Аудит расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства

Заключение
В заключение проведенного исследования можно сделать ряд выводов.
В современных условиях предприятиям предоставлена большая свобода в использовании трудовых ресурсов и определении форм и размеров оплаты труда сотрудников. Сотрудники же, в свою очередь, достаточно свободно могут выбирать предприятие, на котором им будут предложены наиболее привлекательные условия, причем едва ли не во всех случаях на первом месте при принятии ими решения о трудоустройстве будет стоять размер оплаты труда.
Заработная плата в условиях рыночной экономики есть элемент дохода наемного работника, форма экономической реализации права собственности на принадлежащий ему ресурс труда. Основным элементом заработной платы выступает ставка заработной платы. Сущность заработной платы проявляется в функциях, ко ...

Введение 3
1. Оплата труда и расчеты с персоналом по оплате труда 5
1.1. Понятие оплаты труда и ее функции на предприятии 5
1.2. Формы и системы оплаты труда на предприятии 8
1.3. Организация расчетов с работниками по оплате труда на предприятии 12
2. Аудит расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства 16
2.1. Трудовое законодательство, регулирующие оплату труда 16
2.2. Цель и источники проведения аудита расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства 21
2.3. Планирование аудиторской проверки расчетов по оплате труда 23
2.4. Основные этапы проведения аудита расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства 26
Заключение 32
Список используемой литературы 34
Приложения 36

Введение


В условиях формирования рыночной экономики в РФ организации с разными формами собственности получили широкую самостоятельность в вопросах обеспечения сырьем, кадрами, организации процесса производства продукции, услуг, выборе систем оплаты труда и т. д. Однако это не означает, что организации не должны контролировать себя. Напротив, финансовый независимый контроль приобретает исключительно большое значение для них. Осуществляется он с помощью аудиторских организаций.
Расходы на оплату труда занимают большую часть себестоимости и для правильного управления этими расходами нужна достоверная информация. Бухгалтерский учет расходов на оплату труда формирует информацию о составе, структуре затрат. Учет позволяет своевременно отражать затраты и контролировать ход выполнения плана по р асходованию средств.
Расчеты с персоналом по оплате труда являются сложным объектом учета, требующим знания не только бухгалтерского учета, но и налогообложения. Актуальность аудита расчетов с персоналом по оплате труда является очевидной, поскольку информация о состоянии расчетов с персоналом по оплате труда является значимой с точки зрения различных пользователей финансовой информации.
Объектом исследования в рамках данной курсовой работы выступает система расчетов с персоналом по оплате труда.
Предметом исследования является методика проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда.
Целью данной курсовой работы является исследование особенностей аудита расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства.
Для достижения поставленной цели в курсовой работе необходимо решить ряд задач:
 раскрыть понятие, сущность оплаты труда, ее формы и системы;
 рассмотреть особенности расчетов с работниками по оплате труда;
 рассмотреть трудовое законодательство России;
 раскрыть цель и источники информации при проведении аудита расчетов по оплате труда;
 рассмотреть особенности планирования и проведения аудита расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства.
При написании курсовой работы использовались научные труды таких авторов как Арзуманова Л.Л., Казакова Н.А., Харченко О.Н., Жминько С.И. и другие.
Теоретической, методологической и информационной базой исследования послужили нормативно-правовые акты, базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды крупнейших мыслителей в рассматриваемой области, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных данной тематике
Структурно курсовая работа состоит из введения, основной части, заключения и списка использованной литературы. Во введение представлена актуальность выпускной квалификационной работы, определены объект, предмет, цель и задачи работы. Основная часть работы состоит из двух глав. В первой главе раскрываются основы оплата труда и расчетов с персоналом по оплате труда. Во второй главе рассмотрены особенности аудита расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства. В заключение выпускной квалификационной работы представлены основные результаты проведенного исследования.

Федеральный закон от 01.06.2011г. №106-ФЗ
5205
01.01.2013
Федеральный закон от 3.12. 2012г. № 232-ФЗ.
5554
01.01.2014
Федеральный закон от 2.12. 2013г. № 336-ФЗ.
В первой части Гражданского кодекса РФ даются общие определения и понятия, раскрываются права и обязанности сторон. В главе 37 рассматривается договор подряда, в статье 702 дается определение договору подряда. Таким образом, Гражданский кодекс РФ определяет основные виды договоров, права и обязанности сторон, формы расчётов.
Налоговый кодекс определяет порядок учета расходов на оплату труда для целей налогообложения. В статье 255 определен перечень расходов, относящийся к расходам на оплату труда.
Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212 от 24.07.09 (ред. от 28.12.2013 №428-ФЗ) раскрывает порядок начисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды.
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) определяет порядок оценки имущества организации, правила оформления бухгалтерской документации: учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ – рублях, документы оформляются на русском языке, все документы, связанные с денежными средствами, должны быть обязательно подписаны руководителем и главным бухгалтером. Также в законе дается определение бухгалтерской отчетности, определяется ее состав, сроки предоставления, определяется обязанность организации проводить инвентаризацию, случаи проведения инвентаризации, отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте.7
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению определяет счета и типовую корреспонденцию для учёта расходов на оплату труда. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению предусматривают для учета расчетов с персоналом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В инструкции приведен порядок использования данных счетов, т.е. раскрывается информация о корреспондентских счетах, отражаемых по дебету и по кредиту счетов.
Также нормативными документами являются:
- Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (от 25.11.2013 N 317-ФЗ);
- Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (ред. от 25.03.2013 N 257);
- Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (в ред. 17.01.2013 N 11);
- Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждает формы документов по учёту труда и его оплаты.
Все указанные документы прямо или косвенно регулируют постановку учета расчетов с персоналом на предприятии.
2.2. Цель и источники проведения аудита расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства
Цель аудита – установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом  действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.
Источниками информации для проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность:
- приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1);
- личная карточка (ф. № Т-2);
- учетная карточка научного работника (ф. № Т-4);
- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5);
- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);
- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:
- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12);
- расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49);
- расчетная ведомость (ф. № Т-53);
- лицевой счет (ф. № Т-54).
Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы:
- наряды;
- рапорты;
- маршрутные листы;
- и другие документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся;
- сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.);
- регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате;
- Главная книга;
- баланс (ф. № 1).8
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся следующие:
1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям.
2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам.
3. Учет и начисление повременных и прочих видов оплат.
4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц.
5. Аналитический учет по работникам (по видам начислений и удержаний).
6. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ.
7. Расчеты по депонированной заработной плате.
2.3. Планирование аудиторской проверки расчетов по оплате труда
Для составления программы проверки организации и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно провести тестирование внутреннего контроля организации по всем выделенным комплексам задач, которые были рассмотрены нами выше. Примерную форму тестирования организации. Примерные вопросы теста представлены в таблице
Таблица 2.2
Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда организации
Содержание
Все ли работники организации получают зарплату через кассу?
Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером?
Во время отпуска бухгалтера по начислению оплаты труда производится ли его подмена?
Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда?
Разработаны ли должностные инструкции работников, осуществляющих начисление оплаты труда?
Подаются ли списки уволенных в бухгалтерию?
Выписываются ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?
Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?
Нумеруются ли расчетные и платежные ведомости?
Все ли ставки оплаты труда определяются руководителем?
Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда?
Подписывают ли ведомости лица, составившие их?
Сопоставляются ли начисления по оплате труда с данными отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, отчисления во внебюджетные фонды?
После оценки системы внутреннего контроля нужно провести тестирование непосредственно системы труда и его оплаты в организации . Для этого можно составить таблицу (таблица 2.3)
Таблица 2.3
Выявление сильных сторон контроля труда и его оплаты в организации
Содержание
Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени.
Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц.
Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления.
Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению
Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров передает в бухгалтерию.
Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в главной книге.
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых счетах и рассматриваться как несущественная.
Уровень существенности определялся в соответствии с правилом (стандартом) «Существенность и аудиторский риск» Он выражается в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и представлена бухгалтерская отчетность.
Планирование аудита производится в соответствии с методикой, предложенной Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» №3, одобренном комиссией при Президенте РФ.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и длительного подхода к ожидаемому характеру, сроком проведения и объему аудиторских процедур.
Пример общего плана аудита по оплате труда представлен в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Общий план аудита по оплате труда
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
Примечания
1. Общая оценка организации учета операций по заработной плате и расчетам с персоналом и аудит оформления первичных документов
04.01.2013
Кочеткова И.В.
Моисеева И.Ю.
Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2. Аудит системы начислений заработной платы
07.01.2013
Сидорова Р.И.
3.Аудит обоснованности предоставления налоговых вычетов по НДФЛ и удержаний из заработной платы
14.01.2013
Сидорова Р.И.
4.Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
15.01.2013
Сидорова Р.И.
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждения.
Программа аудита является развитием плана и включает в себя следующие этапы:
1. Общая оценка организации учета операций по заработной плате и расчетам с персоналом и аудит оформления первичных документов
2. Аудит системы начислений заработной платы
3. Аудит обоснованности предоставления налоговых вычетов по НДФЛ и удержаний из заработной платы
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
Программа аудита представлена в Приложении 1.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур. Она служит инструкцией ассистентам аудитора и контролем сроков проведения работ.
2.4. Основные этапы проведения аудита расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства
Во время выполнения аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда применяют следующие методы и приемы получения аудиторских доказательств:
1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет).
2. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
3. Устный опрос персонала, управления организации
4. Проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки считаются:
5. Выборочная проверка правильности начисления оплаты труда. Например, штатному сотруднику предприятия главному бухгалтеру установлен ежемесячный оклад в размере 20 000 рублей. Ей предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка 1 400 руб. Рассчитаем заработную плату за июль 2013 года с учетом того, что месяц отработан полностью.
НДФЛ
(20 000,00 – 1 400,00) х 0,13 = 2 418,00 рублей
К выдаче: 20 000,00 – 2 418,00 = 17 582,00 рублей.
Дебет 44 Кредит 70 – 20 000,00 – начислена оплата труда за июль;
Дебет 70 Кредит 68 – 2 418,00 – удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50 – 17 582,00 – выдана из кассы заработная плата за январь.
9. Оплата в выходные и праздничные дни. Выходные дни предоставляются всем работникам еженедельно в соответствии с трудовым договором, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка предприятия.
Например, кладовщику Смирнову К.И. установлен оклад в размере 18 000,00 руб. В июле 2013 г. работник полностью отработал месячную норму рабочего времени. И в этом же месяце он в связи с производственной необходимостью работал в выходные дни (20, 21 и 27 июля). В трудовом договоре установлена оплата за работу в выходные и праздничные дни в двукратном размере. На основании распоряжения руководителя ему за работу в праздничные дни произведена оплата в тройном размере. В организации установлен режим рабочего времени по пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями. В июле согласно производственному календарю при пятидневной рабочей неделе 23 рабочих дня.
При окладе 18 000,00 руб. среднедневной заработок в июль составил: 782.6 руб. (18 000,00 руб. : 23 дн.).
По норме должна быть произведена доплата в двойном размере:
(2 дн. + 1 дн.) х 782.6 руб./дн. х 2 = 4695,6 руб.
В соответствии с распоряжением руководителя начислено дополнительно: 1 дн. х 782,6 = 782.6 руб.
Итого за июль начислено:
18 000,00 + 4695,6 + 782,6 = 23478,20 руб.
Дебет 44 Кредит 70 – 18 000 – начислена заработная плата;
Дебет 44 Кредит 70 – 4695,6 – начислены выплаты за работы в выходные и праздники в соответствии с законодательством;
Дебет 44 Кредит 70 – 782,6 – начислены выплаты по приказу руководителя за работы в выходные дни.
10. Начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное законодательством (отпуска, выходные пособия и так далее). При расчете очередных отпусков необходимо помнить, что среднедневной заработок рассчитывается, исходя из 12-ти месяцев предыдущих отпуску.
Например, начальнику склада предоставляется отпуск на 14 календарных дней с 1 августа по 14 августа. Ежемесячный оклад составлял 40 000 руб. Расчетным периодом для определения суммы отпускных будет период с 1 августа 2012 по 31 января 2013 года. Сотрудник болел с 6 по 20 марта 2012г. За это время было выплачено пособие на сумму в 9 430 руб., а оклад в этом месяце составил 20 000 рублей. В таком случае схема расчетов будет выглядеть следующим образом:
40 000 х 11 месяцев + 20 000 = 460 000 рублей.
Затем подсчитаем количество календарных дней, пришедшихся на отработанное время за данный период:
29,4 дн. х 11 мес. + 29,4 дн. / 30 дней х 15 дней.
Итого, получается 323,4 + 14,7 = 338,1 дн.