Бухгалтерский и налоговый учет производственных запасов на ОАО

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
1. Подстроенная системы бухгалтерского учета под требования международных бухгалтерских стандартов приносит современным предприятиям ощутимые преимущества, такие как способность выходить на международный конкурентный рынок, привлекать иностранных инвесторов.
2. В основе современных российских и международных стандартов лежит общая методология, при этом технических отличий с каждой новой редакцией отечественных нормативных документов становится все меньше.
3. Одно из основных требований, которые предъявляют собственники бизнеса в России к системе учета материалов на предприятии- это обеспечение сохранности и контроль за расходом и нормами при отпуске материалов со склада в производство. Такая особенность нашла свое отр ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРОМАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ 5
1.1 Сущность материально-производственных запасов 5
1.2 Нормативно-правовая база учета товарно-материальных ценностей 10
1.3 Учет производственных запасов по стандартам отечественного бухгалтерского учета и по МСФО 13
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ НА СОВРЕМЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ 17
2.1 Характеристика ОАО «Трубмаш» 17
2.2 Бухгалтерский и налоговый учет производственных запасов на ОАО «Трубмаш» 28
3.МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРЕШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ТМЦ 39
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 42
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 44
ПРИЛОЖЕНИЯ 48
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Акт об уничтожении первичных документов по учету материалов. 48
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Товарно-транспортная накладная 2
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Бухгалтерская отчетность предприятия 5
ПРИЛОЖЕНИЕ 4. График документооборота 11
ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Учетная политика ОАО «Трубмаш» 18
ПРИЛОЖЕНИЕ 6. Приходный ордер 28
ПРИЛОЖЕНИЕ 7. Образец акта на списание малоценного имущества 31
ПРИЛОЖЕНИЕ 8. Образец карточки учета малоценного имущества 32

В условиях рыночной экономики важное значение приобретают методы и способы оценки и отражения в учете товароматериальных ценностей как по Российским стандартам учета, так и по международным правилам. Актуальность темы данной работы связана с последними тенденциями в области международных отношений в части присоединении Российской Федерации к Всемирной Торговой Организации (ВТО). В результате процессов, происходящих на просторах мирового экономического пространства особо актуальным становится изучение и внедрение международных стандартов бухгалтерского учета для отечественных предприятий. Учетные аспекты в сфере оценки и учета материальных запасов играют особую роль для любого предприятия, так как именно материальное обеспечение производственного процесса является основой успешной работы л юбой фирмы. Современная система учета материально- производственных запасов, ориентированная на оптимизацию затрат предприятия, способствующая усилению контроля за сохранностью, расходованием и оптимизации снабжения производственного процесса способствует повышению конкурентоспособности современного предприятия.
Данная работа имеет практическую значимость, которая заключается в том, что все выводы, предложения и рекомендации могут быть использованы в ОАО «Трубмаш» для усовершенствования бухгалтерского учёта материальных запасов.
Задачи, решаемые работе реализуются в соответствии с поставленными целями:
Задачи, решаемые в этом дипломном проекте реализуются в соответствии с поставленными целями:
1) Рассмотрение материально-производственных запасов, как объекта учета и контроля, т.е. исследование их сущности, классификации; оценки; нормативно-правового обеспечения.
2) Изучить действующую практику учета материалов на исследуемом предприятии, т.е. проанализировать: документальное оформление поступления, выбытия, расходования материалов; учет материалов на складе.
3) Исследовать особенности аудита материально-производственных запасов.
3) Разработать предложения и определить направления совершенствования организации учета.
Информационной базой исследования является бухгалтерская отчётность ОАО «Трубмаш», рабочий план счетов, первичные документы и бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов, а так же нормативно- правовые акты Российской Федерации, учебные пособия, учебники, справочно-правовые системы.

Нельзя не отметить, что ПБУ 5/01 не называет в качестве непреложного условия признания запасов правовой критерий, а Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, так же как и МСФО, ориентирует бухгалтера на применение принципа приоритета экономического содержания над правовой формой. Поэтому, по мнению авторов, несмотря на существующие препятствия со стороны Методических указаний и Инструкции по применению Плана счетов, в современных российских условиях может и должен быть реализован принцип приоритета содержания над формой.Под оценкой товаров понимают определение цены, по которой они будут отражены в учете и отчетности. При этом такая цена далеко не всегда постоянна, поэтому и в МСФО, и в российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) сказано как о первоначальной, так и о последующей оценке.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ НА СОВРЕМЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ 2.1 Характеристика ОАО «Трубмаш» ОАО «Трубмаш» - один из основных поставщиков трубной продукции в России. Сфера деятельности предприятия - поставки трубного проката для промышленных, электроэнергетических, машиностроительных, нефтегазовых и химических предприятий. Компания поставляет потребителям весь сортамент трубной продукции, которая используется в тепло- и электроэнергетике, нефтяной и химической промышленности, энергомашиностроении и строительстве. Постановка бухгалтерского учета в ОАО «Трубмаш» осуществляется в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» [5] сводится к разработке правил оформления, приема, выдачи и хранения учетных документов на основании организационных и распорядительных документов, состоянию ряда необходимых организационно – распорядительных документов, корректировке специализированных документов – регистров бухгалтерского учета и документов внутренней отчетности. Задачами бухгалтерского учета ОАО «Трубмаш» является обеспечение информацией о деятельности и имущественном положении организации, ее учредителей и работников, а также инвесторов, кредиторов, налоговой службы, органов статистики и других для контроля за соблюдением законодательства, а также сбор и обработку данных для целей управленческого учета и анализа хозяйственной деятельности для выявления внутренних резервов и обеспечения финансовой устойчивости. Бухгалтерия ОАО «Трубмаш» является самостоятельным структурным подразделением. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору предприятия и осуществляет руководство бухгалтерией. Структуру и штат бухгалтерии утверждает директор предприятия в соответствии с типовыми структурами аппарата управления и нормативами численности специалистов и служащих с учетом объемов работы и особенностей производства. Схема документооборота на анализируемом предприятии построена в соответствии с действующим законодательством, но в тоже время ориентирована на индивидуальные особенности производственного процесса и требования управленческого персонала и может меняться в зависимости от объемов обрабатываемой информации в учетном процессе. Структура предприятия, численность работников определяется штатным расписанием, внутренними правилами и должностными инструкциями предприятия. Работники назначаются на должность и освобождается от нее приказом руководителя предприятия.Структура бухгалтерии представлена на рисунке 6 .Бухгалтерия Расчетная Материальная Производственно- Финансовая Группа группа калькуляционная группа группаРис.6. Структура бухгалтерииИнформация, требуемая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, автоматизация которого позволяет ускорить процесс предоставления информации.Хозяйственные операции по признанию доходов и расходов ОАО «Трубмаш» оформляются формами первичной учетной документации в соответствии со схемой и графиком документооборота, представленном в приложении к данной работе. Под первичными документами в налоговом учете ОАО «Трубмаш» понимаются первичные документы, признаваемые таковыми в бухгалтерском законодательстве, так как сам НК РФ не дает определения, что в налоговом учете следует понимать под первичными документами. Это дает право налогоплательщику обращаться к иным отраслям законодательства, что закреплено в ст. 11 НК РФ. Формы первичных документов, применяемые на анализируемом предприятии представлены в приложении 12, 13, 14 к данной работе.Согласно требованиям Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), все факты хозяйственной жизни организации подтверждаются первичными учетными документами, составляемыми в бумажном и (или) электронном виде.ОАО «Трубмаш» применяет первичные документы по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, в некоторых случаях применяются формы документов, утверждаемыми руководителем организации по представлению главного бухгалтера или иного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Свод данных по учету доходов и расходов на основании первичных документов происходит в регистрах бухгалтерского учета. Регистр бухгалтерского учета по учету доходов представлен в приложении 11.ОАО «Трубмаш» применяет метод начисления, определяя доходы и расходы на производство и реализацию, руководствуются порядком, установленным ст. 318 НК РФ. ОАО «Трубмаш» ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным ею на основании Приказа Минфина России N 94н и отраженным в конфигурации программы "1С:Бухгалтерия".В организации выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета для расчета налога на прибыль определяется по мере отгрузки товаров покупателям. Документальное оформление доходов и расходов предприятия осуществляется с применением документов, представленных в приложении 5 к данной работе.Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.Для целей исчисления по операциям, облагаемых НДС, выручка определяется по мере отгрузки товаров (оказания услуг). Форма товарной накладной, применяемая для определения доходов предприятия представлена в приложении 12 к данной работе.Выручка от реализации продукции (товаров, услуг), произведенных в результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 "Продажи".Учет расходов для целей бухгалтерского и налогового учета:Расходы организации делятся на прямые и косвенные.Косвенные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списываются в конце отчетного (налогового) периода непосредственно на счет 90 "Продажи". К указанным расходам относятся следующие расходы: заработная плата администрации организации, отчисления на социальные взносы и отчисления в ПФР с заработной платы администрации предприятия, арендные платежи, транспортные расходы, налог на землю, канцелярские расходы, расходы на услуги связи, расходы по коммунальным платежам, непосредственно не связанные с прямыми затратами, амортизационные отчисления, прочие расходы.К прямым расходам ОАО «Трубмаш» относит расходы, непосредственно связанные с заключенными организацией договорами и отраженные на счете 20 "Основное производство", субсчет учета соответствующего договора. Система внутреннего аудита доходов и расходов ОАО «Трубмаш» включает проведение следующих аудиторских процедур.1. Арифметическая проверка достоверности показателя выручки от продажи готовой продукции.2. Арифметическая проверка достоверности показателя себестоимости продаж.3. Проверка достоверности показателя прибыли от продажи готовой продукции.4. Проверка соответствия прочих доходов и расходов данным учетных регистров организации.Информационная база процесса формирования доходов и расходов ОАО «Трубмаш» представлена в приложении 4 к данной работе. Бухгалтерская информация передается при помощи информационных категорий (знаков), которые представляют собой специальные характеристики, называемые элементами финансовой отчетности: активы, обязательства (пассивы), капитал, доходы и расходы. Данные элементы не существуют в объективной реальности, так как эти характеристики устанавливает бухгалтер. С помощью элементов финансовой отчетности информация о финансовом положении и финансовых результатах организации становится пригодной для ее пользователей. Извлечение экономических выгод, которые рассчитывает получить каждый участник экономического процесса, напрямую зависит от той доли информации, которая необходима ему для принятия верных решений.Основу бухгалтерской информации ОАО «Трубмаш» составляет совокупность фактов хозяйственной жизни, знание о которых способно повлиять на мнение заинтересованных лиц о финансовом положении организации. Таким образом, бухгалтерская информация развертывает перед пользователями, руководством, инвесторами ОАО «Трубмаш», картину финансового положения организации. Причем пользователь рассматривает не сами факты хозяйственной жизни, а знакомится с фактами информационными, реконструирующими факты хозяйственной жизни посредством метода бухгалтерского учета. Более того, уровень объективного переноса фактов хозяйственной жизни в бухгалтерский учет определяет качество и количество бухгалтерской информации. На наш взгляд, наиболее важна качественная сторона информации.ОАО «Трубмаш» формирует полный пакет годового отчета. На данном предприятии не проводится обязательный аудит, предприятие не входит в холдинг. Правом подписи первичных документов обладает заместитель главного бухгалтера.Установлены формы бухгалтерской отчетности, в которых находят отражения показатели доходов и расходов предприятия: Форма «Бухгалтерский баланс»; Форма «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 10 к данной работе).Бухгалтерская информационная система ОАО «Трубмаш» ориентирована на пользователей с различными информационными запросами, поэтому только совокупность разносторонней информации, составленной на основе вышеописанных концептуальных требований, способна удовлетворить их специфические потребности.Качество бухгалтерской информации ОАО «Трубмаш» целесообразно рассмотреть в рамках системного подхода к бухгалтерскому учету и отчетности (см. рисунок в приложении 1 к данной работе).На предприятии организован учет в программе 1С: Предприятие. Для составления форм внутренней управленческой отчетности применяется редактор Excel. Компании необходимо своевременно принять меры по переходу на более сложную модель обмена информацией между подсистемами финансового и налогового учета: приобрести соответствующий программный продукт, например "1С: Бухгалтерия 8.2"; провести обучение сотрудников бухгалтерии, так как недостаточная квалификация учетного персонала может тормозить переход на новую версию программного продукта; осуществить настройку автоматизированного учета пооперационных разниц между финансовым и налоговым учетом.В программной среде "1С: Бухгалтерия 8.2" путем организации учета всех фактов хозяйственной жизни ОАО «Трубмаш» на счетах двух планов счетов - бухгалтерского и налогового. При этом одна и та же операция может быть отражена на разных счетах или в различной оценке для целей бухгалтерского и налогового учета. Например, расходы на аренду земельного участка за июнь 2013 г. отражены на счете бухгалтерского учета 26 "Общехозяйственные расходы" в размере 581 148,44 руб. Приложение 15 к данной работе), а для целей налогообложения расходы приняты в сумме 3 891 028,93 руб. и отражены на счете налогового учета 26 "Общехозяйственные расходы" (Приложение 16 к данной работе).Ведение количественно - суммарного учета ОАО «Трубмаш» ведет к ощутимому снижению потерь и хищений, более качественному и достоверному получению данных и, соответственно, - к увеличению прибыли и рентабельности организации в целом. Количественный учет ведется по результатам регулярно проводимых в аптеках ревизий.В налоговом учете доходы и расходы ОАО «Трубмаш» делятся на две категории:- доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и, соответственно, расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);- внереализационные доходы и расходы (ст. ст. 250 и 265 НК РФ соответственно). Выручка ОАО «Трубмаш» определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Все остальные доходы считаются внереализационными. За исключением, конечно, тех видов поступлений, которые вообще не признаются доходами согласно ст. 251 НК РФ. Перечень внереализационных доходов ОАО «Трубмаш» производится в соответствии со ст. 250 НК РФ.Таблица 1. Основные финансовые результаты деятельностиПоказателиОбозначениеЗначение показателей2010г.2011г.2012г.Абсолютная величинаАбсолютная величинаТемп роста, % Абсолютная величинаТемп роста, % Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг В9870386686113,8611491075,438169Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг С8424572112116,829729374,118385Валовая прибыль -     Коммерческие расходы КР     Управленческие расходы УР     Прибыль (убыток) от продаж ПП144581457399,211781681,797261Сальдо прочих доходов и расходов--53-44120,45-28157,14286Прибыль (убыток) до налогообложения ПН144051452999,141778981,674068Отложенные налоговые активы-     Отложенные налоговые обязательства-     Текущий налог на прибыль-     Чистая прибыль (убыток) отчетного периода ЧП     Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть ваших краткосрочных обязательств может быть немедленно погашена (по первому требованию кредитора) и он превышает установленные среднеотраслевой показатель, составил 0,72 в 2012 году.. Согласно исследованию, проведенному в таблице можно сделать вывод о том, что коэффициент текущей ликвидности варьируется в пределах нормы в течении всего анализируемого периода: 1,28 в 2012 году, 1,46 в 2011 году, 1,14 в 2010 году. Однако можно говорить, что имеющихся оборотных активов не хватает для нормального функционирования предприятия и для погашения краткосрочных обязательств. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, насколько организация обеспечена собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости. По проведенному анализу данный коэффициент в 2012 году составил 0,71, более 0,1, что позволяет сделать выводы о том, что предприятие достаточно обеспечено оборотными средствами и имеет довольно много возможностей для реализации финансовой политики. Таблица 2. Финансовые показателиПоказателиЕдиница изме-Формула расчетаСреднее значение по отраслиФактическое значениеРасчет рения  [ ]2010г.2011г.2012г.2012г.Показатели платежеспособностиАбсолютная ликвидность-более 0,20,530,810,7244366/87668Текущая ликвидность (коэффициент покрытия)-от 1 до 21,141,461,28115464/87668Показатели финансовой устойчивостиКоэффициент автономии- более 0,50,420,50,4762827/150495Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами- более 0,80,331,090,7144366/87668Соотношение и заемных и собственных средств (финансовый леверидж)- 10,740,411,59115464/87668Показатели деловой активности Период оборота оборотных активовдни355,3534,67743,57366,76115464*365/114910Период оборота собственного капиталадни97,887,48204,87199,5662827*365/114910Период оборота дебиторской задолженности дни254,3476,45473,07140,5344366*365/114910Период оборота кредиторской задолженности дни198,3399,04192,79152,8148108*365/114910Период оборота запасов дни263,7315,07375,58325,4839560/114910Показатели прибыльностиРентабельность продаж по прибыли от продаж%14,514,6516,7615,4817789*100/114910продолжение таблицы 2ПоказателиЕдиница изме-Формула расчетаСреднее значение по отрасли Фактическое значениеРасчетрения [ ]2010г.2011г.2012г.2012г.Рентабельность расходов по обычным видам деятельности по прибыли от продаж%9,79,8710,5411,8217789*100/(62827+87668)Рентабельность активов по прибыли от продаж%10,110,179,5411,7717716*100/150495Рентабельность активов по прибыли до налогообложения%9,99,5312,5411,8217789*100/150495Рентабельность собственного капитала по прибыли от продаж%24,8825,7823,1628,3117789*100/62827Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли % 26,420,4519,3222,6514231*100/62827Коэффициент автономии (финансовой независимости) в 2012 году составил 0,47 , что говорит о том, что более 50 % активов предприятия сформированы за счет заемных средств. Структуру основного капитала, основанного на данных отчетности, представленной в приложении к данной работе предприятия представим в таблице 3.Таблица 3. Динамика состава основного капиталаПеречень состава 20112012Темп роста, %1. Здания39263926100,002. Сооружения3. Передаточные устройства4. Машины и оборудование69847144102,295. Транспортные средства18452389129,496. Инструменты 8689103,49Итого1284113548105,51Из данных таблицы видно, что основной капитал предприятия в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился на 5,51%, за счет увеличения стоимости машин и оборудования на 2,29%, транспортных средств на 29,49% и инструментов и приспособлений на 3,49%.Структуру основного капитала проанализируем в таблице 4.Таблица 4. Динамика структуры основного капиталаПеречень состава20112012Изменения (+,-)Т. руб.%Тыс. руб.%1. Здания392630,57392628,98-1,592. Сооружения3. Перед. устройства4. Машины и обор-ие698454,39714452,73-1,665. Транс.средства184514,37238917,63+3,266. Инструменты 860,67890,66-0,01Итого12841100,0013548100,000,00Из данных таблицы видно, что за анализируемый период наибольшую долю в структуре основного капитала занимают машины и оборудование, но их доля за анализируемый период снизилась на 1,66%, за счет роста доли транспортных средств.Анализ показателей использования основного капитала на предприятии проведем в таблице 5.Таблица 5. Динамика показателей эффективности использования основного капиталаПоказатели20112012Темп роста, %Основной капитал1284113548105,5Численность аботающих143148111,6Фондоотдача19,6322,58115,0Фондоемкость0,050,0480,0Фондорентабельность2,211,8382,8Фондовооруженность298,6282,394,5Из данных таблицы видно, что фондоотдача основного капитала выросла на 15%. Фондоемкость, фондорентабельность и фондовооруженность на предприятии снизились.Анализируя экономическое состояние предприятия можно сделать вывод, что компания имеет стабильное экономическое положение и динамику роста показателей, что вызвано расширением деятельности, ростом товарооборота и показателей прибыли.2.2 Бухгалтерский и налоговый учет производственных запасов на ОАО «Трубмаш»На анализируемом предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Учет ведется на компьютере с применением программы «1С – Предприятие», версия 7. В конце 2011 года руководство и бухгалтерская служба предприятия приняли решение о переходе на использование версии 8 программы «1С – Предприятие», в связи с появившимися слухами об отказе от обслуживания и обновления программы ее производителями. База данных формируется на основе первичных документов. Используя программу «1С – Предприятие» в процессе обработки указанных данных позволяет подготовить необходимую информацию, необходимая разным пользователям. Периодичность и сроки проведения инвентаризаций утверждаются учетной политикой предприятия. Однако не редки случаи, когда возникает необходимость проведения внеплановой инвентаризации, в этих случаях основанием для проведения ревизии является приказ директора предприятия.Пример накладной оформленной на поставку материалов на анализируемом предприятии представлен в приложении к данной работе.По истечении принятого на предприятии срока хранения первичных документов по учету МПЗ организация может их уничтожить.