Аудит оплаты труда

Целью курсовой работы является разработка методики аудита учета операций по заработной плате на примере ООО "БУРГ"
В первой главе рассмотрены теоретические вопросы методики аудита оплаты труда. Во второй главе рассмотрены вопросы аудита расчетов оплаты труда
Третья глава - обощающая, подведение итогов аудиторской проверки
Работа защишалась в 2012 году, в Чебоксарском институте экономики и менеджмента филиала ФГБОУ ВПО "Санкт-Петербургский государственный политехнический университет". Оценка "Отлично" ...

Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты организации аудита заработной платы
1.1.Цели, задачи и значение аудита в хозяйственной деятельности
предприятия
1.2. Нормативное регулирование аудиторской проверки заработной
платы
Глава 2. Аудит расчетов по оплате труда ООО «БУРГ»
2.1. Планирование аудиторской проверки
2.3. Аудит первичных документов расчетов по заработной плате
2.3. Аудит системы начисления заработной платы
Глава 3. Обобщение результатов проверки и подготовка аудиторского
Заключение
Список литературы

Центральное место в производственной деятельности любой организации занимает труд и результаты труда, потому что только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, т.к. без коллектива работников нет организации, без необходимой численности людей определенных профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели.
Право граждан на труд закреплено Конституцией РФ. Статьей 37 определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Регулирование трудовых отношений осуществляется Трудовым кодексом Российской Федерации.
В основе трудовых взаимоотношений лежит трудовой договор (контракт), которы й заключается в письменной форме, что повышает гарантию сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда. Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно организацией. Их регулирование обычно осуществляется в коллективном договоре или другом равносильном законодательном акте.
Трудовые доходы каждого работающего максимальными размерами не ограничиваются, а размер минимальной месячной оплаты труда (ММОТ) устанавливается правительством и имеет достаточно широкое использование в расчетах тарифных ставок, должностных окладов, при наложении штрафов и т.п.
Актуальность исследуемой темы заключается в том, что средства по оплате труда представляют собой часть произ¬водственного цикла и используют значительную часть ресурсов предприятия. Только рабочая сила, живой труд создают приба¬вочную стоимость. Именно это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов.
Исходя, из сказанного выше можно сказать, что организация учета и аудита заработной платы работников является одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, так как это один из наиболее трудоёмких и ответственных участков работы бухгалтера.
Целью настоящей курсовой работы является разработка методики аудита учета операций по заработной плате на примере конкретного предприятия, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом.
Исходя из целей, основными задачами данной курсовой работы являются:
 изучение нормативно-правового регулирования учета и аудита заработной платы;
 анализ существующих систем оплаты труда и общих теоретических аспектов порядка исчисления заработной платы;
 рассмотрение вопросов организации бухгалтерского учета и аудита на предприятии;
 разработка методики проведения аудита операций по заработной плате объекта исследования и выявление направлений совершенствования оплаты труда по итогам проведенной проверки.
Объектом исследования настоящей курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью (сокращенное название ООО «БУРГ»). Основная сфера деятельности предприятия – выполнение общестроительных работ.
Теоретической и методической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам хозяйствования предприятий в рыночных условиях и по вопросам организации бухгалтерского учета и аудита по теме работы. При этом были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по учету и аудиту операций по оплате труда. Широко использованы фактические материалы предприятия по учету и отчетности.

На постоянно действующую инвентаризационную комиссию возложена обязанность списания израсходованных, пришедших в негодность, выбывших по иным причинам товарно-материальных ценностей в течение отчетного периода.Явным недостатком организационной структуры и стиля управления является то, что руководство предприятия не обращается к консультантам по вопросам ведения бухгалтерского учета (консультационные центры, аудиторские компании).Реализация основных положений организации труда заложена в коллективном договоре работников и ООО «БУРГ». Коллективный договор предприятия заключен в соответствии с законодательством РФ и распространяется на всех работников предприятия. Помимо основных положений, связанных с оплатой труда и взаимоотношений работников и предприятия, в коллективном договоре нашли отражение такие аспекты, как:улучшение условий охраны труда, промышленной санитарии и экологии на предприятии;оплата труда при обучении и повышении квалификации рабочих и ИТР предприятия;стимулирование труда на предприятии и др.;Система оплаты труда в ООО «БУРГ» организована в соответствии со структурой предприятия и регламентируется положением об оплате труда. В соответствии со штатным расписанием и твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление заработной платы основному числу работников организации:для АУП - повременно-премиальная по окладу согласно табеля (по дням);для рабочих - повременно-премиальная по тарифу согласно табеля (по часам).Специалисты в организации трудоустраиваются по контрактам с твердым окладом, то есть предприятием применяется простая повременная система оплаты труда. При применении простой повременной оплате труда оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки (месячные (оклад), дневные и часовые). Окладная форма применяется в основном для руководящего персонала и инженерно-технических работников с ненормированным рабочим днем: здесь трудно установить количество отработанных часов, так как эти работники часто задерживаются на работе, бывают в служебных командировках и иногда вынуждены работать в выходные дни. Поэтому в этом случае им в качестве заработной платы назначается приказом определенная сумма - оклад. При полностью отработанном работником месяце оклад начисляется ему полностью, а в случае частичного отсутствия на работе он получает часть оклада, пропорциональную отработанным дням месяца.Оплата труда основных рабочих и младшего ИТР в ООО «БУРГ» производится по повременно-премиальной системе, исходя из часовой тарифной ставки, утвержденной в организации, а также премий и надбавок по результатам труда и надбавок в соответствии с действующим законодательством. Повременно-премиальная оплата труда применяется в случае, когда условиями коллективного договора или контракта оговаривается процентная надбавка к месячной или квартальной заработной плате, которая является месячной или квартальной премией. Выплачивается эта премия в соответствии с условиями договора или контракта в том случае, если работником и в целом подразделением выполнен план работы за премиальный период.Аудиторскую проверку операций по заработной плате в исследуемой организации планируется на основе анализа деятельности предприятия и организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке учета труда и его оплаты (табл. 2). Таблица 2Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы в ООО «БУРГ»№ п/пНаправления и вопросы тестированияОтветыПримечанияНетДаНетответаА. Внутренний контроль1Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)?ХНеобходимость контроля для целей управления2Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников?ХОтделом организации труда и заработной платы по итогам года3Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)?ХКонтролируется главным бухгалтером4Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию?ХКонтролируется главным бухгалтером5Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты?ХУдержания производится на основании распоряжений руководства и действующего законодательства6Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда?ХКонтролируется главным бухгалтером7Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)?ХКонтролируется главным бухгалтеромБ. Система учета1Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены?ХВ соответствии с действующим законодательством2Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц?ХНеобходимо сверить данные первичного и аналитического учета3Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам?ХКонтролируется главным бухгалтером4Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок?ХНеобходимо провести процедуру пересчета5Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда?ХРеализовать по результатам проверки6Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета?ХУчет компьютеризирован, типовые бланки ведутся в машинной форме7Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы?ХНеобходимо провести сплошную проверку 8Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе?ХКонтролируется главным бухгалтеромМы видим, что участок исчисления заработной платы в части внутреннего контроля и системы учета на предприятии организован достаточно хорошо.Цель дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета на предприятии. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. Основными источниками информации для контроля оплаты труда являются:заявления о приеме, увольнении;трудовое соглашение;акт выполненных работ;приказы:о принятии на работу;об отпусках;о переводах;на командировки;о работе в выходные и праздничные дни;о премиях;о доплатах;об увольнении;на удержание из заработной платы;повышение заработной платы;личная карточка в отделе кадров;трудовая книжка;табель учета использования рабочего времени;лицевой счет;больничный лист;записка о предоставлении отпуска;штатное расписание;Положение о премиях;расчетно-платежная ведомость;расчетный листок;платежные ведомости на выдачу аванса, заработной платы;данные и оборотно-сальдовые ведомости по счетам: 08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 50, 51, 52, 55, 68, 69, 71, 84, 91, 94, 96, 97, 99.Также необходимо рассчитать аудиторский риск и уровень существенности (табл. 3). Для расчета использованы данные бухгалтерии. Таблица 3 Определение уровня существенностиБазовые показателиЗначение базового показателяДоля, %Значение, приемлемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.1234Балансовая прибыль предприятия722536Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей-2-Валюта баланса3580272Собственный капитал2491025Общие затраты предприятия725215Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет (36 + 72 + 25 + 15)/ 4 = 37 тыс. руб.Наименьшее значение отличается от среднего на (37-15)/15 100% = 1,5%Наибольшее значение отличается от среднего на (72-15)/15 100% = 3,8%Таким образом, величина 37 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного тестирования СВК оценим в 80 %. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 50 %.Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.Планируемый аудиторский риск:ПАР = ВХР х РК х РН, (1)ПАР = (0.8 х 0.5 х 0.1) х 100% = 4%В п. 2.2 стандарта «Планирование аудита» предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по заработной плате представлен в табл. 4. Таблица 4Общий план аудита операций по заработной плате в ООО «БУРГ»Планируемые виды работПериод проведенияИсполнители1. Проверка правильности оформления первичных документов11.06.10Петров И.И.Сидоров А.А.2. Аудит системы начисления заработной платы11.06.10Петров И.И.Сидоров А.А.3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы12.06.10Петров И.И.Сидоров А.А.4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды13.06.10Петров И.И.Сидоров А.А.5. Подготовка заключения по результатам проверки14.06.10Петров И.ИВторой этап планирования – разработка аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 5). Таблица 5Программа аудита операций по заработной плате в ООО «БУРГ»Перечень аудиторских процедурПериод проведенияИсполнители Проверяемые документы1. Проверка правильности оформления первичных документов1.1. Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени 11.06.10Петров И.И.Сидоров А.А.Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор1.2. Проверка правильности учета рабочего времени11.06.10Петров И.И.Сидоров А.АТабели учета использования рабочего времени, график-календарь1.3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов11.06.10Петров И.И.Сидоров А.АРасчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера2. Аудит системы начисления заработной платы2.1. Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) за работу в выходные и праздничные дни;в) за выполнение работ с тяжелыми условиями трудаг) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями11.06.10Петров И.И.Сидоров А.АПриказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б), Перечень работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых работникам учреждений и организаций Государственной ветеринарной службы РФ устанавливаются доплаты к должностному окладу(тарифной ставке) (постановление Минтруда РФ от 27 мая 1994 г. № 41) (в)2.2. Проверка правильности документирования и оплаты простоев11.06.10Петров И.И.Сидоров А.АТабели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости2.3. Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака11.06.10Петров И.И.Сидоров А.ААкты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки2.4. Проверка правильности расчета среднего заработка 11.06.10Петров И.И.Сидоров А.АПриказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки2.5. Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения11.06.10Петров И.И.Сидоров А.АЛичные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников2.6. Проверка правильности отнесения средств на оплату труда на себестоимостьПетров И.И.Сидоров А.АЖурналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 182.7. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета12.06.10Петров И.И.Сидоров А.АЖурналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога12.06.10Петров И.И.Сидоров А.АЛичные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ3.2. Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству12.06.10Петров И.И.Сидоров А.АЛичные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ3.3. Проверка обоснованности удержаний из заработной платы работников12.06.2006Петров И.И.Сидоров А.АЛичные карточки, расчетно-платежные ведомости, регистры аналитическогоучета4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды4.1. Проверка правильности удержаний по ЕСН13.06.2006Петров И.И.Сидоров А.АЖурналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга2.2. Аудит первичных документов расчетов по заработной платеНачнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ООО «БУРГ» с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие недостатки: не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников участков (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись бригадира);По итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» (табл. 6). Эту форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного участка. Таблица 6Рабочий документ аудитора Форма РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты»ООО «БУРГ»Дата начала проверки 11.02.2010 г.Дата окончания проверки 11.02.2010 г.Исполнитель Петров И.И.Проверяемый период 1.01.2010 г. – 31.12.2010 г.Дата проверкиОбъект проверкиНаименование проверяемого документаДата составления документаНомер документаЗаключение аудитора о характере выявленных нарушений или об их отсутствии11.02.10Документы по учету личного составаФорма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу»1.02.2006 128Нарушений не выявлено11.02.10Форма № Т-2 «Личная карточка работника»22.12.20061302Нет паспортных данных работника и данных страхового свидетельства государственного пенсионного страхованияи т.д.…………Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)Аудитор ____________ "14" февраля 2010 г.В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2010 г.2.3. Аудит системы начисления заработной платыДалее проведем установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое августа 2010 г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете. Сальдо по сч.70Отклонения данныхпо балансу предприятияпо Главной книгеПо регистрам бухгалтерского учета сч. 70баланса от Главной книгибалансаот суммыпо регистрамГлавной книги от суммыпо регистрам сч. 70196000157131,42157131,42-38868,58-38868,58-38868,58В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Контрольная сверка показала, что эти суммы несовпадают с данными Главной книги. В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).Баланс, форма №1Главная книга – сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на начало и конец отчетного периодаРегистр синтетического учета – сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на конец отчетного периода Сводка расчетно-платежных ведомостей – итог сумм к выплатеРасчетно-платежные ведомости – итог сумм к выплате по всем ведомостямЛицевые счета – итог сумм к выплате по всем счетамРис 1. Установление тождества учетных и отчетных данных по учету заработной платы Аудиторская проверка проводилась выборочным путем на основании представленных первичных документов (лицевых счетов работников, трудовых соглашений, приказов, свода начисления заработной платы) и Главной книги. В ходе проверки выявлено следующее.Начисление заработной платы ведется на предприятии согласно штатному расписанию и производится на основании данных первичных документов по учету фактически отработанного времени, приказов на доплаты и других документов. Одновременно производится расчет всех удержаний из сумм заработной платы в соответствии с действующим законодательством.В ходе проверки правильности по начислению выплат аудиторами обнаружено: аудит правильности исчисления отпускных были установлены расхождения.При выборочной проверке правильности расчета отпускных было установлено следующее: сотрудник Рыжкин Владимир Николаевич, табельный номер 141 уходит в отпуск с 6.08 по 2.09.2010 года. В расчетном периоде работнику начислена заработная плата в сумме 177468,13 руб. без учета выплат по больничному листу и командировочных. Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в мае 17,02- (29,4/(19*11), апреле - 13,36, марте - 2,67, январе - 19,6, ноябре -26,46.Находим средний заработок для оплаты отпускных. Он равен 622,88 177468,13/(29,4*7 + 17,02 + 13,36+2,67+19,6+26,46). В данном случае работнику следовало – 17440,52 руб. Расхождения составили в сумме 396,08 руб.Вывод: при выплате отпускных бухгалтеру предприятия нужно доначислить невыплаченную сумму.