Системы налогообложения, предусмотренные для индивидуального предпринимателя

Темой данной контрольно-курсовой работы является системы налогообложения, предусмотренные для индивидуального предпринимателя. Работа написана в 2014 году. Оценка "отлично". ...

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

Глава 1. Общая система налогообложения ………………………………...…4

Глава 2. Упрощенная система налогообложения……………………………..9

Глава 3. Упрощенная система налогообложения на основе патента……....14

Глава 4. Единый налог на вмененный доход………………………………..19

Заключение……………………………………………………………………23

Список источников и литературы…………………………………………..24

Объектом исследования контрольно-курсовой работы являются общественные отношения, регулирующие налогообложение индивидуальных предпринимателей. Предметом исследования курсовой работы нормы права, регулирующие налогообложение индивидуальных предпринимателей.

Правда, воспользоваться освобождением от налога на имущество физических лиц может только предприниматель-упрощенец, являющийся собственником имущества, признаваемого объектом налогообложения по указанному налогу, на что, в частности, указано в письме Минфина России от 18 февраля 2009 г. N 03-05-06-01/05.Кроме того, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров в Россию, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.Пунктом 4 ст. 346.11 НК РФ определено, что для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. N 40 (далее - Порядок), а порядок представления статистической отчетности определен ст. 8 Федерального закона от 29 ноября 2007 г. N 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации».Особенностью УСН является тот факт, что коммерсант вправе самостоятельно выбирать объект налогообложения из двух возможных, предусмотренных ст. 346.14 НК РФ:- доходы;- доходы, уменьшенные на величину расходов.Причем к выбору объекта налогообложения коммерсанту нужно подойти основательно, ведь именно от этого зависит величина налога, который ему придется заплатить в бюджет.С 1 января 2009 г. налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН. Это подтверждают и финансисты в своем письме от 29 января 2009 г. N 03-11-09/24.В случае смены избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН коммерсант обязан уведомить налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году перехода на новый объект налогообложения, на что указывает п. 2 ст. 346.14 НК РФ. Уведомление об изменении объекта налогообложения подается коммерсантом в налоговый орган по форме N 26.2-6, утвержденной Приказом N ММВ-7-3/[email protected]Гл. 26.2 НК РФ не запрещает коммерсанту переходить с УСН на иные режимы налогообложения. Причем такой переход может быть как добровольным, так и принудительным. В добровольном порядке отказаться от применения УСН коммерсант может лишь с начала нового налогового периода, на что указывает п. 3 ст. 346.13 НК РФ. При этом в соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ индивидуальный предприниматель должен уведомить налоговиков о переходе не позднее 15 января года, в котором он планирует уплачивать налоги иначе. Такие разъяснения дают и сами налоговики в письме от 10 ноября 2009 г. N ШС-22-3/[email protected]При использовании объекта налогообложения в виде доходов налогообложение предпринимательских доходов производится по ставке 6%, если же налог платится с доходов, уменьшенных на величину расходов, то налоговая ставка составляет уже 15%. При этом законами субъектов Российской Федерации в зависимости от категорий плательщиков УСН могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15%.Понятно, что при использовании такого объекта налогообложения, как доходы, учесть для целей налогообложения осуществленные расходы индивидуальный предприниматель не сможет.Тем же, кто использует объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», помимо доходной части придется определять и состав налогооблагаемых расходов. Состав расходов, которые коммерсант-упрощенец вправе учесть для целей налогообложения, определен ст. 346.16 НК РФ. Причем по общему правилу расходы можно учесть для целей налогообложения только при условии, что они соответствуют критериям ст. 252 НК РФ. Иными словами, при УСН, так же как и при исчислении налога на прибыль, расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, связанные с извлечением дохода.При этом по общему правилу расходы на УСН признаются налогооблагаемыми только после их фактической платы, на что указывает п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Причем для целей гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства индивидуального предпринимателя - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.В то же время в отношении некоторых видов расходов п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусматривает специальные правила их признания. Так, например, материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда коммерсанты признают для целей налогообложения лишь в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Особый порядок признания предусмотрен и в части расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Они включаются в состав расходов по мере реализации. Причем они могут списываться в состав расходов одним из следующих методов:- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);- по средней стоимости;- по стоимости единицы товара.Коммерсанты, платящие налог с разницы, могут уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, для целей исчисления налоговой базы по налогу обязаны вести учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, форма и Порядок ведения которой утверждены Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».Глава 3. Упрощенная система налогообложения на основе патентаПунктом 12 ст. 1 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дополнена ст. 346.25.1, в которой установлены особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента.То есть гл. 26.2 НК РФ с 2006 г. только индивидуальным предпринимателям разрешено применять упрощенную систему налогообложения на основе патента. Пунктом 2 ст. 346.25.1 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели не должны при этом привлекать в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.В случае применения предпринимателями УСН на основе патента на них распространяются нормы, установленные ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1.Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых возможно применение УСН на основе патента, установлен п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.Конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, определяются законами субъектов РФ. При этом указанные перечни должны быть в пределах, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.Законами соответствующих субъектов РФ принимается решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов РФ. При этом п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ установлено, что принятие субъектами РФ решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору УСН, предусмотренную ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ.При положительном решении вопроса о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента индивидуальному предпринимателю налоговым органом выдается документ, удостоверяющий право применения указанной системы налогообложения. Данный документ называется патентом.Индивидуальным предпринимателем не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента подается заявление на получение патента в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе. В 10-дневный срок налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.Форма заявления на получение патента и форма уведомления об отказе в выдаче патента в соответствии с п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.Патент выдается на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. По выбору предпринимателя патент выдается на один из следующих периодов, начинающихся с 1-го числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.При выдаче патента заполняется также и его дубликат. Дубликат хранится в налоговом органе.Форма патента также согласно п. 4 ст. 346.25.1 НК утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.Пунктом 6 ст. 346.25.1 НК РФ установлено, что годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ (6%), процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение УСН на основе патента. При этом в соответствии с п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории соответствующего субъекта РФ.Обращаем ваше внимание на одну особенность. В случае если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30 (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ).В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент. Это установлено п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ. Поскольку вышеуказанные сроки действия патента могут устанавливаться с начала квартала (с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля, с 1 октября) на 3, 6, 9 и 12 месяцев, то они могут переходить на следующий календарный год. Например, патент, выдаваемый на год с 1 июля 2006 г., будет действовать до 30 июня 2007 г. Поэтому согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 26 сентября 2005 г. N 03-11-02/44, если на 2007 г. законом субъекта РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, на который выдан патент, изменится по сравнению с 2006 г., то окончательная стоимость патента по этому виду деятельности будет рассчитываться отдельно за 2006 и 2007 гг., исходя из размера потенциально возможного к получению дохода, установленного законами субъекта РФ на 2006 и 2007 гг.Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента производят оплату одной трети стоимости патента. Это установлено п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ. Например, индивидуальный предприниматель, получивший патент с 1 апреля на полугодие, производит оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 апреля.В соответствии с п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент. Исходя из условий предыдущего примера, предприниматель обязан оплатить оставшуюся часть стоимости патента (то есть 2/3 стоимости) не позднее 25 октября.Индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента при нарушении следующих условий применения указанной системы налогообложения:1) в случае привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера);2) в случае осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ;3) при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ срок.При этом согласно п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ право на применение УСН на основе патента индивидуальный предприниматель теряет в периоде, на который был выдан патент. А стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.В случае утраты права на применение УСН на основе патента индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.Отметим, что в ст. 346.25.1 НК РФ есть недоработки. Не совсем понятно, должен ли предприниматель, применяющий УСН на основе патента, подавать декларацию. В силу п. 1 ст. 346.25.1 на предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, распространяются нормы, установленные статьями 346.11 - 346.25 НК РФ. То есть на указанных налогоплательщиков распространяется обязанность подавать декларацию о едином налоге. Тогда не совсем понятно, как заполнять декларацию, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 марта 2005 г. N 30н, при применении УСН на основе патента.Глава 4.