Учет внутрихозяйственных расчетов

Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
Матричная структура управления предполагает четкое распределение ответственности и подотчетности. Она используется многими многонациональными компаниями и нацелена на диверсификацию бизнеса. При использовании данной системы появляется возможность сочетания различных подходов в разных организациях и подразделениях в ходе реализации проектов. Недостатком является очень сложная, громоздкая организационная структура и необходимость составления матриц распределения полномочий и ответственности с выделением индикаторов деятельности, являющихся основой внутрикорпоративной отчетности и системы стимулирования [22].
Наметившаяся тенденция укрупнения бизнеса приводит к появлению различного рода корпоративных объедине ...

Содержание

Введение 3
1. Учет внутрихозяйственных расчетов в рамках действующего законодательства 5
1.1 Роль и место филиалов и представительств в современной экономике 5
1.2 Бухгалтерский учет внутрихозяйственных расчетов 12
2. Практические аспекты бухгалтерского учета и налогообложения участника совместной деятельности 18
2.1 Описание деятельности предприятия 18
2.2 Организаций внутрихозяйственных расчетов ООО «Идеал» 24
Заключение 36
Список использованной литературы 37
Приложение 2. Данные бухгалтерского баланса ООО «Идеал» 41
Приложение 3. Данные отчета о прибылях и убытках ООО «Идеал» 42

Введение
В современных условиях велика степень ответственности каждого экономического субъекта за результаты своей деятельности, что связано в первую очередь с необходимостью выполнения обязательств перед государством, а также внешними и внутренними контрагентами. Рост объемов производства и реализации побуждает современные предприятия расширять свою деятельность путем организации филиалов и представительств. В условиях рыночной конкуренции повышается значение выбора организационной формы бизнеса, которые направлены на получение прибыли. Наметившаяся тенденция укрупнения бизнеса приводит к появлению различного рода корпоративных объединений, усложняется система управления, изменяются коммуникационные связи, увеличивается объем информации. Внутренняя информация содержится в учетной системе , дополняется внешними данными, и только умелое сочетание внешних и внутренних информационных потоков позволяет эффективно управлять организацией. Нормативные документы регламентируют основные правила сбора и обработки данных для целей финансового и налогового учета. Принципы детализации информации определяются хозяйствующими субъектами самостоятельно, но базируются они чаще всего на общепринятых моделях управления. Основы современного законодательства содержат нюансы, которые касаются определения и взаимодействия головной организации и ее филиалов в части организации системы бухгалтерского учета, позволяющей учесть особенности каждого предприятия. Этим обусловлена актуальность темы данной работы.
Целью данной работы является исследование особенностей влияния учетных аспектов при отражении внутрихозяйственных расходов на результаты деятельности. Для достижения поставленной цели в работе решены задачи, которые логично и последовательно раскрывают тему и главы обозначенные в содержании. Задачи исследования состоят в том, чтобы:
- изучить понятие и значение хозяйственных внутрихозяйственных операций, и их законодательную регламентацию в нашей стране;
- выявление основных несоответствий и противоречий в подходах к учету внутрихозяйственных расходов юридических лиц;
- рассмотреть направления детализации учетной информации и используемой системы управления предприятия, имеющего филиалы и представительства;
В работе так же использованы различные материалы специальной, научной и периодической литературы.

д.). Остается добавить, что стандарты экономического субъекта, пусть разработанные на основе справочников корреспонденции счетов, являются правовыми документами, в соответствии с которыми ведется учет, и поэтому они не могут противоречить учетной политике организации, а должны ее дополнять, чтобы в учете и в отчетности не было пробелов, ликвидируемых справками бухгалтера. Бухгалтерская справка не более чем подтверждающий операцию документ, она не обосновывает способ отражения такой операции в бухгалтерском учете. Основные корреспонденции по счету 79 представлены в таблице 1. Таблица 1. Основные корреспонденции по счету 79 Содержание операции Дебет Кредит С позиции учредителя управления Передано имущество в доверительное управление 79 01, 04, 58 Отражена сумма накопленной амортизации по переданному имуществу 02, 05 79 Начислен доход, причитающийся учредителю управления 79 91 Получены денежные средства 51 79 Принято к учету имущество, возвращенное доверительным управляющим после окончания договора 01, 04, 58 79 Принята к учету сумма амортизации по полученному имуществу 79 02, 05 С позиции доверительного управляющего Принято имущество доверительным управляющим на отдельный баланс 01, 04, 58 79 Отражена сумма амортизации по полученному имуществу 79 02, 05 Отражена прибыль учредителя управления по договору доверительного управления имуществом 84 79 Перечислена прибыль учредителю управления 79 51 Возвращено имущество учредителю управления в связи с прекращением договора 79 01, 04, 58 Отражена сумма амортизации по имуществу, возвращенному учредителю управления 02, 05 79 Трудоемкость учетного процесса, но и оперативность обмена информацией, что в определенной степени влияет на полноту и качество предоставляемых пользователям отчетности сведений. Для хозяйствующего субъекта обособленность подразделения проявляется не только в том, что оно географически удалено от места нахождения создавшего его юридического лица, но и в самостоятельности - ее признаком является наличие штата сотрудников и собственного имущества, учитываемого (или не учитываемого) на отдельном балансе, данные которого включаются в общий отчет компании. Схемы движения бухгалтерской информации по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" по журнально-ордерной и автоматизированной формам бухгалтерского учета представлены на рисунке 3. ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Первичные документы │└─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘ \│/┌─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐│ Документы по учету имущества, денежных средств, расчетов и т.д. │└─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘ \│/┌─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐│ Регистр аналитического и синтетического учета: ││ журнал-ордер N 9 "Внутрихозяйственные расчеты" │└─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘ \│/┌─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐│ Главная книга (ф. N Ж-18) │└─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘ \│/┌─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐│ Бухгалтерская отчетность: ││ бухгалтерский баланс │└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Первичные и системные документы, создаваемые вручную и поступающие извне Справочники Общего назначения: учетная политика, План счетов (сч. 79), константы, подразделения и др. Субконто: контрагенты, договоры, банки, валюты, счета учета расчетов с контрагентами Регистрация хозяйственных операций Бухгалтерская справка-расчет Типовые операции Журналы Документов: общий Операций Проводок (регистр бухгалтерии) Отчеты (формирование результативной информации) Стандартные Регламентированные Регистры синтетического учета:- обороты счета 79 (главная книга); - анализ счета 79; - журнал-ордер и ведомость по счету 79 Бухгалтерская отчетность Регистры аналитического учета:- оборотно-сальдовая ведомостьпо счету 79; - анализ субконто; - обороты между субконто; - карточка субконто; - карточка счета 79 и др. Рисунок 3. Схемы движения бухгалтерской информации по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» по журнально-ордерной и автоматизированной формам бухгалтерского учетаВ целом наличие обособленных подразделений добавляет бухгалтерии забот. Но если бухгалтерский учет налажен, бухгалтер владеет оперативной информацией, решены ключевые вопросы обмена данными и сняты спорные ситуации, то при хорошей автоматизации работа с обособленными подразделениями бухгалтеру по силам. Пусть с ними немного сложнее, но хлопот было бы больше, если бы организация вместо "обособок" решила создать сеть дочерних компаний. Не случайно аптечные сети в основном делают выбор все-таки в пользу обособленных подразделений, при этом никто не мешает новые и перспективные направления деятельности передавать дочерним компаниям.2. Практические аспекты бухгалтерского учета и налогообложения участника совместной деятельности2.1 Описание деятельности предприятия ООО «Идеал» создано в 1990 году, как предприятие розничной торговли, ресторан, автозаправочная станция, гостиница и станция технического обслуживанияООО «Идеал» стремится максимально развивать и реализовывать стратегический актив.Широкий ассортимент и оперативность, высокое качество продукции и обслуживания, технологическое сопровождение и доступные цены. Для ООО «Идеал» - это обязательные условия отношения к делу. Организационная структура управления организации разрабатывается ими самостоятельно с учетом специфики деятельности и в зависимости от численности персонала. Руководство текущей деятельностью организации осуществляется генеральным директором. Генеральный директор осуществляет свою деятельность в соответствии с законами и уставом общества, ему подчинены все службы предприятия. Организация самостоятельно планирует свою хозяйственную и иную деятельность.Рассмотрим баланс ООО «Идеал» на основе следующих исходных данных (Приложение 1).В течение трех рассматриваемых периодов сумма оборотных активов увеличилась с 14640 тыс. руб. до 18499 тыс. руб., за счет увеличения дебиторской задолженности, дебиторская задолженность образовалась в следствии безналичных расчетов на автозаправочной станции. Сумма внеоборотных активов уменьшилась с 22168 тыс. руб. до 19781 тыс. руб. Из графика видно, что значение оборотных активов практически совпадает со значением внеоборотных активов в 2010г.Как видно за анализируемый период по годам происходит увеличение статьи баланса «Капитал и резервы» с 33083 тыс. руб. до 34217 тыс. руб. Сумма краткосрочных обязательств в 2011г. по сравнению с 2009г. изменилась с 3725 тыс. руб. до 4063 тыс. руб. Долгосрочные обязательства за анализируемый период равны 0.Проведем исследование основных экономических показателей ООО «Идеал» на основании форм бухгалтерской отчетности (Приложение) и представим их в таблице 2.Таблица 2 - Основные экономические показателиПоказатели2010 г.2011г.2012г.Темп роста2012 г. в % к2010г2011гВыручка от продаж, тыс.руб.184910251571255393138,12101,52Полная себестоимость, тыс.руб.(150798)(221689)(227996)(151,19)(102,84)Чистая прибыль, тыс.руб.80212179(1045)(13,03)(47,96)Фонд оплаты труда, тыс.руб.99381471813929140,1694,64Численность сотрудников, чел.10010410210298,08В результате анализа экономических показателей ООО «Идеал» можно отметить следующее.В анализируемом периоде выручка организации увеличилась на 40483 тыс. руб. Полная себестоимость товарной продукции увеличилась на 70900 тыс. руб. Прибыль ООО «Идеал» уменьшилась 9066 тыс. руб. Так же происходит увеличение фонда оплаты труда в 1,4 раза, это связано с увеличением численности сотрудников на 2 человека.По результатам расчетов можно сделать вывод о том, что основные абсолютные экономические показатели деятельности ООО «Идеал» (выручка, себестоимость) увеличиваются за рассматриваемый период. Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Идеал» применяется методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, разработанная Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации, которая предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации: НБ = (Нобщ/Вобщ) * 100%, (7) где: НБ – налоговое бремя;Нобщ – общая сумма налогов;Вобщ – общая сумма выручки от реализации.Показатель налогового бремени, рассчитанный по этой методике, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает структуру налогов в выручке от реализации.НБ2009 = (37317/184910)*100 % = 21%НБ2010 = (57675/251571)*100% = 22,93%НБ2011 = (64083/255393)*100% = 25,1%Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении налоговой нагрузки мы будем учитывать это различие и рассчитаем по системе относительных показателей – аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные деятельности предприятия. Эти коэффициенты и характеризуют степень давления налогового пресса на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения.Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Идеал» проведем сравнительный налоговый анализ. Налоговый анализ будет произведен в два этапа. Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной налоговой нагрузки в ООО «Идеал». Для этого рассмотрим динамику налоговых платежей ООО «Идеал» за 2010–2012 гг. Таблица 3 - Динамика налоговых платежей ООО «Идеал» в 2010–2012.Налог2010г.(тыс.руб.)2011г.(тыс.руб.)2012г.(тыс.руб.)Изменение 2012г. к2010г. %2011г.%НДС319675146256453176,6109,7Страховые взносы278932414723169,35145,73Налог на прибыль352584000Налог на имущество47745342188,2692,94Транспортный налог66735278,7971,23Земельный налог190190487256,32253,32Водный налог566120100НДФЛ139916201890135,1116,67Платежи по экологии72465170,83110,87Итого:373175767564083171,72111,11Далее рассмотрим структуру налогов ООО «Идеал».Таблица 4 - Структура налоговых платежейНалог2010г.(тыс.р.)%2011г.(тыс.р.)%2012г.(тыс.р.)%Изменение 2012г к,%2010г.2011г.НДС3196785,665146289,235645388,092,43-1,14Страховые взносы27897,4732415,6247237,37-0,11,75Налог на прибыль3520,945841,0100-0,94-1,01Налог на имущество4771,284530,794210,66-0,62-0,13Транспортный налог660,18730,13520,08-0,1-0,05Земельный налог1900,511900,334870,760,250,43Водный налог50,0160,0160,009-0,001-0,001НДФЛ13993,7516202,8118902,95-0,80,14Платежи по экологии720,19460,08510,08-0,110Итого:373171005767510064083100--Как видно из данной таблицы, наибольшую долю в структуре налогов занимает в 2010-2012гг. НДС. Доля НДС в 2012г. составляет 88,09%, что на 2,43% больше чем в 2010г. и на 1,14% меньше чем в 2012г. Водный налог занимает наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2012г. составляет 0,009%, что на 0,001% меньше чем в 2009г.Как видно из таблицы 3, общая сумма уплаченных налогов в 2012 г. составила 64083 тыс.руб., что на 26766 тыс.руб. больше чем в 2010 г. и на 6408 тыс.руб. больше чем в 2011 г. Темп роста общей суммы налогов в 2012г. по отношению к 2010г. составил 111,11%. Наибольший темп прироста отмечается по земельному налогу – 256,32% (или 297 тыс.руб.).На основе первого этапа налогового анализа удалось выяснить, что наибольшую нагрузку организация несет, выплачивая НДС, а также страховые взносы. Вторым этапом сравнительного налогового анализа является анализ относительной налоговой нагрузки на организацию. Для этого сгруппируем налоги, уплаченные организацией, по видам источников уплаты налоговых средств.Таблица 5 - Структура налоговой нагрузки ООО «Идеал» в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2010–2012 гг.Налог2010г.(тыс.р.)%2011г.(тыс.р.)%2012г.(тыс.р.)%Изменение 2012г. к2010г.2011г.Косвенные налоги 3196785,665146289,235645388,092,43-1,14Налоги и сборы включаемые в себестоимость452112,1251768,97720911,25-0,872,28Налог на прибыль3520,945841,0100-0,94-1,01Налоги, уплачиваемые с чистой прибыли4771,284530,794210,66-0,62-0,13Итого373171005767510064083100--Как видно из таблицы 5, структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов представлена 4 группами.Наибольшую долю занимают косвенные налоги. Их доля в 2012 г. составила 88,09%, что на 2,43% меньше, чем в 2011 г. наименьшую долю занимает налог на прибыль. Их доля в 2012г. составила 0%, что на 1,01% меньше чем в 2011г.Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей.Таблица 6 - Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ООО «Идеал» в 2010–2012 гг.Налог2010г.2011г.2012г.Изм-е 2012г. к,%2010г.2011г.Выручка от продаж,тыс.руб.184910251571255393138,12101,52Чистая прибыль,тыс.руб.80212179104513,0347,96Себестоимость,тыс.руб.150798221689227996151,19102,84Валовая прибыль,тыс.руб.34112298822739780,3191,68Отношение суммы всех косвенных налогов и сборов к выручке от продаж0,1730,2050,221127,75107,80Отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке от продаж0,0020,002000Отношения налога на прибыль и налога на имущество к величине валовой прибыли0,0240,0350,01562,542,86Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к величине чистой прибыли0,0590,2080,403683,1193,75Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости0,030,020,03100150Полученные аналитические коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия. Как видно из таблицы, по всем коэффициентам прослеживается уменьшение налоговой нагрузки в 2012 г. по сравнению с 2010 г. На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2011 г. снизилась. Это можно объяснить увеличением задолженности предприятия по налогам и сборам на тыс. руб., с тыс. руб. до тыс. руб. Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ООО «Идеал» за анализируемый период уменьшается, но имеет высокие показатели.2.2 Организаций внутрихозяйственных расчетов ООО «Идеал»Учетная политика является низшим уровнем, регулирующим ведение учета ООО «Идеал», но она имеет важное значение для организации учетного процесса. Именно в ней определяются основные положения, влияющие на формирование финансового результата, и она должна быть направлена на улучшение прозрачности и качества информации. Манипуляции с учетной политикой могут вводить в заблуждение внешних пользователей.Учетная политика при централизованной системе управления разрабатывается головной организацией ООО «Идеал» и подлежит беспрекословному выполнению всеми подразделениями (филиалами). Жесткая регламентация предполагает не только наличие общих методологических рекомендаций по ведению учета, но и набор строго определенных бухгалтерских проводок, возможных для использования. При этом чаще всего используется единая централизованная система учета, и операции прослеживаются в оперативном режиме. Применяется система паролей и ограничений, а также частичная блокировка операций. Филиал может отражать текущие хозяйственные операции, но закрытие счетов осуществляется головной организацией. Учет ведется по национальным стандартам. Перемещение ресурсов между филиалами и головной организацией отражается с использованием субсчетов к счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты".Руководители филиальной сети заинтересованы в создании брендов как нематериальных активов, что положительно влияет на скорость развития бизнеса в новых регионах, снижает затраты филиалов. Но владельцем бренда выступает головная организация, и числится он на ее бухгалтерских счетах. Нельзя не учитывать и того, что сетевые структуры могут выстраиваться с помощью системы франчайзинга и аутсорсинга, а это предполагает особенности ведения учета.В соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами, они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений [1]. Поэтому все активы учитываются на счетах бухгалтерского учета головной организации. Учет доходов ведется по видам деятельности, а финансовый результат определяется по организации в целом. Отчетность составляется по организации в целом, путем корректировок трансформируется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).Централизованная система управления предполагает жесткий всесторонний контроль, поэтому создается единая интегрированная учетная система для всех подразделений, входящих в объединение. Наличие единого информационного поля позволяет вести оперативный контроль за совершением и отражением хозяйственных операций. Так, ООО «Идеал» имеет единую информационную базу материально-производственных запасов во всех организациях, что позволяет контролировать наличие и использование запасов, а также вести оперативный учет их перемещения. Для усиления контроля за дорогостоящими сделками используются договоры комиссии.Холдинговая централизованная структура хотя и предполагает единую учетную политику, но так как в ее состав входят различные юридические лица, то закрытие счетов осуществляется каждой балансовой единицей самостоятельно. А поскольку в состав организации входят подразделения, расположенные на территории зарубежных стран, то учитываются и особенности национальных стандартов учета. Учет активов ведется по каждой балансовой единице, что предопределено законодательством.В рассматриваемых организациях наблюдается заинтересованность в создании и использовании брендов, но возникает проблема в их постановке на учет и передаче прав пользования. Положительно на эффективность деятельности влияет использование в названии всех организаций, входящих в холдинг, "слова-названия", определяющего его принадлежность к конкретному холдингу.