Аудит учетной политики

Заключение

Учетная политика отражает весь учетный процесс организации. Недо-понимание роли учетной политики может привести к разнообразным нега-тивным последствиям для организации. Учетная политика позволяет соче-тать общие нормы и правила, устанавливаемые на высшем и среднем уров-нях регулирования учета, с задачами и возможностями его организации на каждом конкретном предприятии. Это позволяет предприятию организовать учет по модели, экономически обоснованной и максимально адаптированной к конкретным условиям его деятельности. Учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользовате-лей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалифика-ции.
Формирование ...

Оглавление

Введение 3
1. Теоретические вопросы аудита учетной политики 5
1.1.Цель и задачи аудиторской проверки учетной политики 5
1.2.Нормативное регулирование бухгалтерского учета учетной политики организации 6
1.3.Основные параметры учетной политики 10
2. Оценка ведения бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля в ООО «ВИККОН» 11
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации 11
2.2.Оценка постановки и ведения бухгалтерского учета 13
2.3.Оценка системы внутреннего контроля в организации 18
3. Организация и проведение аудиторской проверки, отчет по ее результатам 21
3.1.Оценка системы внутреннего контроля учетной политики 21
3.2.Расчет уровня существенности и аудиторского риска 22
3.3. Общий план и программа аудита 25
3.4 Аудиторские процедуры и рабочая документацияаудита 26
3.5. Результаты аудиторской проверки. 29
Заключение 32
Список использованных источников 33
Приложения 36

Введение

Аудитом называют независимую проверку бухгалтерского учета и фи-нансовой (бухгалтерской) отчетности предприятий и индивидуальных пред-принимателей. В качестве источников информации аудитор может исполь-зовать все документы, относящиеся к хозяйственной деятельности. Во мно-гом это находится в зависимости от отраслевых особенностей, а также фор-мы учета, применяемых на данном предприятии. Данные вопросы крайне важны для аудиторов, так как от их продуманности, обоснованности, техни-ческой организации зависит скорость и качество выполняемой ими работы, а значит и снижение рисков дальнейших проблем в части ведения бухгалтер-ского учета у клиента, подтверждения достоверности его финансовой отчет-ности.
Курсовая работа посвящена вопросам организации аудиторской про-верки учетной политики, разработке программы аудита и порядку проведе-ния аудиторских процедур.
Аудиторские проверки делятся на обязательные и добровольные, внут-ренние и внешние. Добровольный или его еще называют инициативный ау-дит. Аудит происходит по заказу организации в том случае или он преду-смотрен законодательством. Цели, масштабы и характер аудита зависят от пожеланий клиента. Аудит бывает комплексным или тематическим. При те-матическом аудите контролю и анализу подвергают отдельные участки и разделы учета. Разной может быть глубина аудита, т.е. возможна полная и сплошная проверка данных учета, первичных документов, либо выборочная проверка данных первичного учета и информации, которая содержится в от-четности и учетных регистрах.
Объектом исследования в данной работе выступает учетная политика на примере ООО «ВИККОН» с целью изучения порядка проведения ауди-торской проверки учетной политики указанного предприятия.
Теоретико-методологической базой исследования являются законода-тельные акты, научные и учебные издания, материалы периодических изда-ний, посвященные вопросам аудита, а также необходимая для понимания данной темы специальная литература и правовые источники.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав,заключения и списка ис-пользованных источников.

Общество имеет на балансе складское помещение, построенное своими силами, которое учитывает в качестве основного средства. Также у Общества имеется собственный товарный знак, который отражается в учете как нематериальный актив.Проблемной зоной в организации выступает формирование себестоимости услуг, поскольку необходимо четкое разделение затрат по видам деятельности.Численность ООО «ВИККОН» не превышает 50 сотрудников.2.2.Оценка постановки и ведения бухгалтерского учетаБухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерской службой согласно статьи 7 Закона 402-ФЗ [5]. Организация находится на общей системе налогообложения.Организационное построение бухгалтерской службы представлено на Рис. 1.Главный бухгалтерЗаместитель главного бухгалтераБухгалтер на участке ТМЦ, ОС, НМАБухгалтер на участке расчетов с контрагентами, кредитными и прочими организациямиБухгалтер на участке расчетов с персоналом, расчетно-кассовых операцийРис. 1.Схема организационного построения бухгалтерской службы ООО «ВИККОН»Распределение обязанностей и полномочий между работниками организовано следующим образом:- главный бухгалтер осуществляет общее руководство бухгалтерией, составляет и предоставляет отчетность организации, контролирует учет в целом по отделу, проводит мониторинг изменений законодательства и своевременно корректирует рабочие процессы бухгалтерии, производит расчет налога на прибыль. Производит ежемесячное закрытие периода: формирование финансовых результатов, отражение разниц между налоговым и бухгалтерским учетом (счета 09, 68, 77, 90, 91) Отвечает за своевременность и полноту отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности в учете и отчетности, за составление актуальной учетной политики, правильность расчета налогов;- заместитель главного бухгалтера контролирует остатки по счетам и выборочно проверяет правильность отражения в учете операций по участкам. Рассчитывает и отражает налог на имущество (в том числе проводит сплошную проверку отражения результатов инвентаризации имущества), НДС, составляет книги покупок и продаж, контролирует наличие счетов-фактур и проводит работу по их сбору и хранению (счета 68, 76, 90, 91). Отвечает за соблюдение в отделе правил сбора и хранения документации;- бухгалтер на участке ТМЦ, ОС, НМА собирает и обрабатывает документы по движению активов в организации: организует учет материалов (счет 10), учет основных средств и их амортизация (счета 01, 02), учет нематериальных активов и их амортизация (счета 04, 05). Отвечает за правильность отражения фактического наличия активов учетным данным по количеству и местам хранения, то есть отражает в учете результаты инвентаризаций. Состоит в комиссии по проведению инвентаризаций имущества, вводу в эксплуатацию, списанию основных средств;- бухгалтер на участке расчетов с контрагентами, кредитными и прочими организациями отражает расходы (счета 20, 25, 26, 44, 91) и доходы (выручку и внереализационные доходы, счета 90, 91) организации на основании первичной документации, проводит сверку с контрагентами, отслеживает и проводит в учете операции по выданным и полученным займам и кредитам, включая начисление процентов и штрафных санкций по договорам. Формирует списки по срокам расчетов с контрагентами, на основании которых производится дальнейшая оплата. Состоит в комиссии по проведению инвентаризации обязательств организации. Отвечает за состоянием в учете дебиторской и кредиторской задолженности (счета 58, 60, 62, 66, 67, 76).- бухгалтер на участках по расчету с персоналом, расчетно-кассовых операций отвечает за составление документации и отражение в учете операций по расчетному счету и кассе (счета 50, 51), операций по расчету с персоналом, в том числе по подотчетным суммам (70, 71, 73, 76). Рассчитывает и отражает налоги и взносы с ФОТ (счета 68, 69). Составляет отчетность в полном составе по зарплатным налогам и взносам. Отвечает за правильность расчетов заработной платы, прочих операций с персоналом, включая расчет и отражение подотчетных сумм, формирование регистров по кассовым (кассовая книга) и расчетным (выписки банка) операциям и операциям расчетов с персоналом. Состоит в комиссии по проведению инвентаризаций расчетов с персоналом.Организация, формы, способы ведения бухгалтерского учёта установлены на основании действующих нормативных документов. Поскольку предприятие имеет свою специфику, имеются особенности в учёте, в связи с чем разработан Рабочий план счетов и график документооборота.Рабочий план счетов разработан на основе плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н. Для обобщения данных по себестоимости предоставляемых услуг используются счета производственного назначения: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Списание общехозяйственных затрат происходит в дебет счета 90 «Продажи» на соответствующий субсчет в качестве расходов на продажу. Дополнительные аналитические группировки открыты только к счетам отражения внереализационных доходов и расходов.Общая схема документирования и организация документооборота предполагают сбор первичной документации от поставщиков в основном сотрудниками смежных отделов (коммерческого, склада), однако документы по по коммунальным услугам поступают по почте и за счет отсутствия в штате секретаря достаточно часто несвоевременно поступают в бухгалтерию. Также не всегда соблюдаются сроки проверки и согласования с контрагентами-покупателями первичной документации менеджерами компании, что приводит к несвоевременному отражению операций в учете. В самой бухгалтерии достаточно жестко контролируется соответствие документов законодательству, что приводит к возврату части предоставляемой документации на исправление или дополнение и, как следствие, происходит задержка в отражении операций в учете.Бухгалтерский учет ведется по журнально - ордерной форме учета с применением специализированной компьютерной программы 1С по следующей схеме (Рис. 2):Рис. 2. Обобщение данных учета ООО «ВИККОН»Для оценки надежности бухгалтерского учета в организации разработан тест с рядом вопросов, приведенный в Приложении Б.Бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам, однако, как видно из приведенного теста (Приложение Б) не все положения учётной политики соблюдаются. Таким образом, опираясь на профессиональное суждение, можно считать неотъемлемый риск на ООО «ВИККОН» средним: положительные ответы в 69% вопросов. Дополнительного внимания требуют участки по отражению операций согласно действующей методологии учета и соответствия их первичной документации, а также отражение в учете фактического состояния активов и обязательств.Бухгалтерская отчетность организации составляется главным бухгалтером в порядке и сроки, установленные действующим законодательством. При анализе сопоставимости данных отчетности за несколько отчетных периодов расхождений в показателях не выявлено, что говорит о достаточной правдоподобности предоставляемых отчетов. Отчетность составляется на основании информации, предоставляемой подчиненными бухгалтерами при дополнительном контроле заместителя главного бухгалтера. Отчетность предоставляется посредством специализированной связи через утвержденных налоговой службой операторов связи: с использованием системы «Контур-Экстерн».Организация не подлежит обязательному аудиту. За проверяемый период добровольных аудиторских проверок не проводилось. Внутриштатных аудиторов в организации не предусмотрено. То есть, в качестве контроля за учетными данными в организации используется только система внутреннего контроля самой организации.По результатам оценки надежности системы необходимо установить уровень неотъемлемого риска. Неотъемлемый риск является относительным показателем, который определяет возможность допущения ошибки, превышающей допустимую величину, до начала проверки системы внутреннего контроля. Расчет неотъемлемого риска представлен в Приложение 4.Оценка по каждой характеристики ставится по четырех бальной шкале: 0-отлично, 1-хорошо, 2-посредственно, 3-плохо. Неотъемлемый же риск определяется по шкале от 0 до 1, поэтому следует перевести оценку по каждой характеристике из 4-балльной шкалы в шкалу от 0 до 1. Неотъемлемый риск, равный 0, соответствует максимально высокой оценке работы бухгалтерии, при таком внутрихозяйственном риске аудиторский риск также сводится к нулю. Неотъемлемый риск, равный единице, может говорить о высоком аудиторском риске [25].Таким образом, оценка неотъемлемого риска равна 2,5 / 9 = 0,27(7) или 28%, что говорит о среднем уровне неотъемлемого риска.Вывод из данной оценки заключается в следующем: повышенный риск допущения ошибок заключается в отражении операций согласно действующей методологии бухгалтерского учета по причине слабого контроля за исполнением графика документооборота и отсутствия должной методической поддержки. 2.3.Оценка системы внутреннего контроля в организацииАудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на два этапа. На первом этапе оценивается система внутреннего контроля по организации учетной политики. Для проведения такой оценки удобно использовать разработанные тесты или вопросники с приложением к ним соответствующих ответов опрашиваемого и примечаний аудитора [24].Согласно ПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности» [16] в начале работы аудитору следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. На предварительной стадии проверки могут быть проведены устный опрос, просмотр необходимых документов, обработка и оценка сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Результатом такого ознакомления должно стать заполнение аудитором таблицы по предварительной стадии оценки системы внутреннего контроля, далее СВК (Приложение 8). На этой стадии оценивается информация, необходимая для разработки стратегии проверки.О надежности СВК свидетельствуют:- разрешение на проведение операции, которое должно осуществляться до передачи ресурсов (существование);- документирование, которое предоставляет доказательства по совершенным операциям, а также является основой для определения ответственности за исполнение и отражение операций (существование и оценка);- распределение обязанностей, дающее уверенность в том, что отдельные лица не выполняют не совместимые с их работой служебные обязанности. С точки зрения контроля служебные обязанности считаются несовместимыми, когда, например, конкретное лицо имеет возможность украсть актив и в то же время скрыть эту кражу (существование и происхождение).При предварительном ознакомлении с СВК организации на основании данных таблицы (Приложение 5) из 26 вопросов из получаем 17 положительных и 9 отрицательных ответов. Оценка эффективности СВК = 17 / 26 *100 = 65% - при отношении более 60% уровень СВК можно оценить как высокий.Итоги первоначального знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля недостаточны для того, чтобы сделать вывод о действенности системы внутреннего контроля, тем более что низкая оценка надежности системы внутреннего контроля не исключает возможности средней или высокой оценки надежности других средств контроля. Тем не менее, итоги первого этапа следует учесть в ходе дальнейшей проверки.На основании заполненной таблицы (Приложение 6) выводится оценка по каждому разделу и этапу в целом и далее проверка планируется с учетом полученных результатов. Результаты выведения оценок по разделам приведены в таблице (Приложение 7).Не следует полагаться на действующую СВК по участкам, на которые влияют разделы, имеющие оценку «низкая»: - порядок обеспечения сохранности активов и конфиденциальной информации экономического субъекта: имущества, денежных средств, учетных регистров, документов;- внутренний контроль активов;- кадровая политика.Также следует обратить внимание на участки, на которые оказывают влияние тесты, имеющие отрицательный ответ, хотя в целом по данному разделу выставлена оценка «средняя» или «высокая»:- организационная структура объекта;- порядок делегирования полномочий и распределения ответственности (контрольная среда);- порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота.И можно опираться на СВК по разделам:- порядок авторизации хозяйственных операций на всех уровнях иерархии управления;- учетная и налоговая политики экономического субъекта, ее организационно-технических и методологических аспектов.На основании первоначального итога, полученного по оценке, выведенной по всему этапу, аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.3. Организация и проведение аудиторской проверки, отчет по ее результатам3.1.Оценка системы внутреннего контроля учетной политикиТест на оценку системы внутреннего контроля, далее СВК, учетной политики приведен в Приложении 8.По результатам теста можно оценить СВК учетной политики как надежную: 30 положительных ответов из 39 вариантов или 30/39 = 77%. Предварительно была получена оценка СВК организации в 65%, что существенно ниже (на 12 пунктов) оценки СВК учетной политики. Это говорит о том, что ненадежность СВК обусловлена другими показателями контроля в организации.При оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть, в какой мере может быть существенно искажена финансовая (бухгалтерская) отчетность в результате недобросовестных действий и ошибок.Основными зонами повышенного риска возникновения ошибок по данным тестирования учетной политики являются действия по:- хранению документации (нет списка ответственных и не установлены сроки хранения);- учету имущества, поступившего безвозмездно в организацию (не прописана его оценка для дальнейшего отражения на счетах);- нет сметы представительских расходов, что может привести к существенному искажению отчетности;- не утвержден порядок переоценки основных средств;- не утвержден порядок создания резервов;- не прописан учет нераспределенной прибыли;- не утверждены пользователи бухгалтерской отчетности и порядок ознакомления с учетной политикой, что не влияет на показатели учета.На данные области , а также на участки, выявленные в процессе оценки СВК организации в целом (разд. 2.3), следует обратить особое внимание при планировании аудиторских процедур и методов их выполнения.3.2.Расчет уровня существенности и аудиторского рискаВ соответствии с рекомендациями, изложенными в общероссийском стандарте «Существенность и аудиторский риск» (ПСАД № 4) [16] аудитор может установить уровень существенности для каждого из базовых показателей либо вычислить единый уровень существенности для всех показателей, выбранных в качестве базовых. Существенность в аудите – это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. В целом, уровень существенности необходим для установления достоверности показателей отчетности всех весомых данных с целью определить степень точности необходимую для получения верных выводов пользователем рассматриваемой отчетности. То есть, от аудитора не требуется устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью. Согласно указанному стандарту аудитор обязан принимать во внимание качественный аспект существенности в ходе проверки, в частности примером качественного искажения финансовой отчетности является недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием [16]. Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительная величина ошибки. В данном случае будем использовать второй вариант определения уровня существенности, то есть границы существенности устанавливать как относительную величину в процентном отношении к базовому показателю. Такой подход позволяет аудитору более гибко учитывать особенности проверяемого субъекта. Если для расчета уровня существенности избрана относительная величина ошибки, то необходимо определить границы существенности. Относительные величины могут устанавливаться как в виде точечных, так и в виде диапазонных значений. Точечный метод предполагает установление единственной границы, например, 5 % от прибыли до налогообложения. Применение данного метода приводит к принятию более формальных решений, основанием для которых могут быть отклонения в несколько рублей, находящиеся на границе установленной точки. Использование метода диапазонных границ делает принимаемое решение более гибким: если ошибка находится в диапазоне нижней и верхней границ существенности, например, 1 —2 % от валюты баланса, то аудитор должен будет расширить количество проводимых аудиторских процедур, чтобы принять обоснованное решение. Однако применение диапазонных границ увеличивает трудозатраты аудиторской организации. Возможно применение различных методов для установления общего уровня существенности. Данные методы можно классифицировать следующим образом:-  количественный метод означает, что существенность отдельных показателей определяется на основании данных об общей существенности;-  качественный метод предполагает в первую очередь выделение значимых по существу статей бухгалтерской отчетности или счетов. Аудитор на основании собственного опыта отмечает отдельные счета или статьи отчетности, которые могут содержать ошибки.Для начала рассчитаем значение уровня существенности количественным методом с установлением границ в виде точечных значений. При проведении проверки аудитор в качестве базы для расчета использует данные отчетности аудируемого лица, а именно, Баланса (Приложение 9) и Отчета о финансовых результатах (Приложение 10) ООО «ВИККОН» за 2012 год. Возьмем несколько показателей для определения уровня существенности (выручка от реализации, валюта баланса, общие затраты организации, стоимость основных средств). При этом аудитор, основываясь на собственном опыте, устанавливает следующие границы уровня существенности: для выручки от реализации - 3 %, для валюты баланса -4%, для общих затрат организации -2%, для стоимости основных средств - 2 %. Количественная оценка уровня существенности рассчитывается методом усреднения рассчитанных значений. Значение показателя, применяемое для нахождения уровня существенности, рассчитывается как произведение суммы базового показателя на значение доли (границы), установленной для данного показателя. Для определения количественной оценки уровня существенности аудитор рассчитывает долю отклонения от ближайшего большего значения для каждого показателя: выручка от реализации не имеет большего показателя; общие затраты организации - 0,33 (1 – 741/1103) и так далее. Результаты расчетов представлены в Таблице 1.Таблице 1 Уровень существенности и аудиторского риска Базовый показательЗначение базового показателя, тыс. руб.Граница, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.Доля отклонения от ближайшего большего значенияВыручка от реализации3675831103-Валюта баланса916543670,51Общие затраты организации3704127410,33Стоимость основных средств884021770,52При расчете планового уровня существенности используются показатели с наименьшей долей отклонения от ближайшего большего значения. В рассматриваемой ситуации это показатели выручки от реализации (как наибольшего) и общих затрат организации.Количественная оценка уровня существенности будет равна сумме значений показателей, принимаемых в расчет. При этом она определяется как среднее арифметическое значение: (1103 + 741) : 2 = 921, 78 тыс. руб. или с учетом округления 922 тыс. руб. допустимый уровень существенности.