Транспортный налог, его фиксальная и регулирующая функции.

Важнейшим признаком транспортного налога является его «особая возмездность», выражающаяся в том, что собранные фискальные платежи должны использоваться строго по целевому назначению. Поскольку плательщиками транспортного налога являются физические и юридические лица, на которые зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения, поскольку транспортные средства являются источниками повышенной опасности, то аккумулируемые платежи должны быть направлены на решение следующих задач:
- повышение качества дорожного покрытия,
- охрану окружающей среды.
На наш взгляд, юридическая наука просто не совсем верно трактовала такой признак налога как безвозвратность. Действительно, конкретный налогоплательщик не может рассчитывать и требовать предоставления ему какой-либо усл ...

ВВЕДЕНИЕ 2
РАЗДЕЛ 1 4
СУЩНОСТЬ ФУНКЦИЙ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА 4
1.1 Исторический аспект установления транспортного налога 4
1.2 Характеристика элементов транспортного налога 6
1.3 Характеристика функций транспортного налога 10
РАЗДЕЛ 2 18
АНАЛИЗ ПРАКТИКИ РАСЧЕТА И УПЛАТЫ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА В Г. МОСКВЕ 18
2.1.Особенности налогообложения транспортных средств в г. Москве 18
2.2 Анализ роли транспортного налога в г. Москвы 21
2.3 Анализ изменений законодательства по транспортному налогу 22
ВЫВОДЫ 32
ЛИТЕРАТУРА 34

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно - административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы, налоги становятся реальными рычагами государственного регулирования экономики.
Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присуще им функции, и прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, обоснованная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установление государством правил взимания конкретных налогов.
Актуальн ость исследования обусловлена тем, что плательщиками транспортного налога являются как физические, так и юридические лица. Платить его должны владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или баржа. А так как мало кто из организаций обходится без транспорта, то данный налог касается почти всех. Кроме того, в некоторых случаях налог приходится платить и тем фирмам, у которых транспортного средства нет, и они пользуются им по доверенности.
Целью курсовой работы является исследование основных элементов налогообложения транспортного налога, а также роль транспортного налога в формировании доходной части регионального бюджета.
Для достижения поставленной цели, необходимо решить задачи:
1) изучить сущность транспортного налога;
2) проанализировать нормативно-правовую базу, регулирующую вопросы исчисления и уплаты транспортного налога;
3) рассмотрение основных элементов транспортного налога;
При написании курсовой работы использовались такие методы, как горизонтальный и вертикальный анализ.
Работа состоит из введения, двух разделов, заключения и списка использованной литературы.

35-36].Исходя из данных предпосылок, в юридической науке предложено рассматривать функцию налога как «направление правового воздействия норм налогового права на общественные отношения, обладающее постоянством, раскрывающее сущность налога и реализующее социальное назначение государства» [2, c. 36].К.С. Бельский определяет функции налогов как «те социальные роли, которые они выполняют в деятельности государства и общества» [3].Н.С. Параскевич понимает под функцией налога «значение, роль налога в финансовой системе страны» [4, c. 12].Очевидно, что функции налогов производны от функций государства. На наш взгляд, содержание функций налогов может быть раскрыто через следующие суждения:1) функции налогов – это научная абстракция, с помощью которой анализируется правовое воздействие налоговогомеханизма на общественные отношения;2) функции налогов отражают соотношение публичных и частных интересов в финансовой сфере в каждый исторически конкретный период времени; 3) в функциях налогов проявляются и объективизируются особенности общественного развития, динамика социально-экономических и политических преобразований в жизни общества;4) в функциях налогов выражается их сущность и, в конечном счете, социальное назначение государства.Функции транспортного налога представляют собой основные направления воздействия налогов как правовой категории на сознание и психику участников налоговых отношений, устремлённые на достижение целей и задач проводимой государством налоговой политики. Именно налоговая политика, получающая законодательное оформление нормами налогового права, определяет «иерархичную структуру» функций транспортного налога. Система воздействия фискального платежа статична, с одной стороны, с другой стороны – подвижна.Считается, что исторически первой функцией налогов была фискальная, выражающаяся в том, что с помощью налогов государство создает необходимые денежные фонды, предназначенные для удовлетворения публичных потребностей [5].Бесспорно, фискальная функция налогов является исторически первой обоснованной. Без нее не может существовать сегодня практически ни одно государственно организованное общество. Но в то же время нельзя и переоценивать ее значение. Фискальная функция обязательных платежей не может быть основной, доминирующей. Она не должна подавлять остальные функции налогов. Доминирование фискальной составляющей, как показывает история, неизбежно приводит, в конечном счете, к развалу экономики, сокращению числа налогоплательщиков.Сегодня большая часть доходов государственного и муниципального бюджетов формируется за счет налоговых поступлений. Согласно НК РФ федеральные, региональные и местные налоги взимаются в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Как считает Ю.А. Крохина, «такой подход законодателя основан на исторических традициях понимания сущности налога» [6, c. 32].Однако, думается, что от данного подхода необходимо уходить, поскольку такое понимание фискальной функции транспортного налога, на наш взгляд, не соответствует конституционным положениям и современным реалиям. Транспортный налог выполняет не только фискальную, но и регулирующую функцию. Считается, что регулирующая функция налогов возникла как следствие появления у государства социальной функции. Налоги стали использоваться публичными субъектами для достижения экономических целей, разрешения социальных противоречий, улучшения качества жизни своих граждан.При помощи транспортного налога (точнее норм, регулирующих взимание транспортного налога) происходит регулирование общественных отношений, возникающих по поводу владения и использования транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения.Некоторые учёные пытаются разграничивать регулирующую и стимулирующую функции налогов. В то же время думается, что учёные не принимают во внимание тот факт, что стимулирование может быть «положительным» и «отрицательным». Регулирующая функция налогов осуществляется в рамках двух подфункций: стимулирующей и дестимулирующей (иногда в литературе обозначается как «пресекающая функция» [7]) . Иными словами, регулирующая функция транспортного налога может осуществляться со знаком «+» и со знаком «-». Введение повышенных таможенных пошлин на ввоз легковых иностранных автомобилей было направлено на поддержку отечественного автопрома. Протекционистская политика способствовала созданию на территории РФ совместных заводов, использующих передовые зарубежные технологии. Регулирующая функция транспортного налога, осуществляемая посредством финансово-правовых стимулов и запретов, позволяет государству создать гибкий механизм налогообложения.Финансово-правовые стимулы в виде налоговых льгот позволяют в полной мере реализовать принцип социальной справедливости. Финансово-правовые ограничения дают возможность предупредить нанесение вреда окружающей среде, защитить национальные интересы. Однако их использование требует большой государственной мудрости, взвешивания всех «за» и «против», проведения аргументированной разъяснительной работы при их введении. Мы разделяем высказанное в науке мнение о том, что сегодня приоритетной должна быть не фискальная, а регулирующая функция налога [8]. Это совершенно не подрывает основу фискальных платежей. Фонд денежных средств, необходимых для удовлетворения публичных интересов, можно создать двумя способами: фискальным и регулирующим.В первом случае, действительно, бюджеты различных уровней смогут аккумулировать необходимые финансовые ресурсы. Но это будет весьма кратковременный эффект, который завершится, как показывает история, разорением налогоплательщиков, резким ухудшением экономической и социальной атмосферы. Второй способ создания публичных денежных фондов строится на основе гармонии частных и публичных интересов. Использование финансово-правовых стимулов и ограничений даёт возможность государству решать одновременно не только фискальные, но и социальные задачи. Поощрение определённых видов деятельности позволяет наращивать частный капитал, создавать благоприятные условия для финансовой деятельности налогоплательщиков. Богатые налогоплательщики – это богатое государство. Умножение бюджетных поступлений достигается не за счёт роста налогов в их количественном и качественном эквиваленте, а за счёт роста экономической деятельности, увеличении доходов субъектов, роста численности налогоплательщиков. При определении функций транспортного налога необходимо исходить из следующих теоретических признаков транспортного налога, учитывающих его экономическую и правовую сущность.Транспортный налог – это фискальный платёж, предусмотренный Налоговым Кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним законами субъектов РФ.Транспортный налог носит обязательный характер. В его основе лежит ст. 57 Конституции РФ, закрепляющая обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционно-правовая обязанность носит публично-правовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти.Обязательный характер транспортного налога предусматривает невозможность законного отказа от его уплаты. У налогоплательщика нет права выбора – у него есть единственный вариант поведения, соответствующий нормам налогового права. В случае невыполнения налоговой обязанности в установленный срок сумма транспортного налога взыскивается в принудительном порядке: с организаций, индивидуальных предпринимателей в без акцептном порядке, с физических лиц – по решению суда, вступившему в законную силу.Транспортный налог – это платёж, имеющий денежную форму. В соответствии со статьёй 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. В случаях, предусмотренных НК РФ, возможно исполнение налоговой обязанности и в иностранной валюте. В этом случае пересчёт суммы налога в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога. Уплата налога может производиться в наличной или безналичной форме.Транспортный налог – это индивидуальный платёж. НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате транспортного налога.Транспортный налог – это платёж, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации.Надлежащее исполнение налоговой обязанности предполагает, что налогоплательщик заполняет поручение на уплату транспортного налога в соответствии с правилами, установленными Минфином РФ по согласованию с Центральным Банком РФ. Налоговая обязанность считается неисполненной, если при оформлении платёжного поручения была допущена ошибка и сумма транспортного налога оказалась не перечисленной в бюджеты субъектов РФ.6. Транспортный налог – обязательный платеж, представляющий собой «особый кредит» государству. Мы поддерживаем высказанное в науке налогового права мнение о том, что представление о налоге как безвозмездном платеже не отвечает современным реалиям. «Сегодня налог – это уже не безвозмездный платеж, это «кредит», передаваемый публичному субъекту для успешного ведения «общих дел». «Кредит», за целевое использование которого государство должно отчитываться перед своими налогоплательщика и нести ответственность за ненадлежащее выполнение обязанностей. В этом случае финансовые взаимоотношения между властью и личностью строятся на основе известной латинской формулы «que pro quo» – индивид добросовестно уплачивает законно установленные налоги и сборы, государство взамен обеспечивает достойные условия жизни» [9, c. 426]. Таким образом, важнейшим признаком транспортного налога является его «особая возмездность», выражающаяся в том, что собранные фискальные платежи должны использоваться строго по целевому назначению. Поскольку плательщиками транспортного налога являются физические и юридические лица, на которые зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения, поскольку транспортные средства являются источниками повышенной опасности, то аккумулируемые платежи должны быть направлены на решение следующих задач:повышение качества дорожного покрытия, охрану окружающей среды.На наш взгляд, юридическая наука просто не совсем верно трактовала такой признак налога как безвозвратность. Действительно, конкретный налогоплательщик не может рассчитывать и требовать предоставления ему какой-либо услуги как эквивалента уплаченной суммы. Но все налогоплательщики могут и должны требовать от публичного субъекта надлежащего выполнения возложенных на него обязанностей. Данные обязанности носят публично-правовой характер, в них воплощается публичный интерес всех членов общества. Поэтому государство в лице государственных органов не может по собственному усмотрению, исходя из собственных представлений о правовом государстве и гражданском обществе, определять основные направления развития финансовой системы страны.«Особая возмездность» транспортного налога как признак данного фискального платежа означает: обязанность публичного субъекта аккумулировать, распределять и использовать получаемые денежные средства строго по целевому назначению, определяемому исходя из конституционных положений;обязанность публичного субъекта обеспечить «прозрачность» бюджетных потоков;обязанность государственных органов, должностных лиц претерпевать меры государственного принуждения за нарушения налогового и бюджетного законодательства.Функции, выполняемые транспортным налогом, оказывают существенное влияние на состояние общественных процессов. Усиление фискальной направленности неизбежно приведёт к росту социальной напряжённости, усилению кризисного состояния российского общества. Умножение регулирующих начал транспортного налога позволит решить ряд важнейших проблем. Сегодня первое место должна занимать регулирующая функция, направленная на обеспечение конституционных прав и свобод граждан, в частности, на решение экологических проблем, создание благоприятной окружающей среды.РАЗДЕЛ 2АНАЛИЗ ПРАКТИКИ РАСЧЕТА И УПЛАТЫ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА В Г. МОСКВЕ2.1.Особенности налогообложения транспортных средств в г. МосквеИсчисление и уплата транспортного налога в г. Москве осуществляется в соответствии с требованиями главы 28 «Транспортный налог» НК РФ и Закона города Москвы «О транспортном налоге» №48 от 23 октября 2002 года - до 2011 года, а с 2011 года - №33 от 9 июля 2010 года.Столичное законодательство освобождает от уплаты транспортного налога следующие категории автовладельцев:1. Герои Советского Союза, Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы - за одно транспортное средство, зарегистрированное на них;2. Владельцы легковых автомобилей с мощностью двигателя до 70 л.с. включительно;3. Организации, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом при условии, что данная перевозка осуществляется по единым тарифам за проезд, установленным органами исполнительной власти г. Москвы с учетом предоставления всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке - на транспортные средства, используемые для вышеуказанных целей (кроме такси).Рассмотрим поступление в консолидированный бюджет РФ сумм транспортного налога с 2009-2012 гг. (табл. 1).Таблица 1Поступление в консолидированный бюджет РФ сумм транспортного налога с 2009-2012 гг.ГодыСумма транспортного налога, руб. Темп роста,%200926019210319-2010269507266691,032011403339097521,52012425899414431,05Из табл.4 видно, что в 2012 году по сравнению с 2010 и 2011 гг. поступление транспортного налога существенно увеличилось с 26 млрд. до 40 млрд. Рассмотрим поступление в бюджет г. Москвы сумм транспортного налога за 2010-2012 гг. (табл. 2).Таблица 2Поступление в бюджет г. Москвы сумм транспортного налога за 2010-2012 гг.ГодыУтв. по бюджету г. МосквыИсполнено% выполнения планаУд. вес в доле201020117312247715,1111,70,43201118123182325848,4247,70,3201247450695446089,72110,5Из табл. 2 видно, как менялись поступления сумм транспортного налога в бюджет города Москвы по факту и по плану, % выполнения плана, а также удельный вес транспортного налога в доходах бюджета г. Москвы. Также видны планируемые суммы транспортного налога, которые поступят в бюджет г. Москвы в 2013-2014 гг.Удельный вес транспортного налога в доходах бюджета г.Москвы составляет: в 2009 г.- 0,43%, в 2010 г. - 0,3%, в 2011 г.- 0,5%, на 1 марта 2012 г. - 0,6 Рассмотрим как менялись поступления транспортного налога с юридических и физических лиц в г. Москве за 2008-2010гг.(табл.3).Таблица 3Транспортный налог с юридических и физических лиц в г. Москве за 2011-2012 гг.годы2011 г.2012 г.трансп.налог, руб.утв. по бюдж.фактутв.по бюдж.фактфизические лица1046268159964330672524206483,организации766050726205,716778171239606Из табл.6 видно, что поступление сумм транспортного налога в бюджет Москвы за 2009-на 1 октября 2012 гг. увеличивалось с каждым годом. И это увеличение шло за счет транспортного налога, уплачиваемого физическими лицами.Рассмотрим состав налоговых доходов, поступивших в бюджет Москвы за 2010-2012 гг. (см. табл. 4).Таблица 4Показатели,млрд.ру6.2010г.в % кнал.доходам2011 г.в % кнал.доходам2012 г.в % кнал.доходамНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ317,4100429100654,3100Налог на прибыль,начисляемый в бюджетМосквы149,847,18229,953,35339,751,92Налог на доходыфизических лиц108,834,2714533,80179,527,43Налог на имуществоорганизаций16,75,2723,45,4626,54,05Налог на игорный бизнес2,70,864Д0,9560,92Транспортный налог20,632,20,521,80,28Как видно из таблицы 6, доля транспортного налога, поступающего в бюджет Москвы невелика - всего 0,52% (в 2012 году) и по сравнению с 2010-2011 гг. его доля в общей сумме налоговых доходов бюджета г. Москвы снизилась.2.2 Анализ роли транспортного налога в г. МосквыТранспортный налог в Москве в настоящий момент не играет ни фискальной, ни регулирующей роли. Возможности сбора транспортного налога крайне велики, особенно в таком мегаполисе как Москва, где растет численность населения, доходы граждан, а вместе с ними растет и количество владельцев транспортных средств. Администрирование транспортного налога в Москве существенно отличается от других регионов, так как по статистике каждый десятый автомобиль в РФ зарегистрирован в Москве. Количество автомобилей, зарегистрированных в Москве, ежегодно растет. За 2005- полгода 2012 гг. количество транспортных средств в Москве выросло на 176.5 тыс. штук что составляет 22.7%. В Москве зарегистрировано более 3.5 млн. транспортных средств.Собираемость транспортного налога поднялась с 17% в 2003 г.. до 43.2% в 2004г. и достигла 83% за 2008г. В Москве 93% всех транспортных средств приходится на легковые автомобили. 5% - на грузовики. Из легковых автомобилей 73% - машины с мощностью до 100 ЛС. однако с 2003 г. по 2007г. количество автомобилей Б-класса (свыше 250 ЛС) увеличилось почти в 1.5 раза (на 47%). Минимальная сумма налога на автомобили этой группы в 2003-04гг. была равна 6250 руб.. в 2007г. - 8750 руб. в 2012 г. - 25 000 руб. (увеличение в 2,9 раз).2.3 Анализ изменений законодательства по транспортному налогуПроведём краткую характеристику изменения налогообложения в г. Москва с 1.01.2013. Результаты представлены в табличной форме, в которой за базу анализа брались лишь статьи, по которым произошли изменения.Таблица 5Анализ основных изменений в структуре взимания транспортного налогаЧто изменилосьС 1 января 2013 годаДо 1 января 2013 годаОтменена обязанность субъектов РФ указывать в своих законах конкретные налоговые ставкиП. 4 ст. 361 НК РФИзменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗЕсли ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по ставкам, указанным в главном налоговом документеНалоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средстваПовышены ставки транспортного налога для города МосквыСт. 2 Закона г. Москвы от 09.07.2008 № 33Изменения внесены Законом г. Москвы от 14.11.2012 № 551) Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):- до 100 л/с (до 73,55 кВт) включительно – 12;- свыше 100 л/с до 125 л/с (свыше 73,55 кВт до 91,94 кВт) включительно – 25;- свыше 125 л/с до 150 л/с (свыше 91,94 кВт до 110,33 кВт) включительно – 35;- свыше 150 л/с до 175 л/с (свыше 110,33 кВт до 128,7 кВт) включительно – 45;- свыше 175 л/с до 200 л/с (свыше 128,7 кВт до 147,1 кВт) включительно – 50;- свыше 200 л/с до 225 л/с (свыше 147,1 кВт до 165,5 кВт) включительно – 65;- свыше 225 л/с до 250 л/с (свыше 165,5 кВт до 183,9 кВт) включительно – 75;- свыше 250 л/с (свыше 183,9 кВт) – 150.2) Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):- до 20 л/с (до 14,7 кВт) включительно – 7;- свыше 20 л/с до 35 л/с (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно – 15;- свыше 35 л/с (свыше 25,74 кВт) – 50.3) Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):- до 110 л/с (до 80,9 кВт) включительно – 15;- свыше 110 л/с до 200 л/с (свыше 80,9 кВт до 147,1 кВт) включительно – 26;- свыше 200 л/с (свыше 147,1 кВт) – 55.