Налоги их классификация и проблема распределения налогового бремени в обществе

В результате проведённого исследования можно сделать следующие выводы:
1. Налоговая система на современном этапе является не только нагрузкой на все сферы экономики, но и одним из важнейших элементов рыночных отношений. На сегодняшний день в целях обеспечения стабильного развития российской экономики необходимо учитывать и строго соблюдать основные принципы сформированной системы налогообложения.
2. С каждым годом оценка и анализ налогового пресса для предприятий, бизнес – структур и физических лиц Российской Федерации приобретает все большую экономическую значимость. Расчёт показателей налогового бремени необходим для формирования инвестиционных предпочтений иностранных компаний на территории Российской Федерации, для выявления наиболее благоприятных и эффективных отраслей российск ...

Введение 3
1. Теоретические основы организации и функционирования налоговой системы РФ 4
1.1. Сущность и классификация налогов РФ 4
1.2. Налоговое бремя: сущность, принципы, классификация 9
1.3. Проблемы анализа и оценки налогового бремени в современных условиях рыночной экономики 13
2. Налоговое бремя субъектов Российской Федерации 16
2.1. Динамика налогового бремени Российской Федерации 16
2.2. Сравнительная характеристика налоговой нагрузки субъектов Российской Федерации и других экономически развитых стран 22
Заключение 27
Список использованных источников и литературы: 28

Введение
Налоги являются одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства. В условиях современной рыночной экономики налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. Налоговая система Российской Федерации по своей структуре является многоступенчатой, сложной и нередко недостаточно ясной для всех субъектов налоговых отношений.
Актуальность выбранной темы обусловлена стремительным реформированием и преобразованием налоговой политики государства в отношении своих граждан. Нормы налогового законодательства ежегодно претерпевают изменения, регулируя уровень налогового бремени.
Целью курсовой работы является изучение налоговой системы РФ, классификации и видов используемых налогов, проблем распределения налогового бреме ни в обществе.
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1) Рассмотреть теоретические основы понятия и классификации налогов Российской Федерации;
2) Изучить теоретические основы организации и функционирования налоговой системы РФ;
3) Определить сущность, принципы и классификацию налогового бремени в современных условиях российской экономики;
4) Рассмотреть проблемы анализа и оценки налогового бремени;
5) Провести сравнительную характеристику налоговой нагрузки субъектов Российской Федерации и других экономически развитых стран.
Теоретической и методологической базой для написания курсового проекта явились труды таких известных специалистов в области налогообложения, как К.Р. Маконелла, Н.В. Милякова, Л.Б. Миренга, Н.Н. Селезнёвой, Р.Г.Сомоева и др.

Налоговое бремя на население в целом представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднедушевому доходу населения страны, включая денежную оценку полученных материальных благ. Налоговое бремя на работника представляет собой величину, равную экономической ставке подоходного налога. Этот показатель используется для сравнения подоходного налогообложения разных стран.Показатель уровня налогового бремени на население рассчитывается с применением следующей формулы: Бр = (1)где Бр – уровень налогового бремени;Н – уплаченные населением налоги, в том числе косвенные;Чн – численность населения страны;Д – сумма полученных населением доходов.При оценке налогового бремени на население в целом необходимо исходить из суммы всех уплачиваемых населением налогов. Уровень налогового бремени населения зависит от величины налоговых изъятий, благосостояния населения и от размеров оплаты труда. Методика определения налогового бремени на конкретное предприятие состоит в установлении соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и суммой полученного им дохода.Суть одной из методик исходит из положения, что каждая группа налогов в зависимости от источника, за счёт которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.Общий знаменатель, к которому в соответствии с данной методикой приводится уровень тяжести налогового бремени хозяйствующего субъекта, представляет собой прибыль предприятия.Для определения уровня хозяйствующего субъекта можно использовать следующие формулы:Бр = (2)Бр = (3) где Нп - налоги, уплачиваемые из прибыли; Нс – налоги, относимые на издержки производства и обращения; Нф – налоги, относимые на финансовые результаты деятельности; Нр – налоги, уплачиваемые из выручки предприятия; Пр – расчётная прибыль, включающая косвенные налоги и сумму затрат на производство и реализацию; Пч – чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.Эти показатели отражают часть расчётной прибыли, изымаемую у налогоплательщика в форме налогов и соотношение суммарной величины уплаченных налогов и прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.Следующий метод количественной оценки налогового бремени хозяйствующего субъекта определяется как соотношение созданной им и отдаваемой государству добавленной стоимости. Добавленная стоимость по своей сути является доходом предприятия и достаточно универсальным источником уплаты всех налогов. Этот показатель позволяет как бы усреднить оценку налогового бремени для различных типов производств и обеспечивает таким образом сопоставимость данного показателя для различных экономических структур.Используется следующая формула: Бр = (4) где Н – сумма уплаченных фактически налогов, за исключением налога на доходы физических лиц; Дс – добавленная стоимость.При этом необходимо иметь в виду, что показатель налогового изъятия, определяемый в целом по налоговой системе, имеет свои серьёзные недостатки. Например, он определяет уровень налоговой нагрузки среднего налогоплательщика, не учитывая его индивидуальных особенностей. Описанные методы расчёта налоговой нагрузки не создаёт объективной картины напряженности налоговых обязательств. Реальную оценку налогового бремени можно получить только при использовании комбинации комбинация различных показателей.Общая зависимость между ставками налогообложения и налоговыми поступлениями выведена Артуром Лаффером (кривая Лаффера). При этом существует некий уровень ставок (золотая середина), когда налоговые поступления в бюджет будут максимальными. 1.3. Проблемы анализа и оценки налогового бремени в современных условиях рыночной экономики Увеличение конкуренции за привлечение свободных финансовых ресурсов является важной составляющей инвестиционной политики. В связи с этим немаловажное значение имеет создание благоприятного инвестиционного климата. Характерной особенностью инвестиций является выборочность. Капитал предпочтительно вкладывать в зоны высокой прибыльности. В этой сфере решающая роль принадлежит налоговой системе. Уровень налогового бремени влияет на конечный результат деятельности инвестора – возможность получения стабильной прибыли. В настоящее время отсутствует единый подход к методике оценки налогового бремени. Основные рекомендации относительно его расчета можно классифицировать по следующим признакам: 1) определение перечня налогов для использования в расчетах; 2) определение интегрального показателя, на основе которого можно наиболее точно оценить удельный вес налогового бремени; 3) создание универсальной методики, позволяющей сравнивать тяжесть налогообложения вне зависимости от отраслевых и иных особенностей. При определении перечня налоговых платежей целесообразно учитывать только те налоги и сборы, которые предприятие уплачивает как налогоплательщик. Что же касается налогов, уплачиваемых в связи с выполнением обязанностей налогового агента, то они не учитываются. Например, сумма налога на доходы физических лиц, перечисляемая предприятием за своих работников, не повлияет на тяжесть налоговой нагрузки. Изменение налоговой ставки НДФЛ в сторону увеличения или уменьшения не отразится на результатах деятельности предприятия, но скажется на доходах работников. Универсальность методики расчета налоговой нагрузки предполагает введение интегрального показателя. Соблюдая условие определения выручки, как основного показателя объемов деятельности предприятия, очевидна её невозможность выступления в качестве интегрального показателя. Это обусловлено структурой выручки, которая имеет вид:  В = З + ФОТ + А + Н + П                                                             (5) где В – выручка; З – материальные затраты на производство товаров (работ, услуг); ФОТ – фонд оплаты труда; А – амортизационные отчисления; Н – налоги; П – чистая прибыль. Исключив из состава выручки материальные затраты можно получить показатель, отражающий величину добавленной стоимости. Этот показатель также не может быть представлен в виде интегрального, так как зависим от фондоёмкости конкретного предприятия. Зависимость объясняется наличием в структуре добавленной стоимости амортизационных отчислений. При исключении из расчетов суммы амортизационных отчислений, можно получить показатель «вновь созданной стоимости». Величина этого показателя зависима от трудоемкости производства. Чтобы вновь созданная стоимость могла стать полноценным источником уплаты налогов, из нее необходимо исключить фонд оплаты труда работников. Исключив из выручки затраты, влияющие на величину налогового бремени, можно получить результат в виде дополнительно полученных денежных средств. Эти финансы подлежат пропорциональному распределению между бюджетом и хозяйствующим субъектом. Их сумма определяется следующей формулой:  Н + П                                                                                                (6) Универсальная методика оценки налогового бремени способна оценить уровень ограничений относительно экономической эффективности предприятия. Величина налоговой нагрузки конкретных организаций или отрасли зависит от значений данной пропорции, а именно от доли распределения средства, оставшиеся после расчета с поставщиками, работниками и исключения амортизационных отчислений. По мнению многих специалистов, для расчёта налоговой нагрузки необходимо использовать показатель чистой прибыли в качестве базы для расчетов. В этом случае, для подобных расчётов необходимо использовать следующую формулу: НБ = Н/П*100                                                                               (7) где НБ – величина налогового бремени; Н –налоги; П – чистая прибыль. Проблемой здесь является то, что прибыль не единственный источник уплаты налогов. Однако сравнивать каждый налог с источником его уплаты нецелесообразно, так как это не позволит определить уровень налогового бремени в целом. Если предположить, что будут отменены налоги, то предприятие получит прибыль, которая увеличится на сумму подлежащих уплате налогов, при этом знаменатель формулы (5) будет соответствовать формуле (4).Формула интегрального показателя налоговой нагрузки определяет долю возможной прибыли, уплачиваемую в бюджет. Данная формула может быть полезной для оценки степени благоприятствования налоговой системы процессу реинвестирования. Чем меньшую долю прибыли государство изымает у бизнеса, тем больше вероятность того, что дополнительно полученная прибыль будет направлена на инвестиции, будь то развитие собственной деятельности или финансовые вложения путем приобретения ценных бумаг или предоставление кредитов. 2. Налоговое бремя субъектов Российской Федерации 2.1. Динамика налогового бремени Российской Федерации Налоговая нагрузка на бизнес по данным декабря 2013 года составляет 35,6%. Более того, она имеет устойчивую тенденцию ежегодного роста. По словам президента РСПП Александра Шохина, сославшегося на исследования Всемирного банка, за последний год уровень налоговой нагрузки в России вырос с 47% до 54%. Это не способствует росту конкурентоспособности российских предприятий. Однако снижать налоговое бремя государство в ближайшее время не намерено, напротив, изыскиваются способы увеличения сборов, правда, не за счет увеличения ставок. Динамику налоговой нагрузки за период 2007 – 2012 годов на примере отдельной отрасли можно проследить на рис. 1. Рис.1. Динамика налогового бремени на сферу алкогольной продукции 2007-2012 годы.Показатель налогового бремени в России в последние годы складывается в условиях полного отсутствия налоговой дисциплины. По разным оценкам в российской экономике 28 – 40% ВВП создается в теневом секторе, подавляющая часть которого не охвачена налогами. В бюджет России ежегодно недопоступает 35 - 50 % налогов. На показатель налогового изъятия ВВП в России влияет кризис платежей. Доля изъятия через налоги ВВП рассчитана исходя из фактически уплаченных налогов к поступлению в бюджет на очередной финансовый год. Между тем, налоговые обязательства и фактическое их выполнение зачастую не соответствуют. Финансовые органы субъектов Федерации и органы местного самоуправления при составлении проектов бюджетов определяют суммы налогов с учетом коэффициента собираемости, составляющего по разным налогам 70 - 90% общей суммы. Таким образом, общий показатель совокупной налоговой нагрузки налогоплательщиков должен быть скорректирован с учетом указанного коэффициента собираемости, или на сумму ежегодного прироста недоимки по платежам во все виды бюджетов и внебюджетные фонды. Совокупный показатель налоговой нагрузки в России является несовершенным, т.к. имеются погрешности измерения ВВП. При этом, невозможно определить количественное влияние этой погрешности на размер перераспределяемого через систему налогов ВВП. Это связано с тем, что при оценке ВВП Госкомстат России производит досчет официальных данных на сумму произведенного ВВП в теневой экономике. На современном этапе перед налоговой системой РФ стоит задача постепенного ограничения косвенного налогообложения. Это позволит уменьшить налоговое давление на законопослушных налогоплательщиков, снизить ограничение спроса. В РФ установлен различный налоговый режим для предприятий разных отраслей экономики. Освобождены от большинства видов налогов сельскохозяйственные предприятия, предприятия переработки сельхозпродукции. Всего несколько лет назад структура поступивших налоговых платежей в бюджет была совсем иной. Динамика структуры поступивших в бюджет налогов по видам за 2008 и первое полугодие 2009 года представлено на рис. 2.Рис. 2. Структура налогов и сборов, поступивших в консолидированный бюджет РФ по видам в 2008 – первом полугодии 2009 года. Если рассматривать российскую систему налогообложения, утверждённую с 1 января 2001 года, можно отметить некоторые положительные моменты:Упорядочение налогообложения направлено на отмену действовавших ранее нерациональных налогов и иных платежей. Принципиально сохранены только основные налоги, формирующие основу российской налоговой системы, - налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог с доходов физических лиц. Больше внимание уделено во второй части Налогового Кодекса налогу на добавленную стоимость, который является основным источником бюджетных доходов. Его удельный вес в общей массе налоговых платежей превышает 20 %. Динамика доходов бюджетной системы Российской Федерации за период 2006 – 2013 годов представлен в таблице 1.   Таблица 1 Налоговые доходы бюджетной системы РФ (% в ВВП)  2006 2007 200820092010201120122013Налоговые доходы, всего 35.7 35.7 35.6334.6335.3336.6336.4336.7Налогна прибыль 5.4 5.7 4.344.055.166.266.266.6НДФЛ 2.4 2.9 3.333.433.433.333.533.8НДС 6.2 7.2 7.066.766.366.855.666.9Акцизы 2.3 2.7 2.422.611.411.211.011.0Таможенные пошлины 3.1 3.7 3.033.455.077.588.377.0Налоги на природные ресурсы1.11.43.13.03.44.24.33.6ЕСН7.37.26.96.66.35.45.45.6Прочие налоги8.04.85.64.94.42.02.02.2 Наибольший вес в налоговых доходах бюджетной системы по итогам 2013 года занимали таможенные пошлины (19,2%), НДС (18,7%), налог на прибыль организаций (17,9%), ЕСН (15,3%). Налог на прибыль организаций в % от ВВП в 2013 году по сравнению с 2006 возрос на 1,2 п.п. до 6,6%. НДФЛ увеличился с 2,4% ВВП в 2006 году до 3,8% ВВП в 2013, за последние 2 года его доля увеличивалась на 0,3 п.п. ВВП ежегодно. Поступление таможенных пошлин увеличились  более чем в 2 раза: с 3,1%ВВП в 2006 году до 7% ВВП в 2013. Это связано с реформированием налогового законодательства и увеличением мировых цен на энергоносители. Этими же причинами вызван рост налога на добычу полезных ископаемых. Снижение ЕСН с 7,3% ВВП в 2006 году до 5,6% ВВП в 2013 связано со снижением налоговых ставок и сохранением номинальных пороговых значений при росте заработной платы. При рассмотрении распределения налогового бремени по отраслям, видно, что наиболее велика налоговая нагрузка в нефтяном секторе, она превышает 60% от полной добавленной стоимости. В других отраслях уровень налогового бремени остаётся в пределах 30% добавленной стоимости. Такое направление налоговой политики говорит о гибком подходе при определении размера налогового бремени. Это воздействует на структуру доходов бюджетной системы.  В 2013 году основная доля поступлений приходилась на добывающую отрасль, 17% - на обрабатывающие производства, 8% - на операции с недвижимостью, 8% - на торговлю, 7% - на транспорт и связь, 5% - на строительство, 4% - на финансовую деятельность. Структура доходов бюджетной системы РФ представлена в таблице 2.