Проверка правильности исчисления НДФЛ и совершенствование ее методики

Курсовая работа на тему - Проверка правильности исчисления НДФЛ и совершенствование ее методики (на примере определенной организации). Защищена на отлично в 2009 году в Самарской Гуманитарной Академии. Согласна на доработку или исправление. ...

1. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц…………..5
1.1 Основные элементы налога на доходы физических лиц………………..5
1.2 Краткая характеристика МДОУ детского сада №126 «Солнечный зайчик»…………………………………..………………………………..10
2. Проверка правильности исчисления налога на доходы физических лиц……………………………………………………………………….…….16
2.1 .Составление первичной документации для исчисления НДФЛ……...16
2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.…….21
3. Особенности налоговых проверок и пути их совершенствования……..26
3.1 Особенности камеральной проверки налога на доходы физических лиц……………………………………………………………………………..26
3.2 Особенности выездной проверки налога на доходы физических лиц……………………………………………………………………………..36
3.3 Пути совершенствования методики исчисления и налоговых проверо

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговая декларация состоит из следующих составных частей:
- титульного листа;
- раздела 1 декларации, содержащего информацию о суммах налога, подлежащих к уплате в бюджет по данным налогоплательщика;
- раздела (разделы) декларации, содержащего (содержащие) основные показатели декларации, участвующие в контрольных соотношениях и используемые для исчисления налога, а также необходимые для формирования статистической отчетности налоговых органов;
- разделов (приложений) декларации, содержащих дополнительные данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога (при необходимости).
Типовая форма титульного листа налоговых деклараций по различным видам налогов включает в себя:
Сведения, указываемые налогоплательщиком:
- о виде налоговой декларации, налоговом периоде, за который она представлена, дате ее представления в налоговый орган;
- основные учетные сведения о налогоплательщике;
- подпись налогоплательщика - физического лица либо подписи руководителя, главного бухгалтера налогоплательщика-организации и (или) уполномоченного представителя (при его наличии), подтверждающие достоверность и полноту сведений, указанных в декларации;
Сведения, указываемые работником налогового органа при приеме налоговой декларации:
- о представлении налоговой декларации;
- об определении категории налогоплательщика (крупнейшие, основные и прочие).
Инструкция по заполнению налоговой декларации формируется с учетом Порядка заполнения типовой формы титульного листа налоговой декларации.
В инструкциях по заполнению налоговых деклараций предусматриваются соответствующие разделы, определяющие порядок уплаты налога, с учетом специфики, установленной законодательством о соответствующих налогах и сборах либо нормативными актами ФНС России.
В процессе производственно-хозяйственной (эксплутационной) деятельности у организации возникают взаимоотношения с членами трудового коллектива и лицами, работающими на основе трудовых соглашений и договоров гражданско-правового характера (подряда, поручения, перевозки и др.), совместителями, по оплате труда за выполненные работы и оказанные услуги. Для учета расчетов, связанных с этими взаимоотношениями, предусмотрен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В отдельные отчетные периоды на счете 70 может быть развернутое сальдо по дебету и кредиту. Дебетовый остаток по этому счету при составлении баланса показывается в его активе, а кредитовый - в пассиве. Отражать в балансе свернутое сальдо по счету 70 не допускается.
Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие его при необходимости целесообразно открыть субсчета:
1. «Расчеты со штатными работниками»;
2. «Расчеты с совместителями»;
3. «Расчеты по трудовым соглашениям»;
4. «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».
На субсчете 70 - 4 учитываются расчеты по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами, не являющимися предпринимателями.
По кредиту счета 70 отражают причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору (контракту) лицам суммы начисленной заработной платы за отработанное время и премий (дебет счетов 08 – вложения во внеоборотные активы, 10 - материалы, 15 – заготовление и приобретение материальных ценностей, 20 – основное производство, 23 – вспомогательные производства, 25 – общепроизводственные расходы, 26 – общехозяйственные расходы, 28 – брак в производстве, 29 – обслуживающие производства и хозяйства, 43 – готовая продукция, 96 – резервы предстоящих расходов), суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты (дебет счета 69 – расчеты по социальному страхованию и обеспечению) за счет средств внебюджетных социальных фондов. Основанием для начисления заработной платы служат табель, наряды- заказы (наряды) на выполнение работы, другие документы.
По дебету счета 70 учитываются выплаты заработной платы из кассы (кредит счета 50 - касса), сумма удержанного в бюджет подоходного налога (кредит счета 68 – расчеты по налогам и сборам), своевременно не возвращенные подотчетным лицам суммы (кредит счета 71 – расчеты с подотчетными лицами), суммы за причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73-3), за брак (кредит счета 28 – брак в производстве), в погашение задолженности по выданным ссудам (кредит субсчета 73-2), по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц (кредит субсчета 76-1).
Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих (формы № Т-54, Т-55), которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту). В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.
В бюджетных муниципальных учреждениях дошкольного образования (детский сад №126 «Солнечный зайчик») план счетов имеет другую структуру (Приложение И). Соответственно, синтетический и аналитический учет будет другим.
При начислении заработной платы в бюджетном муниципальном учреждении дошкольного образования (детском саду №126 «Солнечный зайчик») будут использоваться проводки (Приложение К).
3. Особенности налоговых проверок и пути их совершенствования
3.1 Особенности камеральной проверки налога на доходы физических лиц
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.
При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено НК РФ.
Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.
При камеральной налоговой проверке налога на доходы физических лиц налоговый орган проверяет правильность заполнения налоговой декларации по этому налогу, которая имеет вид 3- НДФЛ.
По окончании календарного года индивидуальные предприниматели обязаны продекларировать итоги своей деятельности, представив в установленные сроки соответствующую налоговую отчетность. В случае применения предпринимателем традиционной системы налогообложения в составе такой отчетности основное место занимает декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).
Наиболее важные положения, связанные с представлением налоговой декларации, законодатели прописали в Налоговом кодексе, однако на практике существует множество вопросов, ответы на которые следует искать не только в НК РФ, но и в контролирующих органах, а порой и в арбитражной практике.
В соответствии с п. 1 разд. I Порядка заполнения декларации форма 3-НДФЛ может быть распечатана на принтере, а при отсутствии технических возможностей декларацию можно заполнять шариковой или перьевой ручкой, причем цвет чернил (пасты) должен быть черным либо синим.
В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель, а при его отсутствии в должной строке проставляется прочерк (п. 2 разд. I Порядка заполнения декларации).
Все стоимостные показатели в декларации следует указывать в рублях и копейках. В качестве разделителя в данном случае следует использовать знак «равно». Исключением являются суммы НДФЛ, которые исчисляются и указываются в полных рублях. При этом значение показателя менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.
Для исправления ошибок нужно перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подпись под исправлением с указанием даты исправления. При этом необходимо учесть, что использование корректирующих или иных аналогичных средств в данном случае не допускается.
Налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом). Нарушение установленного срока может стать основанием для привлечения к ответственности.
При этом следует учитывать, что если 30 апреля выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем, когда предприниматель может исполнить свои обязательства, не нарушая установленные нормы, будет первый рабочий день, следующий за 30 апреля.
В случае непредставления в установленные сроки в инспекцию декларации по форме 3-НДФЛ могут привлечь к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ размер штрафных санкций может составлять от 5% до 30% суммы налога, подлежащей уплате (доплате), в зависимости от количества месяцев (полных и неполных) просрочки. Если сумма налога невелика или отсутствует вовсе ("нулевая" декларация), то возьмут минимальный штраф - 100 руб.
В случае опоздания более чем на полгода (более 180 дней) в действие вступает п. 2 ст. 119 НК РФ, который устанавливает более жесткие штрафы, а именно 30% от суммы налога, подлежащей уплате, плюс по 10% за каждый месяц (полный и неполный) задержки. Однако минимального штрафа (100 руб.) данная норма не предусматривает, поэтому если представить "нулевую" декларацию позже 180 дней от установленного срока (30 апреля), то штрафа не будет вообще.
На заключительном этапе оформления декларации 3-НДФЛ нумеруются все страницы декларации, в верхней части всех разделов и листов в специально отведенных для этого полях указываются фамилия и инициалы налогоплательщика, а в нижней части каждой страницы листа проставляется подпись налогоплательщика или его уполномоченного представителя.
МДОУ детский сад №126 «Солнечный зайчик» ежегодно подвергается камеральной налоговой проверке, но в отличие от коммерческих организаций бюджетные учреждения сдают отчетность не в форме декларации, а в форме реестра, который содержит сведения о доходах физических лиц за определенный год (Приложение Л).
Камеральную проверку отчетности, представляемой организациями в налоговой орган, можно разделить на несколько этапов.
Этап 1. Проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности в соответствии с налоговым законодательством.
Данная проверка осуществляется сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками.
Этап 2. Визуальная проверка оформления документов налоговой отчетности.
На данном этапе сотрудники отдела по работе с налогоплательщиками проверяют полноту заполнения всех необходимых реквизитов налоговой отчетности, четкость их оформления и т.д. При этом инспектор не вправе отказать в принятии налоговой отчетности, за исключением случаев, если налогоплательщик представил ее по неустановленной форме (п. 2.1.4 Регламента работы с налогоплательщиками).
Также п. 2.1.5 данного документа предусмотрено, что в случае представления налогоплательщиком по почте налоговой декларации по не установленной законодательством форме должностным лицом отдела работы с налогоплательщиками в 3-дневный срок подготавливается уведомление о необходимости представления налоговой декларации по установленной законодательством форме.
Вместе с тем налоговики должны уведомить организацию о необходимости внести исправления и привести налоговую отчетность в соответствие с формой, утвержденной законодателем для данного документа, в установленные сроки, если в представленной отчетности налогоплательщик допустил одну из следующих ошибок:
- не указал какой-либо из обязательных реквизитов (ИНН или период, за который представлена декларация);
- нечетко заполнил отдельные реквизиты, в результате чего невозможно их однозначное прочтение, или они заполнены карандашом;
- внес исправления в налоговую отчетность, не заверив их своей подписью либо подписью своего представителя.
Этап 3. Арифметический контроль данных налоговой отчетности.
Данный контроль осуществляется отделом, ответственным за ввод налоговой отчетности. Если в процессе ввода налоговой отчетности в показателях строк и граф, предусмотренных формой налоговой декларации, были обнаружены арифметические ошибки (в автоматизированном режиме), то протоколы таких ошибок передаются в отдел камеральных налоговых проверок для дальнейшей работы.
Этап 4. Проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот.
Сотрудники отдела камеральных проверок проверяют правильность применения налогоплательщиком ставок налога и льгот в соответствии с действующим законодательством.
Этап 5. Проверка правильности исчисления налоговой базы.
При проверке правильности исчисления налоговой базы инспекторы:
1) проверяют сопоставимость отчетных показателей налоговых деклараций отчетного (налогового) периода с аналогичными показателями предшествующего отчетного (налогового) периода;
2) анализируют сопоставимость показателей проверяемой декларации с показателями других форм налоговой отчетности;
3) оценивают достоверность показателей налоговой декларации на предмет их соответствия данным (информации) о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников.
В этом случае информация о налогоплательщике может быть получена:
- от правоохранительных и иных контролирующих органов, органов государственной власти и местного самоуправления на основании совместных соглашений по обмену информацией;
- от банков на основании запросов;
- от юридических и физических лиц посредством писем, жалоб и заявлений;
- из средств массовой информации и сети Интернет в виде рекламных объявлений, содержащих сведения о возможной реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- в результате проведения налоговиками контрольных мероприятий (например, встречной налоговой проверки);
- анализируют соответствие уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации продукции (работ, услуг), уровню и динамике показателей объемов потребления налогоплательщиком электро- и теплоэнергии, воды и т.д. в результате осуществления предпринимательской деятельности.
5) проверяют сопоставимость основных показателей налоговой отчетности (выручка, расходы и т.д.), в том числе проводят их сравнительный анализ со средними показателями отчетности налогоплательщиков, осуществляющих аналогичные виды деятельности.
Заключительным этапом камеральной налоговой проверки является оформление и реализация ее материалов.
Порядок оформления результатов прописан в ст. 100 НК РФ. В п. 1 данной статьи указано, что в случае выявления налоговых правонарушений в ходе проведения проверки акт составляется контролерами в течение 10 дней после окончания камеральной проверки (Приложение К).
Если организация не согласна с фактами, выводами и предложениями, изложенными в акте, то в течение 15 дней со дня его получения он может представить в инспекцию письменные возражения в целом по акту или по отдельным его положениям.
При этом проверяемый вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Не всегда организации удается сдать налоговую декларацию без ошибок. Причем речь идет не только об опечатках, но и о неправильном отражении данных в декларации (использование неверной ставки налога, неграмотное применение налоговых льгот и пр.).
Ошибки могут быть вызваны и другими причинами. Например, организация заполнила устаревшую форму декларации или не вовремя внесла данные в декларацию, так как от контрагента поздно пришли документы. Ошибки могут быть как "в пользу" налогоплательщика (если организация занижает налоговую базу и отражает к уплате или платит налог в меньшем размере), так и "в пользу" государственного бюджета (если предприниматель переплачивает налоги).
Камеральные налоговые проверки - важнейшая форма регулярного массового налогового контроля, в результате которых проводится также отбор плательщиков для проведения выездных проверок. Во всех налоговых инспекциях действуют отделы камеральных проверок.
В настоящее время все налоговые органы используют автоматизированные камеральные проверки отчетности, основанные на системе специальных контрольных соотношений, с целью выявления некорректных показателей. Такие проверки увязывают различные показатели декларации друг с другом, а также с другими формами отчетности.
Нужно отметить, что плательщики в своей деятельности стали чаще проводить самопроверку налоговых деклараций в автоматизированном режиме. С этой целью используются различные программы: "Налогоплательщик ЮЛ" - для проверки деклараций по единому социальному налогу и налогу на добавленную стоимость, "Баланс-2W", "Сам себе инспектор".
На сайте ФНС России размещена программа Tester, которая предназначена для проверки файлов на соответствие форматам представления плательщиками деклараций и бухгалтерской отчетности.
МДОУ детский сад №126 «Солнечный зайчик» представляет расчет по НДФЛ по телекоммуникационным каналам связи в отдел работы с налогоплательщиками. Датой представления считается дата отправки по каналам связи, зафиксированная и подтвержденная оператором связи.
Налоговый орган подтверждает этот факт, высылая по каналам связи квитанцию о приеме после проверки требований к оформлению документов. Квитанция - электронный документ, подписанный электронной цифровой подписью (далее ЭЦП) плательщика и заверенный ЭЦП налогового органа. Второй экземпляр квитанции и уведомление о дате представления сохраняются налоговым органом. По просьбе плательщика представленная документация распечатывается и заверяется.
Отчетность проходит программный контроль, предусматривающий подтверждение подлинности ЭЦП отправителя и проверку соответствия формату представления, после чего формируется протокол входного контроля, который подписывается ЭЦП налогового органа и направляется по каналам связи отправителю. Протокол входного контроля, возвращенный отправителем, после подтверждения подлинности ЭЦП плательщика сохраняется налоговым органом.