Анализ отклонений в системе контроллинга. Виды отклонений и оценка по определенным критериям.

В работе исследованы вопросы сущности контроллинга, его роль в управлении современными предприятиями, отклонений в анализе показателей в контроллинге и их роль в принятии управленческих решений.
Современное состояние развития экономики непосредственно связано с необходимостью формирования принципиально новой культуры осуществления системного контроля за хозяйственной деятельностью. Актуальную потребность более основательного изучения и внедрения современных методов контроля ощущают многие современные организации. Руководству следует более тщательно наблюдать за внутренними процессами предприятия.
Современный контроль должен охватывать все типы, формы и системы на предприятии. Его роль должна определяться реализацией механизмов обратной связи, обоснованием выбора корректирующих мер ...

Введение 4
1. Аналитический обзор по основам контроллинга 5
1.1. Контроллинг, как инструмент управления современным предприятием 5
1.2. Сущность контроллинга 13
2. Цели и задачи контроля отклонений в контроллинге 21
2.1. Сущность и виды отклонений 21
2.2. Анализ отклонений и особенности контроля отклонений в контроллинге 24
Выводы по работе 32
Библиографический список 34
Приложения 36
Список литературных источников 37

Курсовая работа посвящена вопросам анализа отклонений в системе контроллинга. Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что информация контроллинга в любой системе управления является очень востребованной, она необходима для принятия управленческих решений при осуществлении хозяйственной деятельности, своевременных и экономически обоснованных. Таким образом, актуальность данной темы состоит в необходимости знаний об анализе отклонений в системе контроллинга в современной экономике.
Предметом исследования является анализ отклонений в системе контроллинга предприятия.
Целью курсовой работы является:
• закрепление теоретических и практических знаний, полученных и при изучении экономических дисциплин;
• изучение литературы по исследуемому кругу вопросов;
• изучение необходи мых требований к анализу отклонений в системе контроллинга;
• освоение навыков подготовки, принятия и реализации решений в контроллинге.
Основными задачами курсовой работы являются:
1) раскрыть систему контроля отклонений в контроллинге организаций, его роль в управления экономикой предприятия;
2) рассмотреть требования к внедрению контроля на предприятии;
3) рассмотреть организацию контроллинга.
В процессе написания курсовой работы использовались разнообразные литературные источники, на основании которых строится анализ, и делаются выводы.

Повышенная потребность менеджеров промышленного предприятия в точной и полной учетной информации при разработке и принятии управленческих решений обусловливает применение контроллинга .Если руководство организации задумалось о создании системы контроллинга, это говорит об определенной зрелости бизнеса. Контроллинг - необходимая функция управления, как правило, заключительная, подводящая итог и оценивающая результаты предыдущих: планирования, организации и стимулирования. Для эффективного управления недостаточно только учетной информации, необходима информация нефинансового характера, поступающая из различных подразделений и служб компании. При использовании всех накопленных знаний (экономических, психологических и др.) формируется управленческая система нового поколения - контроллинг. 1.2. Сущность контроллингаКонтроллинг - это система обеспечения выживаемости предприятия в двух аспектах: краткосрочном - оптимизация прибыли и долгосрочном - сохранение и поддержание гармоничных отношений и взаимосвязей данного предприятия с окружающими его сферами (природной, социальной, хозяйственной) [11, с. 98]. Контроллинг представляет собой синтез элементов учета, анализа, контроля, планирования, реализация которых обеспечивает выработку альтернативных подходов при осуществлении оперативного и стратегического управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности предприятия. Исследования сущности, структуры и возможностей системы контроллинга представляются чрезвычайно актуальными. Поскольку система контроллинга не относится к областям, регламентируемым государством, не существует единого подхода к рассмотрению сущности данной системы. Ситуацию усложняет тот факт, что основные методики контроллинга пришли в отечественную практику из зарубежной литературы, что также вызывает появление существенных разночтений в применяемом категориальном аппарате. Несмотря на то, что система контроллинга является частным делом организации, необходимость структурирования разрозненного массива несогласованной теории становится очевидной для упрощения применения инструментария контроллинга на практике.Правильно составленная в соответствии с требованиями менеджмента и своевременно предоставленная управленческая отчетность позволяет обеспечить решение следующих задач (рис. 4).┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Выявление существующих проблем и недостатков │└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Повышение финансовой дисциплины │└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Возможность оперативного анализа причин неэффективного использования ││ ресурсов компании │└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Выделение признаков потенциальных проблем в будущем │└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Всеохватывающий и оперативный обзор деятельности │└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Владельцы предприятия могут контролировать все его важные сделки, ││ установив руководству "лимиты доверия" │└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘Рисунок 4 - Задачи, решаемые управленческой отчетностьюВне зависимости от выбранного терминологического подхода система контроллинга основывается на управленческой информации. Формирование информации в рамках стратегического и оперативного контроллинга невозможно без использования системы бюджетирования и управленческой отчетности.Принципы организации управленческой отчетности определяются спецификой деятельности экономического субъекта, а также особенностями работы конкретного подразделения организации, его функциями в системе управления. Для понимания сущности управленческой отчетности необходимо рассмотреть ее основные виды, сгруппированные в соответствии с классификационными признаками (Приложение Г). Цели, задачи и функции службы контроллинга, ее структура в большей степени, чем у других функциональных подразделений, зависят от позиционирования данной службы в структуре предприятия и от характера взаимодействия с вышестоящими руководителями и руководителями подразделений этого же уровня управления. В таблице 1 представлены основные функции и задачи контроллинга.Таблица 1Основные функции и задачи контроллингаФункция Содержание Планирование Информационная поддержка при разработке базисных планов (продаж, производства, инвестиций, закупок). Формирование и совершенствование всей "архитектуры" системы планирования. Установление потребности в информации и времени для отдельных шагов процесса планирования. Координация процесса обмена информацией. Координация и агрегирование отдельных планов по времени и содержанию. Проверка предлагаемых планов на полноту и реализуемость. Составление сводного плана предприятия Учет Своевременная регистрация свершившихся учетных событий. Разработка и ведение системы внутреннего учета. Регламентирование процедур учетного процесса. Контролирование достоверности учетной информации. Реализация рациональной взаимосвязи с управленческим, бухгалтерским учетом. Контроль за качественным состоянием организационной и технической базы регистрации учетных событий Контроль и регулирование Определение величин, контролируемых во временном и содержательном разрезах. Сравнение плановых и фактических величин для измерения и оценки степени достижения цели. Определение допустимых границ отклонений величин. Анализ отклонений, интерпретация причин отклонений плана от факта и выработка предложений для уменьшения отклоненийИнформационно-аналитическое обеспечение Разработка архитектуры информационной системы. Стандартизация информационных носителей и каналов. Предоставление цифровых материалов, которые позволили бы осуществить контроль и управление организацией. Сбор и систематизация наиболее значимых для принятия решений данных. Разработка инструментария для планирования контроля и принятия решений. Консультации по выбору корректирующих мероприятий. Обеспечение экономичности функционирования информационной системы Специальные функции Сбор и анализ данных о внешней среде: рынках денег и капиталов, конъюнктуре отрасли, правительственных экономических программах. Сравнение с конкурентами. Обоснование целесообразности слияния с другими фирмами илиоткрытия (закрытия) филиалов. Проведение калькуляции для особых заказов. Расчеты эффективности инвестиционных проектов Контроллинг можно трактовать, как ориентированную на выполнение миссии компании систему оказания помощи руководству, позволяющую анализировать, прогнозировать и корректировать деятельность организации.По мнению авторов, сущность контроллинга отражается в каждом из представленных выше аспектов. Одним из ключевых инструментов управления этими перспективами является контроллинг и управленческий учет. В свою очередь, основной задачей контроллинга является предоставление информации для управления целями и результатами компании. В данной дипломной работе будем рассматривать внедрение системы контроллинга с учетом изучения теоретического материала и опыта организаций в различных сегментах бизнеса.Управленческая отчетность не является статичным объектом. На предъявляемые к ней требования влияют:- временные горизонты управления (решение краткосрочных или долгосрочных задач);- уровень управленческих задач (оперативный, тактический, стратегический);- цели владельцев (повышение рыночной стоимости компании с целью более выгодной ее продажи; повышение рентабельности бизнеса; повышение устойчивости бизнеса как единственного источника доходов; осуществление единственной спекулятивной операции путем создания фирмы-"однодневки");- фаза развития бизнеса (начало работы, становление и рост, стадия зрелости, упадок и ликвидация).Управленческая отчетность требует индивидуального подхода к ее организации на конкретном предприятии. Однако можно выделить общие положения (требования) по постановке управленческой отчетности:- целесообразность - информация, обобщаемая во внутренних отчетах, должна отвечать цели, ради которой она была подготовлена;- релевантность - должна быть полезной для принятия управленческих решений;- адресность - представляется определенным должностным лицам, на удовлетворение информационных потребностей которых она и ориентирована (соблюдение степени конфиденциальности, установленной в организации);- аналитичность - объем раскрываемых данных должен позволять проводить анализ текущей проблемы с минимальными временными затратами;- оперативность (своевременность) - отчетность следует представлять в сроки, дающие возможность принять соответствующее управленческое решение (при этом важную роль играет не только частота подготовки периодических отчетов, но и быстрота их передачи руководителю);- достаточность - предполагает объем информации, жестко ориентированный на принятие конкретного решения, что обусловливает необходимость отказа от представления несущественной или не относящейся к проблеме информации. Отчет должен размещаться на одной странице, иначе его будет сложно анализировать;- понятность - отчетность должна быть понятна пользователям при наличии у них необходимых профессиональных знаний и навыков;- достоверность (объективность, точность, надежность) - отсутствие ошибок, неточностей и предвзятых оценок; степень погрешности в отчетах не должна мешать принятию обоснованных решений [9, с. 91].В зависимости от вида деятельности организации, ее масштабов и других факторов в каждой компании контроллинг будет иметь свои особенности. Правильно составленная в соответствии с требованиями менеджмента и своевременно предоставленная управленческая отчетность в любом бизнесе позволяет обеспечить решение следующих задач (рис. 5).┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Выявление существующих проблем и недостатков │└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Повышение финансовой дисциплины │└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Возможность оперативного анализа причин неэффективного использования ││ ресурсов компании │└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Выделение признаков потенциальных проблем в будущем │└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Всеохватывающий и оперативный обзор деятельности │└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Владельцы предприятия могут контролировать все его важные сделки, ││ установив руководству "лимиты доверия" │└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘Рисунок 5 - Задачи, решаемые управленческой отчетностьюСистемный подход к формированию управленческой отчетности отражен на схеме в Приложении Д.По содержанию информации выделяют следующие виды отчетности, подлежащей контролю:- комплексные итоговые отчеты представляются регулярно и отражают доходы и расходы, исполнение сметы издержек, рентабельность, движение денежных средств и иные показатели для общей оценки и контроля;- тематические отчеты по ключевым показателям представляются по мере возникновения отклонений по наиболее важным для успешного функционирования показателям;- аналитические отчеты подготавливаются только по запросам управляющих и содержат информацию, раскрывающую причины и следствия результатов по отдельным аспектам деятельности.По периоду составления в целях контроля можно говорить об отчетности:- краткосрочной: представляется за наиболее короткие промежутки времени (ежедневная и еженедельная). К этому виду отчетности относится сводка - краткие сведения об отдельных показателях деятельности подразделения за короткий период;- среднесрочной: объединяет в себе показатели деятельности организации и обязательно содержит прогнозные данные на следующий период; составляется с периодичностью от 1 раза в неделю до 1 раза в месяц;- долгосрочной: составляется с периодичностью от 1 раза в месяц до 1 раза в полгода с целью установления связи с финансовой отчетностью, чтобы показать изменения и взаимосвязь между управленческими показателями и между управленческими показателями и отчетными данными [13, с. 89].По формам представления выделяют отчетность, составленную в табличной, графической и текстовой формах.Управленческая отчетность в системе контроля не является статичным объектом в контроллинге. Вне зависимости от выбранного терминологического подхода система контроллинга основывается на информации. Формирование информации в рамках контроллинга невозможно без использования системы бюджетирования и управленческой отчетности. Бюджеты оформляется в виде таблицы, которая предусматривает графы для занесения плановых и фактических данных, а также отклонений от выполнения плана. Эта форма является проверенной на практике и вполне Поскольку система контроллинга не относится к областям, регламентируемым государством, не существует единого подхода к рассмотрению сущности данной системы. Ситуацию усложняет тот факт, что основные методики контроллинга пришли в отечественную практику из зарубежной литературы, что также вызывает появление существенных разночтений в применяемом категориальном аппарате. Несмотря на то, что система контроллинга является частным делом организации, необходимость структурирования разрозненного массива несогласованной теории становится очевидной для упрощения применения инструментария контроллинга на практике.В качестве конкретных целей для менеджмента предприятия следует ставить задачи, в итоге приводящие к повышению прибыли или капитализации предприятия. В качестве примера таких целей можно привести:- сокращение товарных запасов и потребности в оборотных средствах;- увеличение нормы отдачи от кв.м. производственной площади;- увеличение продаж в стоимостном выражении и т.д.Именно в вопросах достижения этих целей могут помогать системы контроллинга деятельности предприятия. Предприятие, являясь многоэлементным образованием, делится в зависимости от применяемого признака деления на различные множества элементов или подсистем. К таким подсистемам можно отнести стратегическое управление затратами организации, которое включает объект и субъект управления.2. Цели и задачи контроля отклонений в контроллинге2.1. Сущность и виды отклонений Итак, анализ результатов деятельности предприятия возможен благодаря системе контроля. Развитие процесса контроля результатов деятельности приводит к существенному расширению его предметной области. При этом применяются более разнообразные методы и инструменты контроля. Информация о состоянии выполнения бюджета предприятия позволяет руководителям и сотрудникам финансовых служб делать прогнозы и выводы о финансовом состоянии предприятия. Эта информация является источником для проведения корректировок целей или методов работы, позволяет усилить положительный эффект или принять оперативные меры по исправлению ситуации. Различия в подходах к анализу отклонений в контроллинге обусловлены различиями в формировании себестоимости конечного продукта в организации различных сфер деятельности. Независимо от того, каким видом деятельности занимается организация, производит ли продукцию, выполняет работы или оказывает услуги, она неизменно сталкивается с таким показателем, как себестоимость продукции (работ, услуг). Система контроля исполнения бюджета предприятия (подразделения) является индикатором выполнения планов и целей, а также мониторингом финансового состояния предприятия. Обычно различают три подхода к системе контроля бюджета предприятия, а именно анализа отклонений от нормативов, перечислим их: 1. простой анализ отклонений, который ориентирован на корректировку дальнейших планов; 2. анализ отклонений, который ориентирован на дальнейшие управленческие решения;3. анализ отклонений в условиях неопределенности; 4. стратегический подход к анализу отклонений [13, с. 151].Стратегический подход к анализу отклонений основана на установке, что оценка результатов деятельности и выполнения бюджета производится с учетом стратегии предприятия. В случае значительных отклонений фактических данных от запланированных в бюджете производится корректировка планов и стратегии предприятия. Итак, если отклонение произошло вследствие процесса планирования, корректируется не только бюджет, но и стратегия компании, а также долгосрочные целевые показатели. Контроль исполнения бюджетов непосредственно направлен на анализ отклонений. Система регулирования, контроля за исполнением бюджета и анализа возникших отклонений покажем на рисунке в Приложении Е.Оперативный контроль позволяет отслеживать изменения отдельных показателей и вносить изменения и в режиме реального времени позволяет отследить всю совокупность причинно-следственных связей, повлиявших на возникновение отклонения. Система регулирования позволяет реализовать такие функции управления, как контроль, регулирование и анализ, причем разработанная система может быть реализован на любом предприятии. Реализация описанной системы, как представляется, является одним из условий эффективного управления денежным оборотом промышленного предприятия.Схема простого анализа отклонений, ориентированного на корректировку последующих планов приведена на рис.6.Рисунок 6 - Схема простого анализа отклонений, ориентированного на корректировку последующих плановСледует отметить, что на практике в ходе "план-факт" - анализа нередко происходит сравнение несопоставимых данных, поскольку рассматриваются данные, соответствующие разным объемам производства. Заключительным этапом в рамках исполнения бюджетов является анализ причин отклонений, методика которого достаточно изучена как отечественными, так и зарубежными учеными.Таким образом, анализ отклонений позволяет выявить нерациональный расход средств, отклонения от намеченных планов и нормативов и принять соответствующие меры.