Бухгалтерский учёт и налогообложение операций с ценными бумагами.

В условиях рыночной экономики, значимость бухгалтерского учета весьма высока, как важнейшего средства предоставления наиболее полных, точных и правдивых информационных данных об имуществе компании (предприятия, организации) и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
По причине расширения прав предприятий в сфере самостоятельной постановки и дальнейшего ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами появляется проблема наиболее оптимальной организации учета разнообразных объектов, к которым можно отнести следующие: основные средства, процессы производства и реализации продукции, расчетные операции – внешние и внутренние, капитальные и финансовые вложения и др.
Данная работа была посвящена теме «Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ...

ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1. ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ: КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ И ОСНОВНЫЕ МОМЕНТЫ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ 5
Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ (ВЕКСЕЛЯМИ) НА ПРИМЕРЕ КОМПАНИИ «ЭНРОФ» 7
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 20
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 23

Актуальность данного исследования обуславливается следующим:
Переход экономики страны на рыночные отношения неизмеримо повысил требования к качеству ведения хозяйства, чему немало способствовало внедрение достижений информационных технологий и других прогрессивных новаций. Важнейшей сферой внедрения стал бухгалтерский учет, ибо теперь он призван, помимо всего прочего, как соизмерять осуществленные издержки (затраты) с вырученными доходными поступлениями, так и проводить действенный поиск наиболее продуктивного применения каждого вложенного рубля во всея сфере деятельности предприятия или организации, будь то производственная, коммерческая, финансовая или какая-либо иная деятельность. Иными словами, сегодня бухгалтерский учет входит составной частью в практику менеджмента, занимая одно из г лавных мест в системе управления предприятием и прогнозирования тенденций развития различных хозяйственных ситуаций. Он должен при этом отвечать международным стандартам, удовлетворять нужды различных пользователей подобной информации (как внешних, так и внутренних), искать потенциальные запасы увеличения эффективности производства и многое другое.
Информационный материал, изложенный нами выше, объясняет актуальность изучения особенностей бухгалтерского учета в рыночной экономике, тем самым предопределяя актуальность выбранной темы настоящей работы. Вследствие этого данная работа является исследованием одной из важных тем в этой области. В частности, она представит освещение такого вопроса, как «Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами».
Цель данной работы заключается в исследовании организации, методологии ведения бухгалтерского учета на предприятии, и, в частности, особенностей отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации операций с ценными бумагами. Вследствие этого, для раскрытия темы и достижения вышеозначенной цели, необходимо решить следующие задачи. Перечислим их:
- ценные бумаги: дать определение понятия, охарактеризовать их сущность, рассмотреть принципы работы;
- провести практическое исследование бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в настоящее время с учетом изменений в законодательстве на примере хозяйствующего субъекта;
- рассмотреть особенности налогового учета операций с ценными бумагами на практике и другие аспекты, необходимые для наиболее полного раскрытия главного вопроса.
Объектом данной работы является торговая компания ООО «Энроф», а предметом - механизм и специфика бухгалтерского учета и налогообложения операций с ценными бумагами в данной организации.
Теоретическая и практическая значимость данной работы достаточно высока в сфере последних глобальных изменений финансовой системы Российской Федерации.
В работе над настоящим исследованием были применены диалектический, системный, функциональный и другие методы исследования. По мере написания данной работы автором будут применяться различные источники, которые при окончании написания будут перечислены. Изложенные в данной работе материалы базируются на российской нормативно - правовой базе, действующей в настоящее время. Помимо этого, при окончании написания данной работы, материал будет подытожен и представлен в виде определенных обобщающих выводов.
В силу вышеозначенного, можно резюмировать следующее - структурное строение данной работы будет представлять собой две главы, каждая из них подробно ответит на поставленный перед нею вопрос.

У кого отражается в учете
1.
Отгружен товар покупателю с отсрочкой платежа в 30 дней
1180
62.1
Расчеты с покупателями и заказчиками
90
Реализация товаров работ и услуг
Продавец
2
Выделен НДС от реализации
180
90.3
68.2
Продавец
3
Себестоимость товара
900
90.2
41
Продавец
4
Отражается получение векселя третьего лица номиналом 1400
1180
58.2
62.3
Расчеты, обеспеченные векселями
Продавец
5
Отражено погашение задолженности покупателя
1180
62.3
62.1
Продавец
6
Вексель предъявляется к оплате
1400
76
91.1
Продавец
7
Списывается учетная стоимость векселя
1180
91.2
58.2
Продавец
8
Получены денежные средства
1400
51
76
Продавец
9
Прибыль от реализации векселя
220
91
99
Продавец
10
Приобретен вексель номиналом 1400
1100
58.2
76
Покупатель
11
Оплачен вексель
1100
76
51
Покупатель
12
Получен товар от продавца с отсрочкой платежа с отсрочкой платежа в 30 дней
1000
41
60.1
Покупатель
13
НДС по товару в соответствии со счетом-фактурой продавца
180
19.3
60.1
Покупатель
14
Передан продавцу вексель третьего лица, номиналом 1400
1180
60.3
91.1
Покупатель
15
Списана первоначальная стоимость векселя третьего лица
1100
91.2
58
Покупатель
16
Принят НДС к вычету
180
68.2
19
Покупатель
17
Списывается финансовый результат
80
91
99
Продавец
Согласно пп.12 п.1 ст.149 НК РФ реализация векселей не облагается НДС. Однако, если вексель используется как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги.
Таким образом, передача векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) не может рассматриваться как выполнение необлагаемой НДС операции, предусмотренной пп.12 п.1 ст.149 НК РФ, требующей раздельного учета затрат в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ.
Данная позиция ВАС РФ была высказана в Определении от 11.08.2009г. № ВАС-10058/09 - если вексель третьего лица передается в качестве предоплаты, то данная операция отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой: 8
Таблица 2.3
№ п/п
Наименование хозяйственной операции
Сумма
руб.
Дт
Кт
У кого отражается в учете
1
Передача векселя третьего лица продавцу в качестве предоплаты
1180
60. субсчет векселя выданные
91.1 обеспеченные векселями
Покупатель
2
Списывается первоначальная стоимость векселя
1100
91.2
58.2
Покупатель
3
Получение векселя третьего лица в качестве предоплаты
1180
58
62.3
Авансы, обеспеченные векселями
Продавец
4
Начислен НДС с аванса
180
76.АВ
68.2
Продавец
Если, допустим, компания «Энроф» в дальнейшем не исполнит обязательство по передаче товара, у покупателя образуется дебиторская задолженность, которая, в случае перехода ее в разряд безнадежных, может быть включена во внереализационные расходы.
Рассмотрим вариант бухгалтерского и налогового учета векселей, когда они являются финансовыми вложениями.
Бухгалтерский учет векселей, используемых в качестве финансовых вложений или в качестве обеспечения займа, осуществляется в соответствии с ПБУ 15/08 и ПБУ 19/02, при этом используются балансовые счета 58 «Финансовые вложения» и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Векселя принимаются к бухгалтерскому учету как финансовые вложения только в том случае, если они передаются с дисконтом или являются процентными.
В соответствии с ПБУ 19/02 9 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом, согласно п.9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение.
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги и т.д.
Рассмотрим бухгалтерский учет варианта привлечения денежных средств (займа) путем выдачи собственного векселя.
Таблица 2.4
№ п/п
Наименование хозяйственной операции
Сумма
руб.
Дт
Кт
У кого отражается в учете
1
Получен займ под собственный вексель номиналом 1400
1000
51
66
Векселедатель
2
Перечислен займ под полученный вексель на 11 мес.
1000
58.2
51
Векселедержатель
3
Начисляются ежемесячные проценты
36,36
76
91.1
Векселедержатель
В соответствии со ст.271 и 328 НК РФ доход по ценным бумагам признается на конец соответствующего отчетного периода, независимо от даты выплаты дохода векселедателем, т.е. векселедержатель равномерно признает доход за все время владения векселем. 10
Следует обратить внимание, в случае, если вами получен дисконтный вексель «по предъявлению» (без указания даты предъявления), то срок обращения векселя принимается равным 1 году. Однако при этом необходимо учесть, что в соответствии со ст.70 Положения о переводном и простом векселе, векселедержатель может предъявить вексель к платежу по истечении года со дня срока платежа «по предъявлении», а акцептант (или векселедатель по простому векселю) остается обязанным по этому векселю до истечения срока давности, который составляет 3 года.
К простому векселю применимы положения, относящиеся к переводному векселю и касающиеся срока платежа, иска в случае неакцепта и давности.
В силу ст.53 Положения по истечении сроков, установленных для предъявления переводного векселя сроком «по предъявлении», векселедержатель теряет свои права против индоссантов, против векселедержателя и против других обязанных лиц, за исключением акцептанта. Ст.70 Положения установлено, что исковые требования, вытекающие из переводного векселя против акцептанта, погашаются истечением трех лет со дня срока платежа.
Согласно ст.78 Положения векселедатель по простому векселю обязан так же, как и акцептант по переводному векселю. Это означает, что в простом векселе в любом случае обязанным лицом продолжает оставаться векселедатель, как главный должник. Соответственно, в случае не предъявления в установленное время простого векселя сроком «по предъявлении», векселедержатель утрачивает свои права в отношении всех обязанных лиц, кроме векселедателя. Права в отношении последнего сохраняются у векселедержателя в течение всего срока давности, установленного ст.70 Положения, т.е. в течение 3-х лет наступления срока платежа. Следовательно, обязательство по данному векселю остается действительным до истечения трех лет со дня наступления срока платежа.
Рассмотрим приобретение векселя третьего лица в качестве финансового вложения:
Таблица 2.5
№ п/п
Наименование хозяйственной операции