Выпуск товаров для внутреннего потребления. Правовая характеристика

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенного анализа в ст. 146, 151, подп. 13 п. 1 ст. 182, подп. 4 п. 1 ст. 183 НК и подп. 1 п. 1 ст. 213 ТК ТС должны быть внесены соответствующие изменения в целях устранения выявленных противоречий.
Имеют место и иные внутренние противоречия и недостатки правового регулирования таможенных процедур в таможенном законодательстве ТС и законодательстве о таможенном деле Российской Федерации:
– несоответствие положениям ТК ТС определения товара, даваемого Федеральным законом «О таможенном регулировании в Российской Федерации», которое дает возможность включения работ, услуг и нематериальных благ в объект регулирования таможенного законодательства, что противоречит сути таможенно-правового регулирования;
– согласно ст. 12 Закона «О таможенном регулировании», а также ...

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение 3
1. Понятие и характеристика таможенной процедуры «выпуск для внутреннего потребления» 5
1.1.Характеристика нормативно-правовой базы применения процедуры выпуска для внутреннего потребления 5
1.2. Место таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления в системе таможенных процедур 13
1.3. Условия помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления 14
1.4. Характеристика таможенных платежей, при помещении товаров под процедуру выпуск для внутреннего потребления 16
2. Особенности правового регулирования применения таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления в отношении отдельных категорий товаров 22
2.1. Особенности применения процедуры выпуска для внутреннего потребления в отношении спирта этилового 22
2.2. Особенности применения процедуры выпуска для внутреннего потребления в отношении лекарственных средств (антибиотиков) 26
Заключение 27
Список литературы 29

ВВЕДЕНИЕ

Формирование Таможенного Союза Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан (далее – ТС) и вступление в силу Таможенного кодекса Таможенного Союза (далее – ТК ТС) , являясь результатом интеграционных процессов на постсоветском пространстве в рамках ЕврАзЭС, ознаменовали собой значительные изменения правового регулирования отношений в таможенной сфере. Таможенное законодательство Российской Федерации подвергалось значительным изменениям, в ходе которых стержневой характер в таможенном праве сохранили таможенные процедуры. Объясняется это, в первую очередь, тем, что таможенные процедуры являются конкретным инструментом упорядочивания и управления потоками товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу, используемым государством для регулир ования внешнеэкономической деятельности.
Данное исследование актуально потому, что позволяет решить ряд практических задач на основе полученных в исследовании данных.
В процессе исследования нами были изучены работы различных авторов.
Целью работы является выявление особенностей и проблем выпуска товаров для внутреннего потребления.
Задачи, требующие решения для достижения данной цели:
 изучение понятия и характеристики таможенной процедуры «выпуск для внутреннего потребления»;
 исследование нормативно-правовой базы применения процедуры выпуска для внутреннего потребления;
 определение места таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления в системе таможенных процедур;
 исследование условий помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
 изучение таможенных платежей, при помещении товаров под процедуру выпуск для внутреннего потребления;
 выявление особенностей правового регулирования применения таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления в отношении отдельных категорий товаров (этилового спирта и антибиотиков).
Объектом исследования являются государственные услуги регулирования сферы выпуска товаров для внутреннего потребления.
Предметом исследования являются организационные и экономические отношения в системе оказания государственных услуг регулирования и контроля сферы выпуска товаров для внутреннего потребления.
В исследовании использовались следующие методы: системный; структурный; функциональный; информационный; аксиоматический; выборочный; методы синтеза и анализа.

Нормы таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления начинают действовать только после выпуска товаров в соответствии с данной таможенной процедурой. В этом, в сущности, и выражается практический недостаток использования термина «выпуск» в наименовании исследуемой таможенной процедуры.Название «свободное обращение» в большей степени соответствует цели, содержанию и характеру исследуемой таможенной процедуры и позволяет избежать смешения понятия «выпуск товаров» и таможенной процедуры, при помещении под которую иностранные товары поступают в обращение на таможенной территории ТС без ограничений по их владению, пользованию и распоряжению. Термин «свободное обращение» является более удачным для обозначения исследуемой таможенной процедуры еще и потому, что Киотская конвенция, из которой было заимствовано словосочетание «для внутреннего потребления», определяя «очистку для внутреннего потребления», предусматривает, что поступление в свободное обращение является конечной целью помещения товаров под данную таможенную процедуру. А поскольку цель предполагаемых операций с товарами является решающим фактором при определении названия всех остальных таможенных процедур, то для сохранения последовательности законодателю следует назвать исследуемую таможенную процедуру, придерживаясь того же подхода.Предложенное наименование таможенной процедуры не устраняет, однако, сложности, возникающие при ее соотнесении с условным выпуском товаров. Изменение наименования «выпуск для свободного обращения» на «выпуск для внутреннего потребления» в ТК РФ 2003 г. было вызвано коллизией между названием таможенного режима (выпуск для свободного обращения) и полномочиями субъектов относительно товаров, помещенных под этот режим с применением льгот по уплате таможенных платежей, обусловленных ограничением пользования и распоряжения товарами. Согласно ст. 200 ТК ТС, такие товары являются условно выпущенными. Однако следует отметить, что в рамках исследуемой таможенной процедуры условный выпуск товаров, связанный с применением льгот по уплате таможенных платежей, обусловленный ограничением пользования и распоряжения товарами, является лишь частным случаем применения таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления. Однако название таможенной процедуры должно соответствовать обычному использованию, а не исключениям из правил в применении таможенной процедуры.1.2. Место таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления в системе таможенных процедурВ целом таможенное законодательство ТС и законодательство о таможенном деле Российской Федерации отличаются довольно детальной проработанностью. Однако в части административно-правового и финансово-правового регулирования таможенных процедур имеют место недостатки и внутренние противоречия, касающиеся:отождествления деятельности таможенных органов в рамках таможенных процедур с деятельностью по предоставлению услуг населению;определения круга правоотношений, регулируемых таможенными процедурами, и несоответствия легального определения таможенной процедуры фактически регулируемым правоотношениям;отсутствия четкого разделения между таможенными процедурами, включенными в 6 раздел специальной части ТК ТС, и остальными таможенными процедурами;использования понятия «статус товаров»;анахронизмов в понятийном аппарате таможенных процедур, позаимствованных из Таможенного кодекса СССР (например, название таможенной процедуры «выпуск для внутреннего потребления»);проблемы «copy – paste» в применении запретов и ограничений перемещения товаров через таможенную границу;момента уплаты таможенных пошлин, налогов;круга лиц, имеющих право выступить в качестве декларантов таможенного транзита, и др.Таможенные процедуры довольно часто воспринимаются в доктрине и даже законодательстве как вид государственных услуг, оказываемых таможенными органами в таможенной сфере. Так, А.Б. Новиков указывает на то, что таможенное оформление, понимаемое не только как процедуры помещения товаров и транспортных средств в таможенные режимы, но и как совокупность мер, содействующих лицам в соблюдении ими таможенных режимов, может обобщенно рассматриваться как сфера государственных таможенных услуг.Известный ученый-административист Ю.М. Козлов видит «…достаточные основания для того, чтобы с известной долей условности выделить в управленческих процедурах элементы, по своей природе весьма близкие к оказанию определенных управленческих услуг. К их числу… можно отнести установленные процедурные «формальности», руководствуясь каковыми, исполнительные органы (должностные лица) действительно совершают определенные процессуальные действия по инициативе физических или юридических лиц. Тем самым они оказывают пусть официально предусмотренную, но все-таки именно услугу». Е.Ю. Полотовская, Е.В. Трунина, С.А. Шайдуров и другие авторы рассматривают государственную услугу как объективную реальность, данную нам в ощущениях, а не как правотворческую ошибку или недоработку. Для активного оказания населению государственных услуг в законодательстве были установлены новые формы государственного предпринимательства – правовые некоммерческие суррогаты, первенцем среди которых стала государственная корпорация.1.3. Условия помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребленияОдним из основных средств административно-правового регулирования таможенных процедур является применение запретов и ограничений во внешнеэкономической деятельности.В литературе, когда речь идет о запретах и ограничениях перемещения товаров через таможенную границу, авторы ограничиваются преимущественно исследованием определения запретов и ограничений, их классификации и соответствия нормам и правилам Всемирной Торговой Организации. Меньше внимания уделяется вопросам эффективности, двойственного значения, адекватности, важности и соответствия критериям необходимости и достаточности мер, ограничивающих или запрещающих перемещение товаров через таможенную границу.Проиллюстрируем это примерами. Примером двойственного значения исследуемых мер является запрет ввоза, вывоза и транзита печатных и аудиовизуальных материалов, направленных на пропаганду нацистской атрибутики или символики, либо атрибутики или символики, сходной с нацистский атрибутикой или символикой до степени смешения. Толковый словарь дает следующее значение понятию «пропаганда»: «Распространение в массах и разъяснение каких-нибудь воззрений, идей, учения, знаний». В связи с этим возникает вопрос: является ли фильм о Великой Отечественной войне материалом, подпадающим под действие данной нормы? Ведь неоспоримым фактом является то, что в ходе просмотра таких фильмов распространяются знания о нацистской символике и атрибутике.Примером неадекватного применения, мер ограничения перемещения товаров через таможенную границу является практика Центрального Банка Российской Федерации по повышению или понижению учетной ставки рефинансирования коммерческих банков в целях регулирования экспорта. Широко распространено мнение, что экспорт следует увеличить либо ограничить посредством уменьшения или увеличения стоимости национальной валюты, что на практике достигается, главным образом, путем уменьшения/увеличения ставки рефинансирования Центрального Банка. Ставка рефинансирования является индикатором стоимости денег и основана на концепции видения денег не только как средства обмена, но и как товара, что в корне ошибочно, потому что это приводит к возникновению дополнительного бремени для общества в виде расширенного финансового сектора экономики, который ничего не производит, а только потребляет. Это – неадекватная мера, поскольку регулирование внешнеэкономической деятельности не входит в прямые обязанности Центрального Банка в соответствии со ст. 4 Федерального закона «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)». Удешевление национальной валюты приводит не только к удешевлению производимых товаров и, следовательно, к увеличению спроса иностранных компаний на отечественную продукцию, но также и к удешевлению стоимости наших предприятий, банков, ухудшению качества жизни населения в целом, скупке наших предприятий, банков и т. д. иностранцами.1.4.Характеристика таможенных платежей, при помещении товаров под процедуру выпуск для внутреннего потребленияПри помещении товаров под таможенные процедуры, содержащие такое условие, представляет интерес момент исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Подпункт 1 п. 1 ст. 117 Закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» предусматривает, что обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке, в том числе при уплате таможенных пошлин, налогов через электронные терминалы, банкоматы. В отличие от данного положения, подп. 1 п. 3 ст. 45 Налогового кодекса предусматривает, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Данное положение Налогового кодекса подкреплено обширной практикой судов.Поручение налогоплательщика или поручение налогового органа, согласно п. 2 ст. 60 НК РФ, исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения (если иное не предусмотрено НК). Положение Закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» об исполнении обязанности уплаты таможенных пошлин, налогов в момент списания денежных средств со счета плательщика в банке ставит плательщика таможенных платежей в зависимость от надлежащей работы банковской системы. С момента подачи платежного поручения в банк до момента списания соответствующей суммы со своего счета плательщик не имеет реальной возможности контролировать процесс движения денежных средств и, следовательно, зависим от действий/бездействия банка, в то время как согласно подп. 1 п. 1 ст. 117 Закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» плательщик несет полную ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в течение всего этого периода времени.Налоговая база для исчисления налогов в Российской Федерации определяется в соответствии с Налоговым кодексом. Согласно п. 1 ст. 160 НК, для исчисления НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:– таможенной стоимости этих товаров;– подлежащей уплате таможенной пошлины;– подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).Согласно п. 1 ст. 191 НК, при ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, на территорию Российской Федерации, налоговая база для исчисления акциза определяется как сумма:– их таможенной стоимости;– подлежащей уплате таможенной пошлины.При перемещении товаров через таможенную границу в качестве налоговой базы используется стоимостная характеристика объекта налогообложения. Несмотря на одинаковую для всех стоимость объекта, налоговая база по каждому налогу отличается способом их исчисления. Включение в налоговую базу акцизов суммы таможенной пошлины, помимо таможенной стоимости товара, означает обложение налога налогом, что де-факто является скрытым двойным налогообложением одного и того же объекта. Соответственно, включение в налоговую базу налога на добавленную стоимость, сумм таможенной пошлины и акцизов, помимо таможенной стоимости товара, также означает обложение налога налогом, в результате чего один и тот же объект облагается налогом на добавленную стоимость два (или три) раза.Посредством указанного механизма одновременно имеет место как прямое применение налога на добавленную стоимость (акциза), так и его опосредственное, косвенное применение к объекту путем добавления к налоговой базе сумм налогов, ранее начисленных на тот же объект налогообложения. Ставка налога применяется один раз к объекту, но результат ее применения – сумма налога – получается завышенной аналогично двойному налогообложению. Разница лишь в том, что в нашем случае сумма налога завышается путем искусственного увеличения налоговой базы (а не путем повторного обложения объекта с одной и той же налоговой базой), и именно поэтому тут имеет место не «чистое», а скрытое двойное (вернее, скрытое многократное) налогообложение. В результате применения указанного механизма определения налоговой базы фактическая ставка налога на добавленную стоимость и акциза может быть больше, чем ставка, указанная в законе.Такой специфический механизм определения налоговой базы был возможен только благодаря одинаковому объекту налогообложения таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость и акциза при перемещении товаров через таможенную границу ТС (п. 1 ст. 75 ТК ТС). Однако такая норма противоречит ч. 2 п. 1 ст. 38 НК, в соответствии с которой каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. ТК ТС имеет приоритет в этом вопросе перед Налоговым кодексом в силу статуса международного договора, однако положения ст. 38 НК о самостоятельности объекта налогообложения каждого налога имеют своим основанием ст. 55 и 57 Конституции России, которая имеет высшую юридическую силу.Приведенные способы определения налоговой базы для исчисления НДС и акцизов нарушают конституционно-правовой принцип однократности налогообложения. Двойное налогообложение, как и многократное (в три и более раза) обложение налогом объекта налогообложения, является, в первую очередь, результатом несоблюдения данного принципа. В литературе утверждалось, что двойное налогообложение в нашей стране не запрещено и не противоречит Конституции Российской Федерации. С другой стороны, однократность налогообложения понимается рядом авторов как один из основополагающих принципов налогообложения.В действующем Налоговом кодексе Российской Федерации положения, прямо предусматривающие однократность налогообложения, не нашли отражения. Однако правовой принцип выводится также из общего смысла правовых норм, а рассматриваемый принцип налогового права – из последовательного и системного интерпретирования и применения законодательства о налогах и сборах. Соответственно, принцип однократности налогообложения следует из ст. 1, п. 1 ст. 3, ст. 17, 38, 44, 45, 176, 165 НК РФ и ст. 55, 57 Конституции России.Согласно судебной практике, принцип однократности признается российскими судами в урезанном виде, выраженном в запрете обложения одним налогом одного объекта налогообложения более чем один раз по истечении налогового периода.Имеет место непоследовательность в вопросе применения принципа однократности налогообложения. С одной стороны, уделяется большое внимание исключению двойного налогообложения во внешнеэкономической деятельности посредством принятия большого количества международных договоров об избегании двойного налогообложения, а с другой стороны взимаются два и более налога с одного и того же объекта налогообложения внутри страны. Красноречивыми примерами такого нарушения принципа однократности налогообложения являются способы определения налоговой базы для исчисления НДС и акцизов при ввозе товаров, зафиксированные ст. 160 и ст. 191 НК Российской Федерации.На основании проведенного анализа приходим к выводу, что двойное налогообложение (как явное, так и скрытое) противоречит основополагающим конституционным принципам законности, справедливости и соразмерности налогообложения, следующим из ст. 55 и ст. 57 Конституции Российской Федерации.ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРИМЕНЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ ПРОЦЕДУРЫ ВЫПУСКА ДЛЯ ВНУТРЕННЕГО ПОТРЕБЛЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ТОВАРОВ2.1. Особенности применения процедуры выпуска для внутреннего потребления в отношении спирта этиловогоВ соответствии с подпунктами 3, 4 пункта 1 ст. 318 и ст. 322 ТК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость и акцизом являются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ.Налоговой базой для целей исчисления налога на добавленную стоимость и акциза является таможенная стоимость товаров и (или) их количество.Вместе с тем, согласно абзацу 3 пункта 1 ст. 3 ТК РФ при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство РФ применяется в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах и сборах.В настоящее время вопросы объекта обложения налогом на добавленную стоимость и акцизом, а также определения налоговой базы при взимании данных видов таможенных платежей урегулированы частью второй Налогового кодекса Российской Федерации. Поэтому применению подлежат положения Налогового кодекса Российской Федерации.НДС также как и таможенная пошлина имеет свои ставки. Однако виды этих ставок отличны от ставок таможенных пошлин. Во-первых, о разновидностях ставок НДС можно говорить только с количественной стороны. Это 10% и 18%. И, во-вторых, эти ставки применяются к широкому перечню товаров (в отличие от ставок таможенных пошлин, где каждой категории товаров соответствует своя ставка).Для отдельных категорий продовольственных товаров (скот и птица в живом весе, молоко и молокопродукты, сахар, мука, макаронные изделия и ряд других товаров), а также товаров для детей (трикотажные изделия для новорожденных, подгузники, обувь, игрушки, школьные тетради, тетради для рисования и некоторые другие товары), в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ установлена ставка НДС в размере 10%. В отношении иных товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ применяется ставка НДС в размере 18%. Налоговая база НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза. Соответственно, если товар не облагается акцизом и/или ввозной таможенной пошлиной, то суммы данных видов таможенных платежей не включаются в налоговую базу. Существующие льготы по уплате НДС предоставляются в виде освобождения от НДС либо возврата ранее уплаченных сумм и могут быть разделены по критериям их предоставления в зависимости от: а) видов ввозимых товаров; б) целей ввоза товаров;в) таможенного режима.