Учет амортизации, переоценки и восстановления основных средств

Заключение

Основные средства представляют собой наиболее значимый вид актива любой организации. Практически перед любой организацией в процессе осуществления ею предпринимательской деятельности встает вопрос о приобретении имущества, необходимого для осуществления такой деятельности.
Для того чтобы организация функционировала правильно и приносила максимальный доход руководству, крайне важно уделять достаточно внимания грамотному учету основных средств. Поэтому первостепенной задачей бухгалтерии организации является разработка оптимальной учетной политике в отношении как бухгалтерского, так и налогового учета основных средств. Раздел учета основных средств организации относится к одним из важных и трудоемких, поскольку списание стоимости объектов основных фондов напрямую влияет на налогов ...

Содержание

Введение.
Глава 1. Учет амортизации основных средств.
Глава 2. Ремонт, реконструкция и модернизация основных средств.
Глава 3. Переоценка основных средств.
Заключение.

Введение

Большинство данных об основном средстве влияет на показатели отчетности компании, отражающие как ее финансовое, так и имущественное положение. Цель раскрытия информации в финансовой отчетности - формирование полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, повышение прозрачности деятельности компании.
Соответствие принципам формирования отчетности (полнота; непротиворечивость; достоверность) должно обеспечивать получение необходимой и достаточной, не содержащей существенных искажений, сводной информации об имущественном положении и результатах хозяйственной деятельности.
Целью написания курсовой работы является изучение системы бухгалтерского учета основных средств организации.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
• исследование теоретических основ бухгалтерского учета основных средств;
• изучение способов начисления амортизации по основным средствам;
• рассмотрение порядка учета расходов на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств организации;
• рассмотрение порядка переоценки основных средств.
Теоретической базой исследования являются нормативно-правовые акты, международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, материалы научной и отраслевой периодики, непосредственно связанные с темой учет основных средств.

2год300000,007497,51126386,64апр. 2год300000,007077,65119308,99май. 2год300000,006681,30112627,69июн. 2год300000,006307,15106320,53июл. 2год300000,005953,95100366,58авг. 2год300000,005620,5394746,06сен. 2год300000,005305,7889440,28окт. 2год300000,005008,6684431,62ноя. 2год300000,004728,1779703,45дек. 2год300000,004463,3975240,06янв. 3год300000,004213,4471026,61фев. 3год300000,003977,4967049,12мар. 3год300000,003754,7563294,37апр. 3год300000,003544,4859749,89май. 3год300000,003345,9956403,89июн. 3год300000,003158,6253245,28июл. 3год300000,002981,7450263,54авг. 3год300000,002814,7647448,78сен. 3год300000,002657,1344791,65окт. 3год300000,002508,3342283,32ноя. 3год300000,002367,8739915,45дек. 3год300000,002235,2737680,19Итого начисленная амортизация за 3 года262319,81Таким образом, сравниваялинейный и нелинейный методы начисления, необходимо отметить, что при нелинейном методе амортизация начисляется быстрее, что приведет к увеличению расходов и снижению налоговой базы по налогу на прибыль в первые годы эксплуатации объекта основных средств, а следовательно и экономии налога на прибыль.Глава 2. Ремонт, реконструкция и модернизация основных средствВсе объекты основных средств, находящиеся на балансе организации, рано или поздно нуждаются в ремонте или модернизации. Оба этих понятия имеют примерно общий смысл, но по-разному отражаются в бухгалтерском учете. Восстановление основных может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.Ремонт основных средств рекомендуется производить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматривается обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам основных средств.Если по отношению к основным средствам произведены ремонтные действия, то в таком случае первоначальная оценка объекта не меняется. Это не зависит от типа ремонта – капитальный ли он, средний или текущий. Все показатели объекта остаются на прежнем уровне, какой и был установлен при принятии на учет.Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта, и другие расходы.Затраты по законченному ремонту основных средств, могут осуществляться:подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;хозяйственным способом, — по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат.Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.Если предстоящая сумма запланированного ремонта велика, то ремонт может осуществляться за счет заранее сформированного резерва. При этом в течение достаточно длительного периода равные суммы включаются в себестоимость (дебет затратных счетов) и формируется резервный фонд (кредит счета 96 "Резерв предстоящих расходов"). При производстве ремонта фактические расходы списываются за счет резерва (например, дебет счета 96 и кредит счета 10 "Материалы")(Рис. 3.1.).Рис. 3.1. Общая схема корреспонденции счетов при осуществлении ремонта основных средствПри инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.Когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.Рассмотрим учет расходов на ремонт основных средств на условном примере.Организация в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского и налогового учета не осуществляет резервировании сумм на проведение ремонта основных средств. Затраты на ремонт основных средств списывает на счета учета издержек производства.Рассмотрим ситуацию когда организация формирует резерв на ремонт основных средств и затраты по ремонту в течении года списывает за счет резерва.Предположим, что сумма резерва для целей бухгалтерского учета определяется по тем же правилам, что и для целей налогового учета. Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств на 01 января составила 2 000 000 рублей. Предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств на год, исходя из сметной стоимости и периодичности ремонта, составила 250 000 рублей. Сумма фактических расходов на ремонт за предшествующие три года: 1 год – 200 000 рублей; 2 год – 300 000 рублей; 3 год – 150 000 рублей. Фактическая сумма расходов на ремонт за год составила 120 000 рублей. Перенос резерва на следующий год учетной политикой для целей налогового учета не предусмотрен. Для целей налогообложения признание доходов и расходов производится по методу начисления. Организация уплачивает налог на прибыль ежеквартально. Сумма максимальных отчислений в резерв не должна быть больше средней величины фактических расходов на ремонт за три предыдущие года.За три предыдущих года организация потратила на ремонт:– в 1 году – 200 000 рублей.– в 2 году – 300 000 рублей;– в 3 году – 150 000 рублей;Сумма резерва на год не должна быть больше 216 666 рублей.Поэтому резерв создан только на сумму 216 666 руб., а не на 250 000 руб., как планировалось ранее.Норматив отчислений в резерв равен:216 666 руб. : 2 000 000 руб. * 100% = 10,833%.При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства включается сумма отчислений. Квартальная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств равна:2 000 000 руб. *10,833% : 4 = 54166,5 руб.Фактические расходы на ремонт основных средств в течение года списываются за счет средств резерва.В бухгалтерском учете неиспользованный остаток резерва в состав внереализационных доходов не включается, а сторнируется, т.е. на эту сумму уменьшается сумма затрат производства.Все отчисления в резерв полностью включаются в расходы в целях расчета налога на прибыль и отражаются в регистрах налогового учета.Если затраты по итогам года превысят сумму резерва, то разница уменьшает облагаемую налогом прибыль и включается в состав прочих расходов на производство и реализацию. По итогам отчетных периодов прибыль будет уменьшаться только на сумму отчислений в резерв. В том случае, если резерв не будет полностью использован за год, то остаток включается во внереализационные доходы и облагается налогом на прибыль. Квартальная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств в налоговом учете, включаемая в состав прочих расходов, равна:2 000 000 руб. *10,833% : 4 = 54166,5 руб.В налоговом учете неиспользованная сумма резерва включается в состав внереализационных расходов на суму 96666 руб.Таблица 6Журнал хозяйственных операцийСодержание операцииДебетКредитСумма Сформирован резерв на ремонт основных средств за 1 кв.209654166,5 Сформирован резерв на ремонт основных средств за 2 кв.209654166,5 Сформирован резерв на ремонт основных средств за 3 кв.209654166,5 Сформирован резерв на ремонт основных средств за 4 кв.209654166,5Списаны расходы на ремонт9610,70,69,60120000Сторнирована неиспользованная часть резерва 2096-96666 В случае модернизации по отношению к объекту основных средств производится ряд действий, которые направлены на повышение всех показателей. Тогда первичная оценка считается уже низкой и необходимо отразить ее повышение, а также все затраты, которые организация понесла в процессе модернизации, в бухгалтерском учете организации. Все расходы на модернизацию основных средств должны быть включены в увеличение его стоимости. Соответственно, корреспонденция счетов бухгалтерского учета будет иной.В бухгалтерском законодательстве официально не закреплена точная классификация расходов, которые могут быть отнесены как на ремонтные, так и на работы, связанные с модернизацией объекта. Тем не менее все они относятся к процессу восстановления рабочих свойств объекта основных средств. К модернизации здания любого назначения относится ряд мероприятий, в результате которых происходит частичное изменение и обновление архитектуры, чтобы старая постройка соответствовала всем предъявляемым к ней современным нормам. Реконструкцией здания согласно этому же своду признаются комплексные работы, призванные максимально устранить физический и моральный износ объекта. К ней же относится любое изменение внешних параметров здания. Модернизацию также можно назвать частичной реконструкцией. Изначальная стоимость принятого к учету объекта основных средств не является конечной. Это вполне понятно, так как в течение всего времени эксплуатации она может меняться. Объекты, как правило, изнашиваются и периодически нуждаются в ремонте, доработках и модернизации. Производство не стоит на месте, осваивая все новые вехи прогресса. Основные средства обязаны соответствовать заданному уровню. Чем больше дорогостоящих изменений будет внесено в объект, тем выше окажется в итоге его стоимость. Прежде всего руководство организации должно издать указ, на основании которого все работы и затраты, связанные с дальнейшей модернизацией, будут признаны действительно необходимыми. В нем подробно указываются причины, вызвавшие необходимость доработки объекта, сроки, в которые будет производиться модернизация, а также пофамильный перечень всех ответственных за процесс должностных лиц. Сроки, необходимые на проведение обновления основных средств, а также материальную смету предполагаемых затрат должна определить комиссия, которая собирается до начала проведения модернизации. Все работы, связанные с восстановлением служебных свойств объекта, организация имеет право осуществить как своими силами, так и с помощью привлечения сторонней организации. В таком случае с ней заключается официальный документ (договор), на основании которого работы будут в последствие оплачены. Если работы производятся самой организацией, то факт передачи объекта основных средств на модернизацию оформляется первичным документом под названием «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств». В случае привлечения сторонних сил – актом приема-передачи. После окончания всех работ составляется акт приема-сдачи модернизированного объекта, который должны подписать все члены комиссии или лицо, ответственное за прием обновленного объекта. Если все работы проводились не самой организацией, то в этом случае акт составляется в двойном экземпляре. Один остается у заказчика, второй – у организации, выполнявшей комплекс работ и услуг. После всех этих действий изменения на объекте вносятся в его персональную карточку учета объекта основных средств. Если это затрудняется и вовсе невозможно, то необходимо открыть на объект новую карточку, в которой проставляется прежний инвентарный номер. Если объект, входящий в состав основных средств на балансе организации по решению руководства нуждается в долгосрочном обновлении (12 месяцев и более), то он исключается из списка учитываемых основных средств. При этом на период его модернизации амортизация по нему не начисляется. Она возобновляется только после того, как объект вновь будет включен в состав производства – с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода. Для учета всех затрат на усовершенствование и модернизацию основных средств в бухгалтерском учете используется счет 08 с названием «Вложения во внеоборотные активы». Все затраты относятся в дебет данного счета.Дт счета 08.4 «Вложения во внеоборотные активы»Кт счетов 10, 70, 69, 60 - расходы по модернизации объекта основных средств;Дт счета 01 «Основные средства»Кт счета 08«Вложения во внеоборотные активы»- увеличение стоимости объекта отражается следующей проводкойЕсли стоимость была увеличена, то и процент ежемесячной амортизации соответственно тоже возрастет. Она должна будет пересчитана по-новому с учетом всех стоимостных изменений и вступить в силу, начиная с 1 числа того месяца, который наступит после окончательной сдачи объекта основных средств после модернизации. Если основное средство состоит из нескольких самостоятельных объектов, у которых имеются свои инвентарные номера, то в такой ситуации в случае проведения работ по модернизации необходимо каждую составляющую учитывать как отдельный объект. При сдаче налоговой отчетности важно грамотно и полно отразить налогообложение прибыли организации. Для упрощения этого процесса к процедурам по доработке, модернизации и достройке объекта относятся те работы, в результате которых основное средство меняет свое целевое назначение на производстве, а нагрузки, возложенные на него существенно увеличиваются.Чтобы точно определить, к чему именно относятся все выполненные работы, нужно тщательно просмотреть и проанализировать все отчетные документы по завершению процесса. Они же станут непосредственными доказательствами правильного отражения процесса восстановления основных средств в бухгалтерском учете: ремонт или модернизация. Рассмотрим учет расходов на модернизацию основных средств и порядок начисления амортизации основных средств после модернизации на примере.Допустим, на балансе организации числится основное средство первоначальной стоимостью 150 000 руб. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начислялась линейным методом. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете был установлен 60 мес., то есть ежемесячная амортизационная норма составляла 1,67% (100% х 1 мес. : 60 мес.). Остаточная стоимость оборудования нам момент модернизации составила 90 000 руб. После 2 лет эксплуатации оборудования произведена модернизация основного средства на сумму 30 000 руб. Срок полезного использования не изменяется.Таким образом, первоначальная стоимость оборудования составит 180 000 руб., а остаточная – 120 000 руб.В бухгалтерском учете амортизация модернизированного оборудования начисляется исходя из остаточной стоимости оборудования с учетом расходов на модернизацию. А в налоговом учете исходя из первоначальной стоимости оборудования увеличенной на сумму модернизации.Таким образом, сумма ежемесячных амортизационных отчислений при неизменном сроке полезного использования составит: - в бухгалтерском учете 120 000/36=3333,33 руб.- в налоговом учете 180000*1,67%=3006 руб.При проведении модернизации ОС налогоплательщик может как увеличить срок полезного использования данного объекта, так и оставить его неизменным. Рассмотрим ситуацию, когда срок полезного использования увеличивается. Срок полезного использования увеличился на 2 года и составил 84 месяца.Таким образом, сумма ежемесячных амортизационных отчислений с учетом увеличения срока полезного использования составит: - в бухгалтерском учете 120 000/60=2000 руб.- в налоговом учете 180000*1,19%=2142 руб.Из проведенных расчетов видно, что в первом случае амортизационные отчисления в бухгалтерском учете будут больше чем в налоговом, что приведет к образованию отложенного налогового актива и увеличению налога на прибыль. А во втором случае наоборот, в налоговом учете затраты больше, следовательно образуется отложенное налоговое обязательство и снижается налог на прибыль.Следовательно, организации выгоднее при модернизации увеличивать срок полезного использования основных средств. Но необходимо отметить, что организация вправе увеличить срок полезного использования оборудования только в пределах амортизационной группы, следовательно, при принятии объекта основных средств к учету целесообразно устанавливать наименьший срок полезного использования в пределах амортизационной группыГлава 3. Переоценка основных средствПереоценка основных средств в российском учете производится с учетом начисленной на дату переоценки амортизации, т.е. переоцениваются как суммы, учтенные на счете 01 "Основные средства", так и суммы, учтенные на счете 02 "Амортизация основных средств". В результате переоценки фактически переоценивается остаточная стоимость основных средств, которая может быть дооценена (увеличена) или уценена (уменьшена) по сравнению с оценкой на дату переоценки.Результаты переоценки основных средств по российским правилам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от того, проводилась ли ранее переоценка объекта основного средства или эта переоценка производится впервые.Так, если проводится первая переоценка, в результате которой производится дооценка объекта основного средства или увеличение его стоимости, то сумма дооценки отражается по дебету счета 01 "Основные средства" кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Доначисление сумм амортизации по объекту переоценки оформляется бухгалтерской записью: дебет счета 83 "Добавочный капитал" кредит счета 02 "Амортизация основных средств". В результате прирост стоимости основных средств от переоценки отражается как сальдо одноименного субсчета, открываемого при этом к счету 83 "Добавочный капитал".