Задолженность по налогам и методы её снижения.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:
Используя такие инструменты, как налоговые ставки, льготы и штрафы, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств и укрепляет бюджеты бюджетной системы для финансирования расходных обязательств государства.
Оценка мер по снижению задолженности в бюджеты по налогам произведена на основе анализа таких составляющих налоговой системы как налоговое администрирование, налоговый контроль и др.
Оценка налогового администрирования показала, что значительные средства возмещаются из бюджетной системы Российской Федерации в связи с несоблюдением установленных Налоговым кодексом сроков возврата организациям сумм излишне уплаченных (взысканных) ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ. АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОВ 5
1.1 Экономическая сущность налогов и их роль в бюджетной системе РФ 5
1.2 Система налогового администрирования в РФ 9
2. АНАЛИЗ МЕР СНИЖЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ 13
2.1 Анализ поступления налогов, администрируемых федеральной налоговой службой 13
2.2 Налоговый контроль, как элемент налогового администрирования 17
2.3.Состояние задолженности по налогам в бюджетную систему РФ 21
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕР ПО СНИЖЕНИЮ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ 27
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 34
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 37
ПРИЛОЖЕНИЯ

В современных экономических системах налоги играют исключительно важную роль. Они являются составляющей частью всех звеньев финансовой системы, с помощью налогов формируются основная часть доходов бюджетов бюджетной системы и финансовые отношения государства с юридическими и физическими лицами. Эффективность деятельности основных звеньев экономики, развития предпринимательской активности и удовлетворения основных потребностей государства целиком зависят от продуманности и адекватности налоговой системы в рамках государственной экономической политики. Это обуславливает закономерность установления в российских условиях налогов и налоговой политики как важнейшего объекта и направления рыночных реформ.
Среди проблем налоговых отношений справедливо выделяют основную проблему – растущую за долженность по налогам в бюджеты всех уровней. Приоритетным направлением деятельности российских налоговых органов и главной задачей улучшения налогового администрирования является снижение задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов и сборов является основанием для применения со стороны государства механизма принудительного взыскания налоговой задолженности. При этом действенный механизм обеспечения уплаты налоговых платежей, с одной стороны, подразумевает эффективное взыскание своевременно не поступивших в казну налоговых платежей, соответствующих пеней и штрафов, а с другой стороны, должен быть направлен на гарантированное соблюдение закреплённых в Конституции РФ неотъемлемых прав и экономических свобод налогоплательщиков.
Вместе с тем действующий в настоящее время механизм взыскания налоговых платежей характеризуется наличием значительной суммы налоговой задолженности.
Все вышеизложенное подтверждает актуальность данной работы.
Целью работы является исследование задолженности по налогам в налоговую систему и методы ее снижения.
Для решения цели поставлены следующие задачи:
- охарактеризовать экономическая сущность налогов и их роль в бюджетной системе РФ;
-дать понятие налоговому администрированию;
-провести анализ мер снижения задолженности по налогам;
-предложить меры по совершенствованию работы по снижению задолженности по налогам в бюджеты.
Предмет исследования практика снижения задолженности по налогам.
Работа состоит из введения, трех глав и заключения.
Теоретической и методологической базой работы явились разработки и исследования отечественных и зарубежных ученых и исследователей в изучаемой области, Федеральные Законы и Кодексы, Законы субъектов Федерации в области экономической безопасности и налогообложения, статистическая информация в области налогообложения, периодическая литература, относящаяся к данному исследованию.

В настоящее время в России имеются и создаются параллельно громоздкие и малоэффективные системы учета граждан по линии налогов, социального и пенсионного обеспечения и страхования, учета недвижимости, транспортных средств. В каждой из этих систем создается своя база данных, присваиваются свои персональные коды, разрабатываются свои программы сбора и обработки информации. На эти цели расходуются громадные бюджетные средства.
Регистрация и учет объектов обложения включают: регистрацию и учет объектов недвижимого имущества; регистрацию и учет объектов движимого имущества; регистрацию и учет сделок с подлежащими регистрации объектами обложения.
2.2 Налоговый контроль, как элемент налогового администрирования
Налоговый контроль как один из элементов налогового администрирования призван обеспечивать соблюдение законодательства о налогах и сборах. Организация налогового контроля может сама по себе оказывать как позитивное, так и негативное воздействие на снижение задолженности по налогам.
На состояние и эффективность налогового контроля воздействует целый ряд факторов: величина налоговой нагрузки, концептуальные основы финансового и налогового контроля, уровень развития налогового законодательства, уровень методологического, технического и информационного обеспечения деятельности налоговых органов, профессионализма их сотрудников. Значимую роль играют так же качество документов, предоставляемых налогоплательщиком, уровень их правовой культуры, готовность к сотрудничеству с налоговыми органами и др9.
Рассмотрим действие некоторых из этих факторов в современных условиях в России.
Об эффективности налогового контроля можно судить по материалам работы Федеральной налоговой службы. Так как основными формами налогового контроля являются проверки, то приведем их результативность (приложение 2)
За последние пять лет, как отметил руководитель налогового ведомства, сократился объем накопленной задолженности, но за 2013 год она выросла на 0,5 % и на 1 января 2014 года составила 1,1 трлн руб. Эффективность мер принудительного взыскания задолженности осталась на уровне прошлого года — 57 %. Говоря о качестве аналитической работы, Мишустин отметил его значительное улучшение: количество выездных проверок сократилось на 14 %, а эффективность одной такой проверки возросла на 30 %, средняя сумма доначислений составила 5,6 млн. руб.10
Из таблицы можно сделать вывод, что количество камеральных проверок, проведенных органами ФНС, уменьшилось на 1443,3 тыс. проверок, однако результативность проверок (доначисление на 1 проверку) возросла - в 2013 г. доначислено в результате контрольных мероприятий на 4160,8 млн. руб. больше, чем в 2012 г.
Количество выездных налоговых проверок так же уменьшилось - на 11,5 тыс. проверок. Сумма выявленных нарушений возросла на 23591,9 тыс. руб. Результативность проверок возросла на 1300,9 тыс. руб. на одну проверку. В 2011 году на одну проверку было доначислено 4272,2 тыс. руб., в 2013 г. - 5573,1 тыс. руб.
В общем количестве камеральных проверок, проверки, по которым выявлены нарушения, занимали соответственно 5,8 % и 5,4 %.
В общем количестве выездных проверок, проверки, по которым выявлены нарушения, занимали, соответственно, 98,8 % и 99,1 %.
Из таблицы видно, что количество выездных налоговых проверок уменьшилось, но это даже улучшило их эффективность. Данный факт является результатом серьезной аналитической работы, которую проводят работники налоговых органов перед выездной проверкой.
Ранее выездной налоговой проверке подвергался один налогоплательщик из десяти, а в настоящее время ситуация изменилась и сейчас выездными налоговыми проверками охвачен только каждый сотый налогоплательщик. Как видим, процент охвата выездными проверками невысок и он поддерживается службой. К слову сказать, в отдельных странах ОЭСР указанный показатель складывается в размере 3 %.
Несмотря на уменьшение количества проверок, средние доначисления на одну выездную проверку увеличились по сравнению с 2012 годом и сложились в 2013 г. 5,6 млн. р. против 4,1 млн. р. в 2012 г.
Это является свидетельством более грамотного сбора налоговыми органами доказательственной базы по нарушениям, а также повышения качества подготовки к проверкам и качества проведения самих проверок.
Налоговой службой концентрируется внимание и усилия по проведению проверок тех налогоплательщиков, которые попали в зоны риска. Поэтому мониторинг финансово-хозяйственной деятельности является условием предопределяющим решение о проведении контрольного мероприятия.
Значительные средства возмещаются из бюджетной системы Российской Федерации в связи с несоблюдением установленных Налоговым кодексом сроков возврата организациям сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов и сбо­ров, а также подлежащих возмещению сумм НДС. В целом несоблюдение налого­выми органами установленных Налоговым кодексом сроков возврата организаци­ям сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов и сборов привело в 2013 году к потерям доходов бюджетов бюджетной системы в раз­мере 3762,2 млн. рублей (в 2010 году -3372,5 млн. рублей), в том числе по НДС - 2217,8 млн. рублей (в 2010 го­ду - 2817,2 млн. рублей).
Оценка налогового контроля показывает, что имеется несоответствие данных налоговой отчетности налогоплательщика реальному положению вещей. Выявление неуплаты и неполной уплаты налога практически при каждой выездной налоговой проверке позволяет сделать вывод о том, что фирмы, особенно небольшие, декларируют не реальные налоги, а лишь те, которые бизнес в данный момент может и хочет уплатить.
Большую роль в эффективности налогового контроля играет уровень координации взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими и правоохранительными органами.
Следует отметить, что для экономических правонарушений характерна общность признаков. Это сходство свидетельствует о необходимости одновременной борьбы с экономической и налоговой преступностью, объединения с этой целью усилий различных ведомств.
Приветствуется практика проведения проверок налоговыми органами совместно с органами МВД России11.
В приложении 3 представлены контрольные мероприятия, которые могут быть осуществлены в рамках налогового контроля налоговыми и правоохранительными органами.
Как видно из таблицы, перечень оперативно-розыскных мероприятий, которые могут быть проведены в рамках налогового контроля, шире перечня вспомогательных форм налогового контроля. Однако детальная регламентация проведения вспомогательных форм налогового контроля при осуществлении взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел отсутствует.
Оказывая практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, органы внутренних дел обязаны обеспечивать принятие мер по привлечению к ответственности лиц, препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций.
Из вышеизложенного следует, что взаимодействие налоговых, таможенных органов и полиции – это способ осуществления совместных действий, нацеленных на своевременную уплату налогов и сборов, таможенных платежей, а также повышение эффективности обеспечения обязанностей их уплаты.
2.3.Состояние задолженности по налогам в бюджетную систему РФ
Оценим состояние задолженности по налогам в бюджетную систему РФ, поскольку она является показателем эффективности функционирования налоговой системы. Общеизвестно, что ее размеры в последние годы были весьма существенны и имели тенденцию к росту (приложение)12.
Как видно из приложения, совокупная задолженность в бюджетную систему РФ (включая пени и налоговые санкции) выросла за два года на 2,3% или на 25,8 млрд. руб. Рост произошел за счет неурегулированной задолженности – выросла на 8,7% или на 47,5 млрд. руб.
Динамика задолженности в разрезе задолженности по налогам и пеней, штрафов, санкций за 4 последних года представлена на рис. 3.
Рис. 3 Динамика задолженности в разрезе задолженности по налогам и пеней, штрафов, санкций13
Из рисунка видно, что в каждом исследуемом году задолженность по пеням, штрафам, налоговым санкциям составляла более половины суммы задолженности по налогам, хотя рост задолженности по налогам происходил более значительными темпами.
Структура задолженности за 2013 г. представлена на рис.4.
Рис.4-Структура задолженности по налогам в 2013 г.
Самый значительный удельный вес в структуре задолженности занимает неурегулированная задолженность- 51,1%, на втором месте -приостановленная задолженность по банкротству- 27,3%, взыскивается судебными приставами -13,9%.
Применяя меры принудительного взыскания, что было связано с недостаточностью денежных средств у организаций в период экономического кризиса в 2009-2010 годах, то в настоящее время, задолженность в большей степени урегулируется путем проведения зачета.
Так, сумма задолженности, урегулированная путем зачета, по итогам 2012 года увеличилась в 1,7 раза или на 365 млрд. рублей, а объем направленных требований снизился по итогам 2012 года на 90 млрд. рублей или на 12,7%
Эффективность применения мер принудительного взыскания по состоянию на 01.01.2013 составила 57,2%.
В части работы по урегулированию задолженности путем предоставления права на реструктуризацию задолженности, а также представления отсрочек (рассрочек) по уплате налогов сборов пеней и штрафов все более находит практическое применение механизм изменения срока уплаты налога, сбора, пени, штрафа.
Так, в 2012 году налоговыми органами принято 85 решений в отношении 33 налогоплательщиков о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов.
Общая сумма налогов, по которым изменен срок уплаты, составляет 761,7 млн. рублей, в том числе по федеральным налогам – 739,4 млн. рублей, по региональным налогам – 18,3 млн. рублей, по местным налогам – 5,2 млн. рублей.
Кроме того, в отношении 1 налогоплательщика по местным налогам вынесено решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита на сумму 1,2 млн. рублей.
Также по заявлению, поданному организацией в 2012 году, Федеральной налоговой службой принято решение и заключен договор о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, на сумму 146,8 млн. рублей  сроком на 5 лет в связи с осуществлением организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности.
Налогоплательщиками уплачены проценты за пользование отсрочкой, рассрочкой, инвестиционным налоговым кредитом в сумме 14,3 млн. рублей.
В общей сумме совокупной задолженности, приостановленной к взысканию в связи с введением процедур банкротства, в процедуре финансового оздоровле­ния по состоянию на 1 января 2012 года находятся организации, доля задолжен­ности которых невелика - менее 0,1 %. Результаты контрольных мероприятий Счетной палаты показали, что отсутствие необходимой нормативно-правовой базы вынуждает налоговые органы не принимать решения о финансовом оздо­ровлении организаций и индивидуальных предпринимателей. Так как одним из основных критериев, определяющих эффективность работы налоговых орга­нов, является изменение задолженности по налогам, сборам, штрафам и пеням, налоговые органы заинтересованы в ее списании.
В соответствии с законодательством Российской Федерации по налогам и сборам налогоплательщикам в 2012году были предоставлены льготы по НДС в сумме 3335675,9 млн. рублей, налогу на прибыль организаций - в сумме 162086,2 млн. рублей, НДПИ - в сумме 262909,4 млн. рублей, водному налогу -1420,8 млн. рублей. Общий объем льгот и преференций по указанным налогам составил 3762092,3 млн. рублей и увеличился по сравнению с соответствую­щим периодом 2010 года в 1,8 раза в основном за счет роста суммы льгот, пре­доставленных по НДС (в 1,9 раза).
Применение ряда налоговых льгот является неэффективным, экономически неоправданным, повышает затраты на осуществление налогового администри­рования, приводит к налоговым спорам и судебным искам. Так, в соответствии со статьей 283 Налогового кодекса налогоплательщикам, понесшим в преды­дущих налоговых периодах убытки, предоставлено право уменьшить налого­вую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Отсутствие в Кодексе прямой нормы о порядке формирования убытка, подлежащего переносу на бу­дущее, позволяет налогоплательщикам, получившим прибыль в целом по орга­низации (за счет дивидендов, процентов и иных подобных доходов), формировать убыток по основной деятельности, уменьшающий налоговую базу последующих налоговых периодов и ведущий к сокращению платежей в бюджет. Кроме того, по данным Управления ФНС России по Калининградской области, при приме­нении статьи 283 Налогового кодекса возникают вопросы, связанные с особым порядком налогообложения налогом на прибыль организаций - резидентов осо­бой экономической зоны и возможностью переноса убытков на будущие нало­говые периоды.
Кроме того, существуют риски неправомерного применения налоговых льгот и преференций. Так, по данным ФНС России, только в 2011 году в результате проведения налоговых проверок были выявлены неправомерно заяв­ленные налогоплательщиками льготы, в результате чего были доначислены на­логи и сборы в сумме 2906,7 млн. рублей, в том числе по федеральным налогам и сборам - 2241,6 млн. рублей.
По данным ФТС России, в 2011 году общая сумма предоставленных льгот составила 436162,3 млн. рублей, что в 1,4 раза больше, чем в 2010 году. Наибольший объем льгот приходится на льготы, предоставленные в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в рамках соглашений о разделе продукции (180351,3 млн. рублей, или 41,3% к общему объему льгот), и товаров, ввозимых в Калининградскую область и вывозимых из нее (136141,5 млн. рублей, или 31,2 процента).
Отказ от неэффективных льгот и преференций является потенциальным ре­зервом доходов бюджетной системы и снижению задолженности по налогам.
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕР ПО СНИЖЕНИЮ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ
С учетом необходимости обеспечения бюджетной сбалансированности следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходов бюджетной системы Российской Федерации. Основными источниками роста налоговых поступлений может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы и снижения задолженности будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.
В части мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации, планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:
1. Налогообложение природных ресурсов.
2. Акцизное налогообложение.
3. Введение налога на недвижимость.
4. Сокращение неэффективных налоговых льгот и освобождений.
5. Совершенствование налога на прибыль организаций.
6. Совершенствование налогового администрирования.
7. Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций.
8. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.
В части налогового администрирования предусматривается внести в часть первую Кодекса ряд изменений, направленных на предоставление налоговым органам прав на получение дополнительной информации, необходимой для осуществления налогового контроля, в частности, от банков.
Особое внимание при внесении изменений в законодательство о налогах и сборах надлежит уделять вопросам привлечения к налогообложению лиц, уклоняющихся от исполнения обязанностей налогоплательщика, в том числе посредством использования схем с участием «фирм-однодневок».
В число лиц, от которых налоговый орган вправе истребовать документы в порядке статьи 93.1 Кодекса, должны быть включены лица, с участием (при посредничестве) которых проверяемым налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) совершается сделка (совокупность сделок) по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг).
Поправки призваны усилить ответственность лица при отказе или непредставлении документов о налогоплательщике в установленные сроки. Наряду с этим следует предоставить налоговым органам право проведения выемки документов при отказе или непредставлении документов о налогоплательщике в установленные сроки.
Кроме того, трансформируются подходы к работе с налогоплательщиками - это клиентоориентированность, упрощение способов взаимодействия с налоговыми органами, создание более комфортных условий для исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.
Предусматривается дальнейшее развитие доступной информационной поддержки, системы электронного документооборота и построение интерактивных сервисов, включая новый Интернет-сервис «Создай свой бизнес», являющийся пошаговой инструкцией по созданию и ведению бизнеса с точки зрения налогообложения, а также сервис «Личный кабинет налогоплательщика для юридического лица».
Не теряет своей актуальности и вопрос совершенствования налогового администрирования, расширения сферы применения новых технологий, включая возможности электронного документоборота и новых сервисов для налогоплательщиков. Исполнение налоговых обязательств должно становиться менее затратным и более комфортным.
Но не менее важно, что сегодня в стадии активного обсуждения и интенсивной проработки находится ряд идей и законопроектов, призванных - где это необходимо - обновить и сделать налоговую систему более рациональной и логичной, отвечающей современным реалиям. При этом принимаются во внимание и международная налоговая конкуренция, и финансово-экономическая ситуация, и опыт - как положительный, так и отрицательный - отдельных государств.
Поскольку анализ показал значительное число льгот по налогам, в целях исправления такого положения возможно предложить следующее.
Предоставление налоговых льгот предполагает временное предоставление преимуществ экономического или социального характера. Широкое их применение снижает уровень финансового обеспечения обязательств бюджета любого уровня. Так же логичнее было бы на федеральном уровне (в Бюджетном кодексе РФ) установить ограничения на суммарное предоставление налоговых льгот и увязать их с предельным размером бюджета соответствующего уровня.
Так же для снижения недоимки по региональным налогам одной из первоочередных задач в работе налоговых органов должны быть разработка и принятия эффективных мер как по повышению качества налогового администрирования и уровня собираемости налогов, так и увеличение уровня взыскания доначисленных платежей от крупнейших налогоплательщиков до конкретного физического лица.
Одним из факторов роста задолженности является недостаточно эффективная организация работы по ее взысканию, установленная действующим законодательством. Важнейшими условиями повышения качества налогового администрирования и уровня собираемости налогов выступают:
-совершенствование организационной структуры налоговых органов, укрепление их материально-технической базы,
-использование новых технологий контрольной работы, в том числе и по отбору налогоплательщиков для проведения выездных проверок,
- изменение концепции взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, поднятие на принципиально новый уровень информационно-технологического обеспечения аналитической работы (создание центров обработки данных — ЦОД),
-повышение квалификации кадров, разработка качественных профессиональных стандартов деятельности работников налоговых органов.
Важным является совершенствование налогового контроля путем совершенствования налоговых проверок, улучшения взаимодействия налоговых органов при проверках с другими контролирующими органами.
Можно выявить объективные предпосылки необходимости усиления взаимодействия налоговых и правоохранительных органов на современном этапе борьбы с экономическими правонарушениями, обусловленные рядом факторов:
- наличием общих целей и задач по обеспечению законности в экономическом обороте государства;