Налогообложение государственных и муниципальных организаций.

Заключение

Налоги всегда играли для государства важную роль, ибо их отсутствие не может свидетельствовать в настоящее время о существовании любого политического государственного образования. Наряду с территорией, населением, органами власти и управления налоги являются базовым звеном существования государства. Именно поэтому в условиях недостаточной экономической стабильности и экономического роста, несбалансированности функционирования административных органов власти и управления, обострения внешнеполитической обстановки в связи с угрозой терроризма, существующих этнонациональных противоречий России формирование эффективной системы государственного управления налогообложением является одним из основных источников путей решения отмеченных проблем.
Ведущую, определяющую роль в формировани ...

Введение 3
Глава 1. Особенности развития системы налоговых органов 6
1.1. Характеристика современной системы налоговых органов: отечественный и зарубежный опыт 6
1.2. Реформирование современной структуры налоговых органов в Российской федерации 13
Глава 2. Анализ системы налоговых органов в системе государственного управления на примере г. Санкт-Петербурга 18
2.1. Характеристика системы налоговых органов г. Санкт-Петербурга 18
2.2. Показатели деятельности налоговых органов г. Санкт-Петербурга 23
Глава 3. Направления повышения роли налоговых органов в системе государственного регулирования 35
3.1. Совершенствование нормативного регулирования обязанностей, полномочий и ответственности Налоговых органов в Российской Федерации 35
3.2. Направления развития бюджетной политики Российской Федерации в 2012-2014 годах 42
Заключение 47
Список использованной литературы 49

Введение


Современное развитие общественно-экономических отношений в совокупности с реформированием налоговой системы требует повышения поступления налогов, упрощения налогового учета, стабильности и эффективности налоговой системы в целом. Вместе с развитием общества меняется налоговое законодательство, в связи, с чем должны быть обеспечены гарантии участников налоговых отношений и определенная стабильность этих отношений.
Деятельность налоговых органов является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Эффективность налоговой системы во многом зависит от полноты выявления источников доходов в целях обложения их налогами и минимизацией расходов по их мобилизации и обязанности уплаты. Успешная работа налоговых органов ведет к пов ышению поступления налогов в бюджет, сокращению налоговых правонарушений, улучшению инвестиционного климата и обеспечению прав и законных интересов граждан и юридических лиц.
Достигнутый уровень налогового законодательства и наука налогового права не дают цельного представления о роли налоговых органов как полностью сформировавшемся правовом явлении в деятельности государства.
Актуальность работы обусловлена значимостью обоснования роли налоговых органов, субъектов, вовлеченных в налоговое администрирование, определением и исследованием его механизма, стадий налогового администрирования, разработкой и обоснованием предложений и рекомендаций по повышению роли налоговых органов.
В целях совершенствования деятельности налоговых органов особую актуальность приобретает постановка теоретической задачи определения правовой природы налогового администрирования как регламентированной законами и другими правовыми актами организационной, управленческой деятельности уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов по обеспечению возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности и обеспечения поступления денежных средств, уплачиваемых в виде налогов, в бюджетную систему Российской Федерации.
Различные аспекты роли налоговых органов рассматривались представителями экономической науки, такими учеными, как А.В. Аронов, В.А. Кашин, А.З. Дадашев, В.А. Красницкий, А.В. Лобанов, О.А. Миронова, И.А. Перонко, Т.А. Слесарева, Ф.Ф. Ханафеев и др.
Общетеоретической основой послужили работы С.С. Алексеева, С.Н. Братуся, В.М. Горшенева, В.Б. Исакова, О.С. Иоффе, А.В. Малько, В.Н. Протасова, В.М. Сырых, Ю.К. Толстого, Р.О. Халфиной, М.Д. Шаргородского, Г.Ф. Шершеневича, Л.С. Явича, В.Ф. Яковлева и других авторов.
Цель дипломной работы состоит рассмотрение значения налоговых органов в системе государственного управления.
Для достижения поставленных целей решались следующие задачи:
 рассмотрение особенностей развития налоговых органов в России и мире;
 проанализировать современное состояние системы налоговых органов;
 изучить опыт реформирования налоговых органов;
 провести анализ деятельности налоговых органов в системе государственной системы управления;
 разработка рекомендаций по повышению роли налоговых органов в системе государственного управления.
Объектом исследования являются общественные отношения, связанные с функционированием налоговых органов и исполнением налоговой обязанности.
Предмет исследования функционирование налоговых органов в системе государственного управления на примере г. Санкт-Петербурга.
В настоящее время представляет значительный интерес множество зарубежных исследований по совершенствованию системы управления налоговыми органами на государственном и региональном уровнях. Научные выводы и практические рекомендации ряда зарубежных ученых успешно внедряются в отечественной практике, однако применение зарубежного опыта в России объективно осложнено спецификой процессов преобразования в экономике и своеобразием социально-экономических условий как страны в целом, так и ее регионов.

В 2001 году из состава министерства уделены 4 агентства, в т.ч. агентство налоговых поступлений (дальше - АНП). Меж АНП и отделом налоговых агентств департамента содержатся конвенции на 3 года, куда вносятся конфигурации в зависимости от конкретных на нынешний год задач. АНП владеют независимостью (имущественной, бухгалтерской, административной). Центральное управление АНП располагаться в Риме и покоряется Министерству экономики и денег. Оно заведует и исполняет контроль деловитостью региональных (областных) управлений и районных (провинциальных, которые, в собственную очередность, состоят из городских) инспекций АНП. Только в Италии 19 областных, 2 региональных управления АНП и 388 районных (провинциальных, городских) инспекций АНП. В АНП всех значений действует возле 70 тыс. муниципальных служащих. Главными задачками АНП считаются сбор налогов, уведомление налогоплательщиков, воплощение контрольных событий, исследование событий сообразно раскрытию уклонения от налогообложения, принятие решений в урегулировании неоднозначных вопросов с налогоплательщиками, введение новейших организационных моделей и моделей планирования. Конкретную работу с налогоплательщиками - выдачу свидетельств о постановке на учет, сбор налогов, предъявление официальной налоговой жалобе, заключение неоднозначных вопросов (обсуждение претензий налогоплательщиков) – исполняют районные (провинциальные, городские) инспекции АНП. Они ведь проводят события налогового контролирования. К проведению контрольных событий в отношении субъектов, занятых аферой, привлекается экономическая гвардия (экономическая милиция), покоряется Министерству экономики и денег. Экономическая гвардия считается единым боевым органом Италии, уполномоченным в денежных вопросах. Офицеры денежной гвардии в целях воплощения функций таможенного контролирования прикомандированы в разных государствах решетка.Вопросами налогообложения при экспорте-импорте продуктов из государств, никак не входящих в ЕЭС, занимается таможенное агентство, еще покоряющееся Министерству экономики и денег.Вопросы регистрации недвижимости и ведения кадастра пребывают в зоне ответственности агентства муниципального богатства. Несогласия меж налогоплательщиками и налоговыми органами Италии (в тех вариантах, как скоро неоднозначная обстановка никак не урегулирована в АНП) позволяют налоговые комиссии. Они предполагают собой трехуровневую систему судов, которые специализируются только на налоговых спорах: 1-ый степень - провинциальная налоговая комиссия, 2-ой - региональная налоговая комиссия, 3-ий - Коллегия налоговых споров Верховного суда. Таковым образом, разрешено изготовить суд, будто налоговые системы государств довольно трудны. Огромная численность налогов вы с высочайшим уровнем налогообложения, сложностью распорядка исчисления и уплаты главных налогов.Русская налоговая система развертывается сообразно сценарию западных государств, и еще равномерно модернизируется и усугубляется. В целом окончено создание основ прогрессивной налоговой системы страны с рыночной экономикой. Главные характеристики прибора русской налоговой системы в время теснее никак не отображают систему налогов и сборов, унаследованную от русских пор; система основывается на общепризнанных в прогрессивной вселенской практике главных обликах налогов с учетом особенности русской экономики. Преображение налоговой системы РФ в крайние годы исполнялось в узкой взаимосвязи с проведением экономной реформы и преображениями в области экономного федерализма. В данных критериях проделанная в крайние годы налоговая перестройка считается только главным шажком на пути формирования конкурентоспособной налоговой системы, определившим основание для ее возведения. На среднесрочную перспективу никак не задумано реализации мер в области налоговой политические деятели, которые сообразно собственному масштабу станут сравнимы с массовой перестройкой налоговой системы, произошедшей с принятием Налогового кодекса в 1 половине 2000-х годов либо налоговой реформой истока 1990-х годов. Но прочерчивание институциональных реформ, нацеленных на поднятие конкурентоспособности русской экономики и поднятие свойства ВУЗов, интеграция РФ в массовые процессы, происходящие в вселенской экономике, настоятельно просят внесения конфигураций в налоговое законодательство. Потому данная ветвь законодательства никак не имеет возможность сообразовываться совсем сформированной, а станет обязана динамично переменяться совместно с предстоящим проведением общественно-финансовых преображений, подключения РФ в вселенские финансовые процессы. С точки зрения количественных характеристик русской налоговой системы с учетом конфигураций, которые ожидается воплотить в среднесрочной возможности, нужно подметить последующие цели: Отказ от роста номинального налогового бремени в среднесрочной возможности при условии укрепления сбалансированности экономной системы. Никак не снимается с повестки дня вопроспредстоящего понижения налоговой перегрузки на экономику, которое может быть в рамках снабжения стойкости экономной системы. С учетом подъема расходных обещаний экономной системы, изменчивости мониторингов внешнеэкономической конъюнктуры понижение налоговой перегрузки на финансовых агентов ожидается как счет сбалансированного. Стандартизация налоговых ставок, поднятие отдачи и нейтральности налоговой системы счет введения передовыхраскладов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции русской налоговой системы в международные налоговые дела. Как теснее рассказывалось больше, введенные в деяние к базе русской налоговой системы были сформированы во многом с учетом наилучшей вселенской практики в области налоговой политические деятели. Совместно с тем отдача и действенность функционирования русской налоговой системы желая и подходит сегодняшнему уровню становления экономики, однако все ведь далека от прогнозируемой. Но трудности с введением в РФ приборов налоговой политические деятели, которые удачно работают во почти всех государствах, говорят никак не о неэффективности этих приборов, а о том, будто предпосылки данных лежат за пределами системы принятия решений в отношении налоговой политические деятели. Частично сходственные трудности имеют все шансы существовать решены с поддержкою привыкания обширно применяемых приборов налоговой политические деятели к передовым условиям русской экономики, что считается удачное внедрение в РФ плоской ставки налога на финансы телесных лиц. Совместно с тем, во почти всех вариантах непроизводительность налоговой системы связана с малой отдачей системы внедрения и администрирования законодательства о налогах и сборах, судебной системы, органов власти и управления в целом. В среднесрочной возможности ожидается воспринимать поочередные меры сообразно корректированию отмеченных недочетов налоговой системы, но главным условием отдачи и результативности таковых мер станет их узкая координация с общественно-финансовыми преображениями в других областях. Выслеживается ее направление и недостающее внедрение налоговых устройств в целях стимулирования предпринимательской энергичности и расширения изготовления. Никак не получилось освободиться и от способностей уклонения от уплаты налогов, подстегивающих формирование экономики и коррупции. Раздельно надлежит отметить гигантскую сложность и запутанность нормативной базы и операций налогообложения, будто приводит к увеличению издержек на функционирование административных налоговых органов. В критериях перманентной налоговой реформы налогоплательщикам проблемно намереваться собственную экономическую активность и соединять интересы с законными притязаниями страны. В целом русские налоговые органы приметно отступают от западной модели налогообложения, перемещает ясно выказанный нрав и бережёт упор на завышенном обложении "незаработанных" и "непроизводственных" заработков. Потому реформирование налоговых органов в РФ станет длиться.Таблица 2.3Результаты контрольной работы налоговых органов г. Санкт-Петербурга в 2007 годуПоказатели на 2007 годКоличество проведенных выездных проверокДоля выявленных нарушений, %Количество проведенных камеральных проверокДоля выявленных нарушений, %Всегоиз них, выявивших нарушенияВсегоиз них, выявивших нарушенияНалог на прибыль организаций 1 8641 55283333 8953 5571,1Налог на доходы физических лиц, удерживаемый налоговыми агентами - организациями1 4881 18780---Налог с доходов физических лиц, исчисленный индивидуальными предпринимателями 5064438898 40712 88513,1Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые и ввозимые на территорию Российской Федерации2 1881 87186604 5487 8971,3Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые в Российской Федерации2 1731 85685600 5087 8721,3Акцизы на: спирт этиловый42501900,0Акцизы на: спиртосодержащую и алкогольную продукцию8338282113,9Акцизы на: нефтепродукты6350159116,9Акцизы на: табачные изделия21505623,6Налог на имущество организаций1 63321613288 8382 4870,9Земельный налог47333732 0461 2593,9Транспортный налог9561081133 5101 0003,0Налог на игорный бизнес119823 277551,7Налог на добычу полезных ископаемых611726883,0Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения23018480216 1424 7942,2Единый налог на вмененный доход 43128265167 7107 9784,8Единый сельскохозяйственный налог005658,9Единый социальный налог 1 75594254389 2756 1311,6Страховые взносы1 84248526596 4244190,1Контрольная сумма15 5769 178593 365 42056 3711,7Как видно из таблицы, 2.3 в 2007 году было проведено 15576 выездных проверок, из них в 59% или 9178 проверках были выявлены различные нарушения. Основные нарушения выявлены в результате выездной проверки по налогам - НДФЛ индивидуальных предпринимателей – 88% от общего числа проверок, в области уплаты НДС – 86 и 85% от общего числа проверок, при исчислении налога на прибыль – 83% от общего числа проверок, при исчислении НДФЛ – в организациях – 80%. от общего числа проверок. Таким образом, можно сделать вывод, что при проведении выездных проверок в 2007 году проводимых налоговыми инспекциями Санкт-Петербурга выявляются ошибки при уплате налогов организациями и предпринимателями. В области камеральных проверок наибольшие нарушения выявленные налоговыми органами при проверке отчетности выявлены у индивидуальных предпринимателей при исчислении НДФЛ, от общего количества нарушений составляет 13,1%, также при исчислении акцизов на нефтепродукты и расчете единого сельскохозяйственного налога выявляются значительные нарушения. В целом итого проведения камеральных проверок выявляется 1,7% сдачу отчетности и документов с нарушениями. Далее произведем рассмотрение деятельности налоговых органов в области проверки налогоплательщиков, на основании данных формы 2НК, приложение 3.Таблица 2.4Результаты контрольной работы налоговых органов г. Санкт-Петербурга в 2008 годуПоказатели на 2008 годКоличество проведенных выездных проверокДоля, %Количество проведенных камеральных проверокДоля, %Всегоиз них, выявивших нарушенияВсегоиз них, выявивших нарушенияНалог на прибыль организаций1 6401 34682489 5687 3301,5Налог на доходы физических лиц, удерживаемый налоговыми агентами - организациями1 5361 23380---Налог с доходов физических лиц, исчисленный индивидуальными предпринимателями46937680149 13717 42811,7окончание табл. 2.4Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые и ввозимые на территорию Российской Федерации1 9491 67486622 86112 1992,0Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации1 9471 67286593 22411 7402,0Акцизы на: спирт этиловый8003200,0Акцизы на: спиртосодержащую и алкогольную продукцию1417287134,5Акцизы на: нефтепродукты101101722112,2Акцизы на: табачные изделия11005723,5Налог на имущество организаций1 53724616399 7153 8501,0Земельный налог52342842 1071 9094,5Транспортный налог9651101150 7441 3152,6Налог на игорный бизнес11191 856140,8Налог на добычу полезных ископаемых1800351195,4Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения31316051322 0048 6042,7Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности60330150194 81811 9656,1Единый сельскохозяйственный налог81139199,9Единый социальный налог1 73476344496 02412 0642,4Страховые взносы1 88354829774 8325080,1Контрольная сумма15 1798 475564 137 88088 9902,2В 2008 году, так же как и в 2007 году наибольшую долю нарушений в результате проверок установлены при выездных проверках. Общая доля установленных нарушений выявленных в результате выездных проверок составляет в 56 случаях из 100. Наибольшее число нарушений в результате выездных проверок установлено по налогу на добавленную стоимость – 86 случаев из 100, также налогу на прибыль – 82 и налогу на доходы физических лиц исчисляемых как организациями, так и индивидуальными предпринимателями – 80 случаев из 100.В результате проведения камеральных проверок общая доля нарушений составляет 2,2%. Среди основных налогов, по которым допущены нарушения, лидирует исчисление акцизов на нефтепродукты – 12,2%, также сельскохозяйственный налог – 9,9 случаев из 100, и НДФЛ уплачиваемый предпринимателями в 11,7 случаях из 100.Наблюдается также изменение долей нарушений при проведении проверок, рис. 2.2.Рис. 2.2. Динамика изменения доли нарушений проверок проводимых налоговыми органами в 2007-2008 годахКак видно из рисунка доля нарушений выявленных в результате выездных проверок в 2008 году сократилась на 3% и составила 56%, а доля нарушений выявленных в результате камеральных проверок увеличилась на 0,5% и составила 2,2%.Следовательно, можно сделать вывод, что в результате увеличения выявления нарушений при приеме финансовой отчетности, число нарушений при выездных проверках сократилось, что может свидетельствовать о улучшении деятельности налоговых органов по предотвращению будущих нарушений.Далее произведем рассмотрение сумм начисленных и уменьшенных платежей в результате проведении проверок.Проведем рассмотрение доначисленных платежей в результате выездных проверок в 2007-2008 годах.Таблица 2.5Дополнительно начислено платежей по результатам выездных проверок налоговыми органами Санкт-Петербурга в 2007-2008 годахНаименование2007 год2008 годИзменение(+,-)%Налоги28 404 06938 008 5729 604 503133,8Пени6 126 9185 098 955-1 027 96383,2Штрафные санкции6 298 3705 303 281-995 08984,2Итого40 829 35748 410 8087 581 451118,6В 2008 году в результате выездных проверок доначисленно 48410808 тыс. рублей. По сравнению с 2007 годом размер доначисленных к уплате средств увеличился на 7581451 тыс. рублей или 118,6%. Наибольшие суммы в 2008 году были доначислены по налогам – 38008572 тыс. рублей, что на 133,8% или 9604503 тыс. рублей больше чем в 2007 году.Динамика доначисления пеней и штрафных санкций в 2008 году по сравнению с 2007 годом отрицательная.Далее рассмотрим объем и динамику средств дополнительно начисленных в результате камеральных проверок.Таблица 2.6Дополнительно начислено платежей по результатам камеральных проверок налоговыми органами Санкт-Петербурга в 2007-2008 годуНаименование2007 год2008 годИзменение(+,-)%Налоги15 898 03220 690 8304 792 798130,1Пени408 3461 237 190828 844303,0Штрафные санкции2 358 2724 511 3692 153 097191,3Итого18 664 65026 439 3897 774 739141,7В результате проведения камеральных проверок в 2008 году дополнительно начислено к уплате платежей на общую сумму 26439389 тыс. рублей, что на 7774739 тыс. рублей или 141,7% больше чем в 2008 году.Наибольшее увеличение наблюдается по сбору штрафов на 828844 тыс. рублей или в 3 раза, штрафных санкций на 2153097 тыс. рублей или 191,3%. Доначислено налогов на общую сумму 20690830 тыс. рублей, что на 4792798 тыс. рублей или 130,1% больше чем в 2007 году.По мимо налогов, пени и штрафных санкций налоговая инспекция проводит работу в области мероприятий по несвоевременной уплате налогов, взносов и сборов. Таблица 2.7Деятельность налоговых органов Санкт-Петербурга в области мероприятий по несвоевременной уплате налогов, взносов и сборов в 2007 – 2008 годахНаименование2007 год2008 годИзменение(+,-)%Дополнительно начислено по результатам прочих контрольных мероприятий и пени за несвоевременную уплату налогов, взносов и сборов8 502 6128 328 873-173 73998,0Как видно из таблицы в 2008 году налоговые органы Санкт-Петербурга дополнительно начислили 8328873 тыс. рублей штрафов за несвоевременную уплату налогов и сборов. По сравнению с 2007 годом дополнительные начисления незначительно сократились на 2% или 173739 тыс. рублей.По мимо работы налоговых органов Санкт-Петербурга в области начисления штрафов и пеней налоговые органы также ведут работу по уменьшению платежей, в случае переплаты или неправильного исчисления налогов.Таблица 2.8Сумма уменьшенных платежей налоговыми органами Санкт-Петербурга по результатам проверок в 2007-2008 годахНаименование2007 год2008 годИзменение(+,-)%Сумма уменьшенных показателей по результатам выездных проверок99707,001071,00-98636,001,07Сумма уменьшенных показателей по результатам камеральных проверок1304103,00478910,00-825193,0036,72Пени за несвоевременную уплату налогов, взносов и сборов2225103,002323893,0098790,00104,44Итого3628913,002803874,00-825039,0077,26Как видно из таблицы общая сумма уменьшенных показателей по результатам проверок в 2008 году составили 2803874 тыс. рублей. По сравнению с 2007 годом данная сумма уменьшилась на 825039 тыс. рублей. Рост суммы уменьшенных показателей наблюдается только по пеням за несвоевременную уплату налогов – 98790 тыс. рублей или 104,4%.В целом проведенный анализ показал, что налоговые органы Санкт-Петербурга работали более эффективно в 2008 году, по сравнению с 2007 годом.Это подтверждает факт снижения выявленных ошибок в результате выездных проверок и увеличение выявления нарушений в результате камеральных проверок. Для полного анализа показателей деятельности налоговых органов Санкт-Петербурга проведем анализ эффективности, методика разработана Минфином РФ, и представлена в приложении 4.Таблица 2.9Оценка эффективности деятельности налоговых органов г. Санкт-Петербурга в 2007-2008 годахНаименование критерия2007 год2008 годИзменение(+,-)%Собираемость налогов и сборов156315,9183901,127 585,17117,6Процентное соотношение сумм исковых требований, рассмотренных судами в пользу налоговых органов, относительно общих сумм по судебным спорам с налогоплательщиками3938-1,0097,4Удельный вес количества решений налоговых органов, признанных судом недействительными, в числе решении налоговых, органов, вынесенных по результатам налогового контроля 129-3,0075,0Снижение задолженности по налогам к сборам в бюджетную систему Российской Федерации 54312621347 822,00114,4Увеличение доли налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих качество работы налоговых органов 1,220,80166,7Количество граждан и организаций, получающих информацию из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Единою государственного реестра индивидуальных предпринимателей(ЕГРИП) с использованием интернет-технологий 32189034216573 099 767,001063,0Доля налогоплательщиков, имеющих возможность доступа по каналам связи и через Интернет к персонифицированной информации о состоянии расчета с бюджетом32879034218713 397,00104,1Соотношение числа жалоб по налоговым спорам, рассмотренных в досудебном порядке, вышестоящими налоговыми органами, к общему количеству исковых заявлений поналоговым спорам, предъявленных к налоговым органам и рассмотренных судами25432456-87,0096,6На основе данных таблицы определим общий коэффициент эффективности работы налоговых органов Санкт-Петербурга.Кэ 2007 = 156 315,94*18%+39*16+12*16%+54312*12%+1,2*6%+321890*6%+328790*11%+2543*15% = 91142,05Кэ 2008 = 183 901,10*18%+38*16%+9*16%+62134*12%+2*6%+3421657*6%+342187*11%+2456*15% = 283874,3Расчеты показывают, что в 2008 году коэффициент эффективности работы налоговых органов выше, чем в 2007 году.