Выбор места регистрации налогоплательщика, как элемент корпоративного налогового менеджмента

Налогоплательщик при определении режима налогообложения и налоговой юрисдикции не должен ориентироваться только на размер налоговых ставок, поскольку в некоторых случаях законодательством предусмотрено при сниженных налоговых ставках расширение налоговой базы, что может привести к более высокому налоговому бремени.
При этом налогоплательщику также необходимо учесть, что если небольшая налоговая ставка, твердо установлена к результату деятельности организации, то дальнейшее налоговое планирование становится практически не возможным.
Уменьшение налоговых платежей налогоплательщика допустимо и при высоких налоговых ставках. Так в Российской Федерации такое снижение налогового бремени носит избирательный характер, но может быть доступно для большинства организаций. Например, имеются специал ...

Введение 4
1 Особенности учета и регистрации налогоплательщиков 7
1.1.Особенности выбора места регистрации налогоплательщика-организации в налоговом органе 7
1.2 Особенности налогообложения при выборе разных мест регистрации 13
2 Проблемы налогообложения и налогового администрирования при выборе разных мест регистрации 17
2.1 Проблемы налогового администрирования при выборе разных мест регистрации 17
2.2. Практический пример по расчету налогов при выборе разных мест регистрации 21
Заключение 24
Список используемой литературы 25

Налоговый менеджмент, при современных экономических и законодательных условиях в Российской Федерации, пока не представляет собой отдельный, ярко выраженный предмет. Его становление, преимущественно, дело будущего, но предпосылки необходимо закладывать именно сегодня. Налоговый менеджмент будет работать только при условии развитой экономики, без теневых методов ведения хозяйственной деятельности, что на сегодняшний день происходит в странах Европы и Соединенных Штатах Америки.
Целью деятельности любой организации является увеличение прибыли всеми возможными способами, в том числе посредством применения легальных схем налоговой оптимизации, на основе проведения и изучения анализа налоговой системы в Российской Федерации во взаимодействии с налоговым менеджментом. В задачи, служащие достижен ию поставленной цели, входит освещение действующей налоговой системы, изучение налогового планирования как инструмента налогового менеджмента, изложение основных инструментов налоговой оптимизации.
Хозяйствующие субъекты имеют право отстаивать свои имущественные права любыми способами, которые не противоречат законодательству РФ. Налоговые платежи в бюджет являются значительной частью финансовых потоков хозяйствующего субъекта. Нередко от принятых профессиональных решений, которые связаны с учетом налоговых рисков, зависит возможность развития бизнеса компании. Поэтому налоговый менеджмент (управление налогообложением) как вид деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни многих компаний.
Корпоративный налоговый менеджмент является составной частью управления финансами организации. Налоговый менеджмент - это разработка и оценка управленческих решений руководства компании, для которых за основу взяты целевые установки организации с учетом величины возможных налоговых последствий. Главная цель налогового менеджмента – оптимизация налоговых платежей в бюджет с применением всех особенностей налогового законодательства. В процессе управления налогами регулирующие воздействия со стороны менеджеров следует рассматривать в общем контексте финансового менеджмента. Поэтому оптимизация налоговых платежей на уровне предприятий и организаций может быть представлена налоговым контролем (внутренним контролем) и налоговым планированием.
Корпоративный налоговый менеджмент, являясь частью целостной системы налогового менеджмента, обладает функциональными элементами со своими особенностями:
 построение процесса управления налоговыми потоками на уровне организации;
 корпоративное налоговое планирование;
 корпоративное налоговое регулирование;
 корпоративный налоговый контроль (самоконтроль).
Структура налогового менеджмента представлена на рисунке 1.

Кроме того, можно выделить дополнительные принципы:
1. Принцип разумности, который означает, что недопустимо применение необдуманных и грубых приемов, которые приведут к нежелательным последствиям в виде штрафов и санкций. Схема применяемой налоговой оптимизации должна быть спланирована до мелочей;.
2. Не допускается построение схемы налоговой оптимизации на пробелах в законодательстве с использованием зарубежного опыта налогового планирования.
3. Запрещается строить схему оптимизации налогообложения на смежных с налоговым правом отраслях (банковском, гражданском, бухгалтерском и т. д.).
4. Принцип совокупного расчета экономий и потерь. В процессе разработки той или иной схемы налоговой оптимизации необходимо рассмотреть все существенные аспекты деятельности организации.
5. При избрании схемы налоговой оптимизации с высокой уровнем риска предприятию в обязательном порядке необходимо учесть ряд политических аспектов, таких как состояние бюджета субъекта РФ, где осуществляется деятельность; объем платежей, которые предприятие направляет для его пополнения и пр.
6. При формировании схемы налоговой оптимизации, разработка которой требует привлечения широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом «золотой середины», так как работники должны четко знать и понимать свою задачу в данной операции, но также они не должны знать мотивов руководства компании, которые послужили основой для разработки данной схемы оптимизации.
7. Самое пристальное внимание при формировании схемы налоговой оптимизации необходимо обращать на документальное оформление операций.
8. Если разрабатываемая схема налоговой оптимизации строится на несистематическом характере деятельности, то в обязательном порядке следует подчеркнуть, что данные операции имеют разовый характер.
9. Принцип конфиденциальности, означающий, что если компания применяет методы налоговой оптимизации, то ей необходимо соблюдать требование неразглашения (конфиденциальности).
10. Принцип комплексной налоговой экономии, т.е применяемые схемы налоговой оптимизации должны быть разнообразными.
Факторы оптимизации налогового менеджмента можно разделить на внешние и внутренние. На рисунке 3 представлены основные факторы, которые влияют на методы налоговой оптимизации.
Рисунок 3. Факторы оптимизации налогового менеджмента
Налоговая оптимизация с точки зрения применяемых методов разделяется на оптимизацию при разработке приказа об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета предприятия, при замене или разделении правоотношений, при непосредственном воздействии на объект налогообложения путем его сокращения или изменения его количественных характеристик, использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т.д.
Мероприятия по налоговой оптимизации с точки зрения периода влияния классифицируются на перспективные или стратегические, эффект от которых действует длительное время, и налоговые, эффект от которых имеет разовый характер.
Среди методов оптимизации налогообложения можно выделить 3 наиболее популярные:
1. Метод замены налогового субъекта, который базируется на применении в целях налоговой оптимизации организационно-правовой формы организации бизнеса с более благоприятным режимом налогообложения.
2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта, который основывается на переходе к осуществлению вида деятельности, облагаемого налогом по более низкой ставке, чем тот, который осуществлялся ранее.
3. Метод замены налоговой юрисдикции, заключающийся в регистрации организации на территории субъекта, который предоставляет налогоплательщикам льготное налогообложение при определенных условиях. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему.
2.Особенности учета и регистрации налогоплательщиков
Учет налогоплательщиков – это совокупность мер регистрационно-мониторингового характера, которые направлены на обеспечение эффективности осуществления налогового контроля налоговыми органами.
Порядок учета налогоплательщиков как физических, так и юридических лиц регулируется в первую очередь Налоговым кодексом РФ, а также иными нормативными актами.
Физические лица должны встать на учет в налоговом органе в следующих случаях:
при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
при получении должности нотариуса, занимающегося частной практикой; адвокат;
при приобретении недвижимого имущества, транспортных средств.
Организаций должны встать на учет в налоговом органе в следующих случаях:
по месту нахождения обособленных подразделений;
постановка на учет крупнейших налогоплательщиков;
постановка на учет иностранных организаций и иностранных граждан;
при выполнении соглашений о разделе продукции;
при приобретении недвижимого имущества, транспортных средств.
Заявление о постановке на учет подается исключительно в налоговый орган:
по месту нахождения юридического лица (юридический адрес);
по месту жительства физического лица – предпринимателя.
Федеральным законом от 27 июля 2010 года №229­ФЗ внесены существенные изменения в статьи Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие вопросы постановки на учет (снятия с учета) в налоговом органе организаций и физических лиц.
Так, в частности, постановка на учет (снятие с учета) российских организаций в налоговых органах по месту нахождения филиалов и представительств осуществляется на основании сведений Единого государственного реестра юридических лиц.
Как следствие, для российской организации исключается обязанность по представлению в налоговый орган сообщения о создании филиала (представительства), заявления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения своего обособленного подразделения, а в случае прекращения деятельности организации через филиал (представительство) – заявления о снятии с учета.
В случае осуществления российской организацией деятельности через иное обособленное подразделение постановка ее на учет (снятие с учета) в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения будет осуществляться на основании сообщений, представляемых в соответствии с пунктом 2 статьи 23 Кодекса в налоговый орган по месту нахождения российской организации.
Таким образом, исключена дублирующая обязанность российской организации по представлению в налоговый орган по месту нахождения своего обособленного подразделения заявления о постановке на учет и заявления о снятии с учета1.
Также Федеральным законом № 229­ФЗ внесены изменения, предоставляющие право организациям и физическим лицам направлять в налоговые органы сообщения, заявления о постановке на учет (снятии с учета), уведомление о выборе налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Кроме того, по запросу организации или физического лица документы, подтверждающие постановку на учет или снятие с учета в налоговом органе, также могут быть направлены налоговым органом заявителю в электронном виде.
Указанные изменения направлены на обеспечение оказания налоговыми органами услуг по учету организаций и физических лиц, ведению Единого государственного реестра налогоплательщиков и предоставлению содержащихся в нем сведений в электронном виде, в том числе, и через официальный сайт ФНС России или единый портал государственных услуг.
Далее рассмотрим особенности выбора места регистрации налогоплательщика на примере юридических лиц в налоговом органе.
3.Особенности выбора места регистрации налогоплательщика-организации в налоговом органе
При выборе места регистрации юридического лица (юридического адреса) нельзя использовать регистрацию по адресу прописки. Место регистрации юридического лица, т.е. юридический адрес, определяется арендуемым помещением под офис или же собственным помещением, которое не является адресом прописки учредителей.
Нередко можно допустить и такое - юридический адрес попросту покупается. При покупке адреса следует убедиться, что этот адрес не состоит в «черном списке». В ином случае при выяснении такого факта, орган, регистрирующий Вашу компанию, может принять решение об отказе от государственной регистрации.
В случае, если место регистрации юридического лица имеет более десяти регистраций подобного рода фирм, оно является адресом массовой регистрации.
Зачастую, покупая юридический адрес, создатель фирмы не может даже подозревать о низком качестве подобного рода услуги, которую предлагает выбранная компания. Именно по этой причине, когда совершается покупка юридического адреса, следует обращаться только к компаниям, заслуживающим доверие.
На сегодняшний день в крупных мегаполисах создается очень много фирм и поэтому возникает недостаток количества площадей. Место регистрации для юридического лица требуется, прежде всего, для того, чтобы в процессе деятельности фирмы на этот адрес приходили письма, различные подтверждения, а также запросы из государственных органов и инстанций. Дата регистрации юридического лица – это день, в который компания была зарегистрирована в налоговом органе. Обычно регистрация проходит в течение пяти – семи рабочих дней и не вызывает слишком много нареканий со стороны проверяющих. После проверки документов назначается дата регистрации юридического лица, когда именно будет выдано свидетельство о регистрации ИП (ООО, ЗАО).
Итак, в соответствии со статьей 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Юридическое лицо подлежит обязательной государственной регистрации в соответствующем государственном органе в порядке и на условиях, определенных Федеральным Законом № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001г.
Регистрация общества осуществляется на основании представленного в регистрирующий орган заявления по форме № Р11001 о государственной регистрации юридического лица при создании и прилагаемых к нему документов. Нормативно установлены многочисленные требования к его оформлению. В ряде случаев неверное оформление такого заявления может повлечь отказ в государственной регистрации юридического лица.
Для того, что бы начать процесс регистрации, необходимо определиться с некоторыми важными моментами, такими как правовая форма создаваемого юридического лица, название и местонахождение Общества, размер уставного капитала.
Итак, наиболее распространенная в настоящее время правовая форма юридических лиц – это Общество с ограниченной ответственностью, созданное одним или несколькими лицами (в том числе и юридическими), уставной капитал которого разделен на доли и участники которого несут риск убытков, только в пределах стоимости принадлежащих им долей.
Учредителем ООО может быть любой дееспособный гражданин, достигший возраста 18 лет, причем не имеет значение ни его гражданство, ни его место жительство.
В случае если в качестве учредителя создаваемого Общества выступает иностранный гражданин, при регистрации Общества к комплекту документов обязательно прикладывается нотариально заверенный перевод паспорта.
Следует обратить внимание при заполнении Листа. Б заявления форма № Р. 11001, а именно если иностранный гражданин не имеет временного проживания на территории РФ, то в заявление указывается место жительство за пределами РФ и заполняются соответствующие графы заявления.
Так же допускается выступать учредителем ООО – другое Общество, в том числе и иностранное юридическое лицо. Однако существуют ограничения; Общество не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица2.
В случае если в качестве учредителя Общества выступает иностранное юридическое лицо, к заявлению на регистрацию необходимо прикладывать апостилированные и нотариально заверенные документы, подтверждающие факт регистрации такого юридического лица и содержащие сведения о дате, месте и органе зарегистрировавшим его. Как правило, это выписка из торгового реестра, но в зависимости от страны регистрации, документы могут быть различными.
В соответствие с действующим законодательством, на сегодняшний день минимальный размер уставного капитала, установлен в размере 10 000 рублей. Уставной капитал может быть оплачен частями, т.е. 50% оплачивается на момент регистрации Общества и остальные 50% в течение первого года деятельности компании или оплачивается полностью 100 % при регистрации Общества. Уставной капитал может быть внесен или денежными средствами, или за счет имущества учредителя. Но стоит помнить о том, что если размер уставного капитала превышает 20 000 рублей, необходимо приложение акта оценки имущества независимой экспертизы.
Однако сегодняшнее законодательство не требует предоставления в момент государственной регистрации Общества документов, подтверждающих внесение уставного капитала. Поэтому, если Вы оплачиваете уставной капитал денежными средствами, необязательно открывать в банке временный накопительный счет и вносить деньги. Все это возможно сделать после государственной регистрации Общества и открытия расчетного счета в банке.
Как на этапе создания и государственной регистрации юридического лица, так и впоследствии могут возникнуть проблемы, связанные с выбором и указанием в документах адреса места нахождения организации. Адрес указывается в Уставе, протоколе или решение о создание компании, а так же в заявление на государственную регистрацию.
Довольно таки часто, на практике возникают ситуации, когда регистрирующий орган отказывает организации в регистрации, ссылаясь на то, что в качестве своего места нахождения она указала место жительства генерального директора. В связи с этим возникает вопрос: возможно ли в качестве места нахождения юридического лица указывать место жительства его генерального директора?3
В соответствии с действующим законодательством местонахождение Общества определяется местом его государственной регистрации, которая, в свою очередь, осуществляется по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа, указанного в заявлении о регистрации, а при отсутствии такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени общества без доверенности. Таким образом, в соответствие с указанными выше нормами юридическое лицо может быть зарегистрировано по месту жительства генерального директора, отчасти это же подтверждает и судебная практика.
Однако, нормами Жилищного и Гражданского кодексов предусмотрено, что жилое помещение предназначено только для проживания граждан и может быть использовано юридическим лицом только для проживания граждан.4
Такая нерешенная коллизия в законодательстве дает Налоговой инспекции неограниченные возможности для отказов в государственной регистрации Организаций. Поэтому специалисты советуют использовать в качестве местонахождения организации нежилое помещение.
Но это также не будет являться 100 % гарантией в регистрации, т.к. зачастую адрес места нахождения общества, указанный в документах на государственную регистрацию, не совпадает с его фактическим адресом. Установив данное несоответствие, уполномоченный орган может не зарегистрировать общество, сославшись на то, что предоставленное заявление о государственной регистрации юридического лица не содержит достоверных сведений об адресе (местонахождении) Общества.
Для того, что бы быть уверенным в регистрации компании, необходимо четко договариваться с собственником помещения о подтверждение адреса в случаи проверки налоговыми органами.
Так же, довольно часто, на практике встречаются ситуации, когда регистрационный орган требует от общества, желающего зарегистрироваться, представить правоустанавливающие документы на адрес его места нахождения. При этом ст. 12 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ не предусмотрена обязанность общества подавать такие документы, а ст. 9 вообще запрещает регистрирующему органу требовать дополнительные документы, не предусмотренные указанным Законом.
Тем не менее, чтобы лишний раз не получать отказ в регистрации и в последствие не тратить время, доказывая в суде неправомерность действий налоговой инспекции, лучше приложить к общему пакету сдаваемых на государственную регистрацию документов, гарантийное письмо от собственника, подтверждающего намерение заключения договора аренды офисного помещения и свидетельство о собственности, подтверждающего право Арендодателя на помещение.
Итак, для того чтобы зарегистрировать юридическое лицо предоставляются следующие документы:
1. Заявление о государственной регистрации юридического лица форма № Р11001 – новые рекомендуемые формы.
Заявление должно быть заполнено в соответствии с многочисленными требованиями, в т.ч. Методическими разъяснениями ФНС России. В ряде случаев неверное оформление такого заявления может повлечь отказ в государственной регистрации юридического лица при его создании. Например, одной из причин отказа может быть отсутствие прочерков в незаполненных графах заявления. Казалось бы, такая мелочь, но именно она может послужить причиной для отказа.
Заявителем при первичной регистрации юридического лица в соответствии с действующим законодательством может выступать только учредитель или один из учредителей юридического лица. Подпись заявителя заверяется в присутствии нотариуса на 3 странице листа Н заявления формы Р11001. Все заявление обязательно прошивается, листы номеруются, на сшивке указывается количество листов и ставится подпись и печать нотариуса.
На практике, часто причиной отказа может служить неверное нотариальное заверение заявления на государственную регистрацию юридического лица. Так, например, в случае отсутствия печати нотариуса на заявление (что встречается очень часто) или в случаи неразборчиво или неверно написанной фамилии заявителя регистрирующий орган выносит отказ в регистрации Общества. Причем нотариус, не станет возмещать нотариальные расходы или расходы, произведенные для оплаты госпошлины.
2. Квитанция об оплате государственной пошлины за регистрацию юридического лица, оплачивается через Сбербанк.
В назначение платежа, обязательно должно быть указано за регистрацию какого юридического лица проводится оплата государственной пошлины, а плательщиком госпошлины должен быть только заявитель, указанный в заявление на государственную регистрацию.
Статья 333.17 НК РФ предусматривает, что плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, обратившиеся за совершением юридически значимых действий. Однако ни Налоговый кодекс РФ, ни Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» четко не регламентирует, кто именно должен уплачивать госпошлину за регистрацию юридического лица. Поэтому зачастую госпошлина за регистрацию юридического лица уплачивается одним из его учредителей. При этом если он не является заявителем при государственной регистрации, налоговый орган может отказать в регистрации, посчитав, что госпошлина уплачена ненадлежащим лицом, а надлежащий документ об уплате госпошлины не представлен5.
3. Устав создаваемого юридического лица, соответствующий требованиям ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», утвержденный решением собрания учредителей или решением учредителя, с указанием номера и даты протокола или решения. Устав прошивается, номеруется, на сшивке указывается количество листов и ставится подпись заявителя.
Для того, что бы получить копию устава, заверенную регистрирующим органом, необходимо в общем комплекте документов предоставить ксерокопию устава и оплаченную госпошлину в размере 400 рублей за получение копии устава Общества.