Особенности учета операций по совместной деятельности предприятий с участием иностранного капитала.

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
Существует несколько вариантов организации общего дела. Наиболее распространено заключение договора простого товарищества или создание общей компании. От выбора формы зависят и налоговые последствия.
С точки зрения выбора организационной формы планируемой финансово-хозяйственной деятельности можно отметить преимущества совместного предприятия от общества с ограниченно ответственностью. Невозможно пополнить устав коммерческого предприятия и такими "категориями", как профессиональные знания, навыки, интеллектуальный потенциал, или, например, известное имя предпринимателя, его деловая репутация или наработанные связи. В отличие, скажем, от моделей, когда работа бизнесменов строится на основании договора о совместной деят ...

Введение 4
1. Учет и налогообложение совместной деятельности 6
1.1 Понятие совместной деятельности в рамках действующего законодательства 6
1.2 Бухгалтерский учет совместной деятельности 11
2. Практические аспекты бухгалтерского учета и налогообложения участника совместной деятельности 13
2.1 Описание деятельности предприятия 13
2.2 Учет и налогообложение деятельности предприятия в рамках договора простого товарищества 21
3. Пути совершенствования учета и оптимизация налогообложения совместной деятельности 24
3.1 Учет и налогообложение совместной деятельности ООО «Идеал» без образования простого товарищества 24
3.2 Особенности учета инвестиций при осуществлении совместной деятельности 34
Заключение 47
Список использованной литературы 48
Приложение 1. Уведомление о распределении прибылипо договору совместной деятельности 52
Приложение 2. Данные бухгалтерского баланса ООО «Идеал» 53
Приложение 3. Данные отчета о прибылях и убытках ООО «Идеал» 54

В современных условиях велика степень ответственности каждого экономического субъекта за результаты своей деятельности, что связано в первую очередь с необходимостью выполнения обязательств перед государством, а также внешними и внутренними контрагентами. Рост положительной результативности деятельности напрямую зависит от регулирования, основанного на внедрении прогрессивных методов управления и выбора организационной формы бизнеса, которые направлены на получение прибыли. Основы современного законодательства содержат нюансы, которые касаются определения доходов и расходов предприятия в зависимости от выбранной организационной формы для реализации деятельности юридических лиц. Этим обусловлена актуальность темы данной работы.
Целью данной работы является исследование особенностей влияни я учетных аспектов и налоговой нагрузки на результаты совместной деятельности. Для достижения поставленной цели в работе решены задачи, которые логично и последовательно раскрывают тему и главы обозначенные в содержании. Задачи исследования состоят в том, чтобы:
- изучить понятие и значение хозяйственных операций, осуществляемых в рамках совместной деятельности, и их законодательную регламентацию в нашей стране;
- выявление основных несоответствий и противоречий в подходах к учету результатов совместной деятельности юридических лиц;
- рассмотреть особенности налогового учета фактов хозяйственной деятельности участников простого товарищества при совместной деятельности;
- выявить пути совершенствования учета и налогообложения совместной деятельности.
Практическая значимость темы данной работы состоит в исследовании особенностей бухгалтерского учета и налогообложения совместной деятельности в свете действующего налогового законодательства, приведенные в данные по учету и налогообложению результатов деятельности в рамках простого товарищества могут быть в дальнейшем использованы для:
- изучения и оценки экономической устойчивости компании;
- разработки путей повышения эффективности управления хозяйственной деятельности;
- исследования спорных моментов, возникающих между налогоплательщиками и налоговыми органами, связанным с признанием в целях налогообложения прибыли, полученной в процессе осуществления совместной деятельности.
Цели и задачи работы определили ее структуру. Методическими основами для написания работы послужили работы специалистов в области исследования учета и налогообложения, ряд нормативных документов, а так же данные периодических изданий и справочно-правовых систем. Теоретическую базу работы составили труды отечественных и зарубежных специалистов в сфере бухгалтерского учета, анализа и аудита. В работе так же использованы различные материалы специальной, научной и периодической литературы.

р. при увеличении оборотных активов на 169,3 тыс.р.По данному параграфу можно сделать выводы о стабильном положении компании с некоторыми моментами отрицательной динамики некоторых показателей, что может являться результатом изменения на рынке и усиления конкуренции в сфере деятельности компании.2.2 Учет и налогообложение деятельности предприятия в рамках договора простого товариществаРассмотрим, как учитывается товарищем (не ведущим общие дела) причитающаяся ему прибыль, если ее распределение по договору простого товарищества производится ежемесячно.Согласно уведомлениям участника, ведущего общие дела, прибыль от совместной деятельности (для целей как бухгалтерского, так и налогового учета) составила: в январе - 200 000 руб., в феврале - 200 000 руб., в марте - 350 000 руб. Доля организации в общем имуществе товарищества равна 40%.Бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору простого товарищества (совместной деятельности) (п. 16 ПБУ 20/03).Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками) организации. Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (п. п. 48, 49 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).В рассматриваемой ситуации договором простого товарищества предусмотрено, что прибыль распределяется ежемесячно. Следовательно, с учетом вышесказанного организация-товарищ отражает в своем отчете о прибылях и убытках прибыль по договору простого товарищества также ежемесячно.Несмотря на то, что в рассматриваемой ситуации распределение прибыли от совместной деятельности по условиям договора производится ежемесячно, для целей налогообложения прибыли организация признает доход в виде причитающейся ей доли прибыли от совместной деятельности ежеквартально.Исходя из того что доход от совместной деятельности при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) учитывается ежемесячно, а при определении налоговой базы по налогу на прибыль - по итогам квартала, в учете организации в первые два месяца отчетного квартала возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).В месяце признания дохода в налоговом учете указанные НВР и ОНО погашаются (п. 18 ПБУ 18/02).В месяце признания дохода в налоговом учете указанные НВР и ОНО погашаются (п. 18 ПБУ 18/02). Бухгалтерские проводки по учету совместной деятельности ООО «Идеал» представлены в таблице 7. Таблица 7 - Бухгалтерские проводки по учету совместной деятельности ООО «Идеал» Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ В январе и феврале Отражена причитающаяся организации прибыль от совместной деятельности (200 000 x 40%) 76-391-1 80 000 Соглашение о распределении прибыли, Уведомление участника, ведущего общие дела Отражено ОНО (80 000 x 20%) 6877 16 000 Бухгалтерская справка-расчет На дату получения денежных средств от участника, ведущего общие дела Получены денежные средства от участника, ведущего общие дела 5176-3 80 000Выписка банка порасчетному счету В марте Отражена причитающаяся организации прибыль от совместной деятельности за март (350 000 x 40%) 76-391-1 140 000 Соглашение о распределении прибыли, Уведомление участника, ведущего общие дела Погашено ОНО (16 000 x 2) 7768 32 000 Бухгалтерская справка-расчет На дату получения денежных средств от участника, ведущего общие дела Получены денежные средства от участника, ведущего общие дела 5176-3 140 000Выписка банка порасчетному счету3. Пути совершенствования учета и оптимизация налогообложения совместной деятельности 3.1 Учет и налогообложение совместной деятельности ООО «Идеал» без образования простого товариществаВ практической деятельности хозяйствующих субъектов довольно часто возникает необходимость совместного ведения деятельности с партнерами, в силу чего стороны заключают договор простого товарищества. Вместе с тем если речь идет исключительно о совместном осуществлении операций, то правоотношения сторон строятся на основании иных гражданско-правовых соглашений.Российское бухгалтерское законодательство предусматривает три формы ведения совместной деятельности. Из п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н (далее - ПБУ 20/03), вытекает, что совместная деятельность субъектов может осуществляться в форме:- совместного осуществления операций;- совместного использования активов;- совместного осуществления деятельности.Однако с точки зрения гражданского права урегулированной формой совместной деятельности субъектов гражданского оборота является договор простого товарищества, основы которого установлены гл. 55 "Простое товарищество" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). В то же время отсутствие в гражданском праве Российской Федерации специального договора, посвященного совместному осуществлению операций, не мешает применять данную форму совместной деятельности на практике. Ведь на основании ст. 421 ГК РФ, устанавливающей принципы свободы договора, стороны вправе заключать договор как предусмотренный законом или иными правовыми актами, так и не предусмотренный таковыми.Специальный договор, на основании которого участники могут совместно осуществлять операции, законом не предусмотрен, то понятно, что существенными условиями договора, планируемого к заключению, будут являться условия о предмете договора, а также все те, без которых, по мнению любого из участников соглашения, исполнение договора может быть затруднительным.Однако, чтобы грамотно составить такой договор, участники указанной формы совместной деятельности должны четко представлять себе нормы договора простого товарищества, принципиально отличающегося по своей сути от любых иных договоров, сходных по экономическому содержанию.Итак, напомним читателю гражданско-правовые основы такого вида гражданско-правового соглашения, как договор простого товарищества.В силу ст. 1041 ГК РФ договором простого товарищества признается договор, в котором двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Как видим, сфера применения данного договора законом не ограничена, однако цель договора определяет субъектный состав его участников. Сторонами соглашения, не преследующего извлечение прибыли, могут выступать любые юридические и физические лица. В том случае, если договор носит предпринимательский характер, его сторонами могут являться исключительно коммерческие фирмы и (или) индивидуальные предприниматели. На это указано в п. 2 ст. 1041 ГК РФ, подтверждает это и правоприменительная практика, например, Постановления ФАС Московского округа от 6 июня 2011 г. N КГ-А40/4760-11-П по делу N А40-113681/09-83-781, ФАС Северо-Кавказского округа от 30 июня 2011 г. по делу N А32-21061/2010.В предпринимательском договоре простого товарищества каждый участник договора несет солидарную ответственность по всем общим обязательствам товарищества (п. 2 ст. 1047 ГК РФ). В силу требований п. 1 ст. 323 ГК РФ при солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, притом как полностью, так и в части долга.Иными словами, солидарность товарищей-должников означает, что кредитор сам определяет, с кого требовать погашения долга и в какой части. Этот вывод подтверждается и арбитражной практикой, в частности Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 24 января 2012 г. по делу N А56-127/2011.Важным представляется тот момент, что в договоре простого товарищества участники реализуют общие цели без регистрации новой фирмы. Объединяясь в договоре и действуя перед третьими лицами как единое целое, все участники соглашения сохраняют при этом свою юридическую правоспособность. Вместе с тем общее имущество товарищей подлежит обособленному учету, что, в свою очередь, предполагает обособленное определение и финансового результата, полученного товариществом. При этом независимо от того, какой результат получен в рамках простого товарищества - положительный (прибыль) или отрицательный (убыток), он подлежит обязательному распределению между всеми участниками соглашения.Порядок и размеры распределения полученного финансового результата товарищи определяют сами и закрепляют это в самом договоре.Заметим, что исключить кого-либо из товарищей из участия в распределении прибыли или убытка полностью нельзя даже согласием всех участников договора. Такие условия договора признаются ничтожными (ст. ст. 1046 и 1048 ГК РФ). В том случае, если в договоре специальный порядок распределения полученного финансового результата не установлен, то прибыль или убыток распределяется пропорционально стоимости вкладов участников соглашения.Прекращение договора простого товарищества может произойти по любой причине, указанной в ст. 1050 ГК РФ. При выходе из товарищества происходит раздел общего имущества товарищей, порядок которого определен правилами ст. 252 ГК РФ.Если стороны совместной деятельности заключают договор простого товарищества, то бухгалтерский учет и уплата налогов по совместной деятельности осуществляются в особом порядке.Несмотря на то что простое товарищество не является самостоятельным плательщиком налогов, налоги с совместной деятельности уплачиваются, причем в соответствии с общим режимом налогообложения. На это указывает ст. 278 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), устанавливающая особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества.Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 19 июля 2011 г. по делу N А57-9541/2010 суд указал, что в связи с тем, что предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках указанного договора. Следовательно, операции, осуществляемые по договору простого товарищества, признаются объектом обложения НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, а исчисление и уплата этого налога, включая применение налоговых вычетов, производится участником товарищества в порядке, предусмотренном ст. 174.1 НК РФ.При такой форме совместной деятельности, как совместное осуществление операций участники совместной деятельности в части ведения бухгалтерского учета руководствуются нормами разд. II "Совместно осуществляемые операции" ПБУ 20/03.Причем бухгалтерское законодательство под совместным осуществлением операций понимает выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнение работы, оказание услуги) с использованием собственных активов. При этом п. 6 ПБУ 20/03 оговаривает, что каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора.Как видим, такая форма совместной деятельности возможна только в условиях этапности технологического процесса производства готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг). Причем свой этап производства продукции (работ, услуг) участник выполняет, как правило, своими силами. Правда, если выполнение определенного этапа работ по своей природе представляет договор подряда или договор возмездного оказания услуг, то не исключено и привлечение подрядчика. Учитывая это, в договоре на совместное осуществление операций можно предусмотреть, что участник договора, выполняющий соответствующий этап, вправе привлекать третьих лиц к его выполнению. Так как выполнение своего этапа участник соглашения обеспечивает сам, действуя в своих интересах и за свой счет, то понятно, что именно у него возникает ответственность перед третьими лицами и перед остальными участниками соглашения за свой "участок" работы.В отличие от договора простого товарищества в договоре на совместное осуществление операций участники совместной деятельности не соединяют свои вклады (хотя в данном случае вкладом каждого участника можно признать использование собственных активов), следовательно, не возникает общего имущества, совместных обязательств и общего финансового результата. Соответственно, не возникает необходимости ведения отдельного учета имущества и обязательств, что имеет место в договоре простого товарищества. Что, впрочем, подтверждается и п. 7 ПБУ 20/03, согласно которому вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также финансовые результаты от таких операций учитываются в бухгалтерском балансе участника.Пункт 7 ПБУ 20/03 обязывает каждого участника совместно осуществляемых операций вести бухгалтерский учет доходов, расходов, обязательств и активов, относящихся к указанной форме совместной деятельности, в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ (12/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. N 143н.При этом доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов.Заметим, что главным отличием договора о совместном осуществлении операций от договора простого товарищества выступает тот факт, что при данной форме совместной деятельности распределяется не финансовый результат, а доход от продажи готовой продукции (выполнения работы, оказания услуги), т.е. выручка. Правда, если результатом совместного осуществления операций является готовая продукция, то распределяться между участниками совместной деятельности может и готовая продукция, изготовленная на завершающем этапе, реализовывать которую каждый участник договора будет самостоятельно.Изготовленная продукция или доход, полученный от продажи продукции (работ, услуг), отражаются на балансе участника в момент возникновения готового продукта или дохода исключительно в доле, причитающейся ему по договору.Рассмотрим порядок отражения совместно осуществляемых операций в бухгалтерском учете участника такой формы совместной деятельности на конкретном примере.Пример. Организации ООО «Идеал» и ООО « Высота» заключили договор о совместном производстве товарной продукции (далее - СПТП), согласно которому:- ООО «Идеал» производит необходимые материалы и поставляет их ООО «Высота»;- ООО «Высота» изготавливает товарную продукцию и реализует ее покупателям.Выручка от продажи готовой продукции распределяется между сторонами договора пропорционально понесенным участниками расходам по производству продукции, определяемым сторонами ежеквартально.В III квартале 2011 г. в рамках СПТП было изготовлено 1500 единиц готовой продукции, фактическая себестоимость которой составила 1 000 000 руб. При этом затраты ООО «Идеал» на производство материалов составили 300 000 руб., а затраты ООО «Высота» на производство товарной продукции - 700 000 руб. Протоколом о распределении результатов совместной деятельности определено, что организации ООО «Идеал» причитается 30% выручки от продажи готовой продукции (450 ед.), а ООО «Высота» - 70% (1050 ед.).В октябре вся изготовленная продукция была реализована покупателям по цене 1180 руб. за единицу, в т.ч. НДС - 180 руб., всего выручка от продажи составила 1 770 000 руб., в том числе НДС - 270 000 руб. Коммерческие расходы ООО «Высота» по продаже продукции составили 75 000 руб.Рабочим планом счетов организации ООО «Высота» определено, что для отражения в бухгалтерском учете совместных операций к необходимым балансовым счетам открываются специальные субсчета первого или второго порядка, а именно:20-2 "Затраты на производство продукции, произведенной в рамках СПТП";43-2 "Готовая продукция, произведенная в рамках СПТП";44-2 "Расходы на продажу в рамках СПТП";90-1-2 "Выручка от продажи в рамках СПТП";90-2-2 "Себестоимость продаж в рамках СПТП";90-3-2 "НДС в рамках СПТП";90-9-2 "Прибыль/убыток в рамках СПТП".Исходя из условий примера организация ООО «Высота» руководствуясь нормами ПБУ 20/03, должна отразить в своем бухгалтерском учете следующее:Дебет 43-2 Кредит 20-2 - 700 000 руб. - отражена доля готовой продукции, произведенной в рамках СПТП, причитающаяся организации в соответствии с договором;Дебет 002 - 300 000 руб. - отражена за балансом доля готовой продукции, причитающаяся организации ООО «Идеал»;Дебет 62 Кредит 90-1-2 - 1 239 000 руб. (1050 ед. x 1180 руб.) - отражена выручка от продажи своей доли совместно произведенной продукции;Дебет 90-3-2 Кредит 68 - 189 000 руб. - начислен НДС с реализации своей доли выручки;Дебет 90-2-2 Кредит 43-2 - 700 000 руб. - списана себестоимость своей доли готовой продукции, произведенной в рамках СПТП;Дебет 62 Кредит 76 - 531 000 руб. - отражена задолженность перед ООО «Идеал» в части выручки от продажи доли готовой продукции, принадлежащей ООО «Идеал»;Кредит 002 - 300 руб. - списана себестоимость готовой продукции, принадлежащей организации ООО «Идеал»;Дебет 90-2-2 Кредит 44-2 - 52 500 руб. - списаны коммерческие расходы по продаже своей доли готовой продукции, произведенной в рамках СПТП;Дебет 76 Кредит 44-2 - 22 500 руб. - отражена часть коммерческих расходов, подлежащая возмещению организацией ООО «Идеал»;Дебет 51 Кредит 62 - 1 770 000 руб. - получены денежные средства от покупателей за проданную готовую продукцию, произведенную в рамках СПТП;Дебет 76 Кредит 51 - 531 000 руб. - перечислена ООО «Идеал» причитающаяся ей часть выручки (за минусом коммерческих расходов, подлежащих возмещению);Дебет 90-9-2 Кредит 99 - 297 500 руб. - отражен финансовый результат от продажи продукции, произведенной в рамках СПТП.На основании вышеизложенного можно отметить, что основными признаками договора в такой форме совместной деятельности, как совместное осуществление операций, являются:- выделение и закрепление определенного этапа производства за конкретными участниками совместной деятельности;- обязанность исполнения участником совместной деятельности своего этапа от своего имени и за свой счет;- отсутствие общей долевой собственности на вклады (собственные активы участников);- распределение выручки от продажи (продукции, работ, услуг) или готовой продукции между участниками соглашения в порядке, установленном договором.Итак, составление такого договора хоть и связано с определенными проблемами, но, представляется вполне возможным. Урегулированным в данном случае можно считать и порядок ведения бухгалтерского учета каждым из участников такой формы совместной деятельности.А вот с налогообложением все обстоит гораздо хуже. Дело в том, что в налоговом законодательстве самостоятельного понятия договора простого товарищества нет. Следовательно, на основании ст. 11 НК РФ налогоплательщик для целей налогообложения должен руководствоваться понятием простого товарищества, содержащимся в гражданском праве, а именно в ст. 1041 ГК РФ.