшего органа управления некоммерческой организации. В настоящее время наиболее популярной формой финансового плана некоммерческой организации является бюджет. Финансовые ресурсы некоммерческих организаций2.1. Источники формирования и структура финансовых ресурсовФинансовые ресурсы учреждений и организаций некоммерческого сектора экономики – это денежные средства, мобилизуемые ими из различных источников на осуществление и расширение своей деятельности. Организационно-правовая форма и вид деятельности некоммерческой организации будет оказывать влияние на состависточников финансовых ресурсов, а также на механизм их формирования и использования.Согласно ст. 26 закона «О некоммерческих организациях» предусмотрены основные источники формирования финансовых ресурсов некоммерческих организаций:• регулярные и (или) единовременные поступления от учредителей (участников, членов);• добровольные имущественные взносы и пожертвования;• выручка от реализации товаров, работ, услуг;• дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;• доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;• другие поступления, не запрещенные законом.Денежные средства, поступившие из всех источников, образуют фонд финансовых ресурсов (доход) учреждения.Структура финансовых ресурсов некоммерческой организации существенно зависит от ее формы.Для некоторых некоммерческих организаций, действующих в сфере образования, здравоохранения и др., главным и даже единственным источником финансовых ресурсов являются бюджетные ассигнования. Другие услуги (в сферах культуры, искусства) являются платными, а бюджетные средства представляются нерегулярно и в форме целевого финансирования. Для большинства некоммерческих организаций характерно сочетание источников финансирования из бюджетов разных уровней и доходов от собственной деятельности. Расширение самостоятельности некоммерческих организаций позволило увеличить долю средств, зарабатываемых ими в результате расширения объема и перечня платных услуг, оказываемых населению.Бюджетное финансирование учреждений и организаций некоммерческого характера оказывается строго на нормативной основе.Дополнительным источником формирования финансовых ресурсов является выручка от сдачи основных средств и оборудования в аренду, добровольные взносы и прочие поступления. В зависимости от источника финансовых ресурсов в некоммерческих организациях существует два основных типа финансирования: • преимущественно бюджетные средства (сметное финансирование). Основной документ — смета, бюджет; • полная самоокупаемость. Основной документ — финансовый план.Под сметным финансированием понимается предоставление средств из бюджетов разных уровней для покрытия затрат бюджетных учреждений в соответствии с утвержденной сметой. При сметном финансировании основные услуги потребителям предоставляются бесплатно. Главным источником формирования финансовых ресурсов выступают бюджетные средства, предусматриваемые в смете расходов и доходов.«На началах самоокупаемости и самофинансирования функционируют те организации, затраты которых полностью возмещаются из выручки от реализации нематериальных благ и услуг». Формирование финансовых ресурсов таких организаций осуществляется, главным образом, за счет внебюджетных источников доходов, состав которых определяется целями и задачами деятельности организации, сформулированными в ее учредительных документах.2.2. Направления использования финансовых ресурсовПринципами формирования и использования финансовых ресурсов являются:• целевое назначение бюджетных ассигнований в соответствии с бюджетной классификацией;• строгая регламентация бюджетных средств на основе установленных законом норм расходов;• контроль за рациональным использованием средств.Расходы по направлениям деятельности некоммерческих организаций делятся на три основные группы:• расходы на уставную некоммерческую деятельность (расходы на программы или проекты, осуществляемые организацией в рамках данной деятельности);• накладные и административно-управленческие расходы;• расходы на предпринимательскую деятельность.Все расходы, направленные на поддержание функционирования самой организации и ее административно-управленческого аппарата, являются текущими. Расходы на ведение уставной деятельности и выполнение целевых программ для некоммерческих организаций законодательно не регламентированы и ограничены только сметами и финансовыми возможностями. Расходы на содержание аппарата управления некоммерческой организации ограничены (20%) и должны быть строго распределены. Превышение данных расходов расценивается контролирующими органами как нецелевое использование средств.Расходы некоммерческой организации делятся на прямые и косвенные.«Расходы, которые непосредственно связаны с определенными направлениями деятельности или программами в некоммерческой организации, являются прямыми». Однако в текущей деятельности некоммерческих организаций возникают расходы, которые не могут быть прямо отнесены к какому-либо виду деятельности. Например, расходы по содержанию зданий, помещений, автотранспорта, аренде помещений, оплате труда административно-управленческого персонала и др. Данные расходы носят общехозяйственный характер и являются общими для всех видов деятельности. Исходя из экономического содержания данных расходов и особенностей финансирования некоммерческих организаций, они должны быть распределены между всеми видами деятельности, включая предпринимательскую, если она ведется в организации.Определение величины общехозяйственных расходов опирается на принципы финансирования, как и расходы по отдельным программам и проектам. Порядок планирования текущих расходов аналогичен порядку определения расходов по выполняемым программам или проектам: сначала определяется допустимая величина текущих общехозяйственных расходов (лимит финансирования), а затем — величина каждой статьи этих расходов. Степень детализации статей расходов также определяется самой организацией.К расходам по содержанию некоммерческой организации относятся:• оплата командировок и служебных поездок;• заработная плата административно-управленческого персонала;• отчисления в фонды социального страхования;• канцелярские и хозяйственные расходы;• расходы на приобретение оборудования и инвентаря;• капитальный и текущий ремонт;• арендная плата;• оплата за телефон;• почтово-телеграфные расходы;• амортизационные отчисления;• оплата коммунальных услуг;• расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами;• другие расходы.3. Особенности финансовых отношений бюджетных организаций3.1. Признаки финансов бюджетных организаций, принципы их организации и функционированияБюджетное учреждение – организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов.К бюджетным организациям относятся учреждения:• образования;• здравоохранения;• социального обеспечения;• культуры и искусства;• средств массовой информации.Признаками бюджетной организации являются:1. Учредители – органы государственной власти РФ, субъектов РФ, органы местного самоуправления (акционерные общества, кооперативы не могут создать бюджетную организацию). 2. Цель создания бюджетной организации – функции некоммерческого характера, все самостоятельно заработанные средства должны направляться только на расширение и развитие услуг, указанных в учредительных документах организации. 3. Бюджетная организация должна финансироваться их федерального бюджета, бюджета субъекта федерации, муниципального бюджета или бюджета внебюджетного фонда. 4. Основой финансового планирования бюджетной организации является смета доходов и расходов.Одним из принципов организации финансов бюджетных учреждений является целевое использование выделенных и самостоятельно заработанных средств, то есть эти средства могут направляться только на те цели, которые предусмотрены в смете. Также имеет место жесткое разграничение бюджетного финансирования и самостоятельно заработанных средств, обе группы средств хранятся на отдельных счетах, на каждую из групп составляется отдельная смета по их расходованию, по каждой из групп составляется самостоятельная отчетность. «При недостатке бюджетных средств разрешено использовать для выполнения заданий средств от предпринимательской деятельности, но не предусмотрено возмещение из средств федерального бюджета расходов, произведенных за счет средств от предпринимательской деятельности».Бюджетный иммунитет – еще один принцип организации финансов. Обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта: - возмещение недофинансирования, если взыскиваемые средства были законодательно утверждены в составе расходов бюджета; - возмещение убытков, причиненных физическому или юридическому лицу в результате незаконных действий государственных органов или их должностных лиц.Существует контроль со стороны государственных органов и органов местного самоуправления за целевым и рациональным расходованием средств. Задается определенная программа действий бюджетной организации, уровень технических, экономических и денежных параметров, которые нужно достичь в результате хозяйственной деятельности.Бюджетное учреждение не имеет права получать кредиты либо займы у кредитных организаций, других юридических, физических лиц, а также из бюджетов бюджетной системы РФ (п. 8 ст. 161 БК РФ).3.2. Особенности налогообложения, использования финансовых ресурсов в бюджетных организацияхВажной составной частью финансов некоммерческих организаций являются отношения, связанные с уплатой налогов. При осуществлении бюджетной и предпринимательской деятельности бюджетные учреждения уплачивают практически все налоги, предусмотренные действующим законодательством (налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, транспортный налог и другие региональные и местные налоги). При этом порядок исчисления и уплаты данных налогов един для коммерческих и некоммерческих организаций. Однако, учитывая социальную значимость услуг, оказываемых бюджетными учреждениями социально-культурной сферы, налоговое законодательство предусматривает налоговые льготы либо полное освобождение от уплаты налогов целому ряду учреждений — образовательным, учреждениям здравоохранения, культуры, органам государственной власти и др. Так, бюджетные учреждения освобождены от уплаты земельного налога при осуществлении бюджетной деятельности. «При исчислении налога на добавленную стоимость не подлежит налогообложению реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемыми государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты, услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного или воспитательного процесса, услуг, оказываемых в сфере культуры и искусства и др».Налоговое законодательство предусматривает уплату бюджетными учреждениями только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода, для них также предусмотрена возможность представления в налоговые органы упрощенной налоговой декларации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль бюджетных учреждений, как и других организаций, является прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, под которыми понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.Источники формирования и направления использования финансовых ресурсов в учреждениях разных отраслей социально-культурной сферы и органов государственной власти однотипны. Однако они имеют специфику, обусловленную отраслевыми особенностями деятельности учреждений.Состав расходов и их соотношение различно в учреждениях разных отраслей социально-культурной сферы. Общим для всех учреждений является преобладающий уровень расходов на оплату труда. Однако ряд расходов характерен только для определенных учреждений. Например, расходы на выплату стипендий предусмотрены только в учреждениях профессионального образования, расходы на медикаменты — учреждений просвещения и здравоохранения (в основном стационарных медицинских учреждений). В отдельных отраслях социально-культурной сферы имеются некоторые особенности. В здравоохранении особенности связаны с переходом отрасли на обязательное медицинское страхование. Основными источниками финансирования здравоохранения стали средства бюджетов всех уровней, средства обязательного и добровольного медицинского страхования и средства, поступающие от оказания платных медицинских услуг.Еще один пример – организации жилищно-коммунального хозяйства.