Вопросы реформации баланса

Заключение
По результатам исследования можно сделать следующие выводы:
1. Цель системы расчетов: установление соответствия совершенных операций по расчетам с контрагентами действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. Именно своевременное и полное отражение расчетов в учете принесет предприятию плодотворное сотрудничество с поставщиками, а значит бесперебойное снабжение хозяйственной деятельности.
2. Новое законодательство о расчетах, которое в настоящее время находится в процессе формирования, исходит из принципа, что безналичные расчеты осуществляются путем перевода денежных средств банками и иными кредитными организациями с открытием или без открытия банковских счетов (п. 49 ст. 2 законопроекта). При этом ключевым понятием такого зако ...

Содержание
Введение 3
1. Исследование вопросов реформации баланса и учетных основ безналичных расчетов в современной экономике 5
1.1 Виды и формы безналичных расчетов и порядок их отражения в учете 5
1.2 Реформация баланса 12
2. Практические аспекты безналичных расчетов и реформации баланса на предприятии 17
2.1 Краткая характеристика ООО «Фаворит» 17
2.2 Процедуры внутреннего контроля безналичных расчетов и реформации баланса на анализируемом предприятии 20
2.3 Особенности реформации баланса на предприятии 25
3. Проблемы и пути совершенствования по вопросам реформации баланса и организации безналичных расчетов 28
3.1 Проблемы распределения прибыли как часть процесса реформации баланса 28
3.2 Перспективы развития безналичных расчетов в современной экономике 32
Заключение 37
Список литературы 39
Приложение 1. Анализ коэффициентов финансовой устойчивости 43
Приложение 2. Платежное поручение 44
Приложение 3. Объявление на взнос наличными 45
Приложение 4. Сведения о сумме чистой прибыли за 2012 г. 46

Введение
Финансово-хозяйственная деятельность предприятия связана с постоянным движением ресурсов и все изменения находят свое отражение в бухгалтерском балансе, являющимся обобщающим документом, дающим информацию о состоянии предприятия на определенную дату.
В настоящее время безналичные расчеты играют особую роль в процессе функционирования каждого предприятия. Ведь своевременно отраженные в бухгалтерском учете изменения по остаткам в расчетах с контрагентами предприятия способствуют установлению прочных хозяйственных связей более точному отражению величины задолженности в отчетности предприятия и способствуют аккумуляции информации бухгалтерского учета для развития управленческой деятельности и принятия решений, направленных на повышение прибыли предприятия.
Бухгалтерский баланс - важ нейшая форма бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации (предприятия), позволяющая получить информацию о наиболее значимых характеристиках ее финансового состояния: имущественном положении, финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности. Формирование годовой бухгалтерской отчётности очень важная составляющая в деятельности организации любых форм собственности. Ведь благодаря годовой бухгалтерской отчётности, можно определить финансовое состояние за указанный год, который необходим не только руководителям предприятий, но и будущим инвесторам, акционерам, а также контролирующим органам, органам статистики. Этим обусловлена актуальность темы данной работы.
Целью работы является изучение теоретических аспектов и действующей практики организации бухгалтерского учета в целях формирования грамотного и своевременного проведения реформации баланса и отражения безналичных расчетов. Задачи курсовой работы:
1. Изучение и рассмотрение нормативно-правовых документов по реформирмацию бухгалтерского баланса;
2. Исследование особенностей учета расчетных операций и форм безналичных расчетов.
Предметом исследования работы является учет и отчетность современного предприятия.
Методологической основой исследования в работе явились положения действующего законодательства, данные учебной литературы и периодических изданий в области экономики, бухгалтерского учета и налогообложения. В работе проведен анализ литературных источников, учебных пособий и периодических изданий по исследуемому вопросу, рассмотрены исследования ведущих аналитиков в области бухгалтерского учета Лугового А.С., Беспалова М.В., Дементьева Д.В., Крутяковой Т.Л., Агафонова М.Н..

Величина денежных средств (наличных и безналичных) сократилась с 55820 тыс. руб. на начало года до 38604 тыс. руб. или на 33%. Это говорит о том, что денежные средства вложены в оборот (ими погашена часть обязательств, приобретены необходимые ценности и т.д.)В целом валюта баланса выросла с 322780 тыс. руб. на начало 2010 года до 323371 тыс. руб. в конце года.Четвёртый раздел «Долгосрочные обязательства» по статье кредиты и займы имеет тенденцию к увеличению с 58948 тыс. руб. до 66402 тыс. руб. или на 13%. Это отрицательная динамика, так как сумма долгосрочных обязательств должна сокращаться, а не увеличиваться.Пятый раздел баланса «Краткосрочные обязательства» имеет в своей структуре задолженность по кредитам и займам их величина сократилась за прошедший год с 4500 тыс. руб. до 1200 тыс.руб. По учету денежных средств в бухгалтерии ООО «Фаворит» в марте 2010г по счету 51 «Расчетный счет» были следующие проводки:Учет денежных средств на предприятии ведется согласно требованиям действующего законодательства. Бухгалтерские записи по учету денежных средств за апрель 2013г представлены в таблице 2, первичные документы представлены в приложениях 2 и 3.Таблица 2- Бухгалтерские записи по учету безналичных расчетов за апрель 2013г.№п/пСодержание операцииСумма, рубКорреспонденция счетовПервичный документДебетКредит1.Поступили в кассу денежные средства520000,005051Чек2.Оплачено за электроэнергию сбытовой компании12245,002651Платежное поручение3.Оплачен товар выданный поставщиками449950,006051Платежное поручение4.Перечислены в бюджет платежи по налогам221441,006851Платежное поручение5.Перечислены взносы в социальные фонды950912,926951Платежное поручение6.Оплачена услуга банку170,007351Платежное поручение7.Уплачены штрафы, пени, неустойки2738,369151Платежное поручениеПо результатам проведенного исследования можно сказать что несмотря на то, что предприятие имеет тенденцию успешного развития и перспективы дальнейшего повышения прибыли, полученной по результатам финансово-хозяйственной деятельности. Для дальнейшего наращивания потенциала предприятия можно рекомендовать усиление контроля и анализа динамики показателей баланса в целях своевременного принятия управленческих решений и выявления резервов для дальнейшего расширения деятельности предприятия. Дальнейшее привлечение кредитных ресурсов необходимо жестко контролировать по направлениям расходования средств на реализацию целей по развитию финансово-хозяйственной деятельности предприятия и наращиванию величины внеоборотных активов.2.2 Процедуры внутреннего контроля безналичных расчетов и реформации баланса на анализируемом предприятииСистема внутреннего контроля расчетов на предприятии представляет собой совокупность процедур, направленных на выявление, исправление, предотвращение ошибок в налоговых расчетах, оценку налоговых последствий хозяйственных операций компании и минимизацию налоговых рисков.Признаком налогового риска выступает, как нетрудно догадаться, опасность неблагоприятных налоговых последствий в виде претензий и доначислений. То есть, главным образом, возможность финансовых потерь. Нельзя исключать и зеркальную ситуацию, когда компания не задолжала, а переплатила государству. То есть налицо те же финансовые потери.Внешними причинами возникновения негативных последствий для компании могут служить изменение законодательства в сфере налогообложения, субъективизм и отсутствие четкой позиции контролирующих органов относительно спорных вопросов, возникающих в процессе исчисления налогов, противоречивая правоприменительная практика.Внутренние причины - это чаще всего низкая квалификация специалистов в штате компании, отвечающих за оценку и минимизацию налоговых рисков, а также отсутствие выработанной единообразной системы внутреннего контроля налоговых рисков, включающей в себя оценку последствий хозяйственных операций компании и контроль налоговых обязательств и налоговых расчетов компании.Основными целями внутреннего контроля налоговых обязательств и налоговых расчетов являются соблюдение норм налогового законодательства, обеспечение точного расчета сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет государства, своевременности и правильности их уплаты. А это, в свою очередь, способствует созданию финансово устойчивой, стабильной основы для деятельности компании без серьезных финансовых и моральных издержек.В качестве конкретных задач внутреннего контроля налоговых обязательств и налоговых расчетов можно выделить:- минимизацию всех категорий налоговых рисков (включая риск доначислений и риск переплаты налогов);- построение эффективной и прозрачной системы налоговых обязательств и расчетов, понятной как для непосредственных исполнителей, так и для руководителей компании;- предотвращение и устранение ошибок при исчислении налогов;- своевременную подготовку, достоверность и полноту всех форм налоговой отчетности.Для эффективного достижения поставленных целей внутреннего контроля налоговых обязательств и налоговых расчетов необходимо разработать конкретные правила и процедуры, регламентирующие работу структурного подразделения и сотрудников компании, а также определить необходимые для такой работы инструменты.Арифметическая проверка произведенных расчетов методом повторного пересчета, расчет полученных показателей другими возможными способами.Сверка расчетов по уплаченным налогам и сборам с налоговыми органами. Зачет излишне уплаченных сумм (налогов, сборов, пеней, штрафов) проводится по соответствующим видам налогов.Проверка соответствия применяемого порядка расчета налогов нормам действующего законодательства и внутренним документам (учетной политике, положениям по налоговому учету). Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно на основе принципа последовательности применения норм и правил бухгалтерского учета. Налоговый период не всегда совпадает с календарным годом, поэтому если необходимая информация содержится в регистрах бухгалтерского учета, то налогоплательщики пользуются этими регистрами. Регистры бухгалтерского учета могут быть дополнены недостающими данными, таким образом формируются аналитические регистры налогового учета. Также могут быть созданы отдельные самостоятельные регистры налогового учета.Контроль правомерности использования налоговых льгот, специальных налоговых ставок, налоговых вычетов. Частью такого контроля является проверка наличия документов, подтверждающих правомерность использования налоговых льгот и налоговых вычетов в соответствии с условиями п. п. 6, 8 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации.Анализ форм налоговой отчетности за предыдущие периоды. Проверка устранения ошибок в текущем периоде, выявленных в прошлом периоде.Проверка правильности оформления и заполнения документов налоговой отчетности. В том числе проверка полноты заполнения необходимых реквизитов, четкости их заполнения.Проверка достоверности учета налогооблагаемых объектов.Контроль соблюдения сроков уплаты в бюджет налогов и сборов.Помимо общей для всех налогов процедуры внутреннего контроля налоговых расчетов, целесообразно разработать процедуры внутреннего контроля по каждому виду налога, сбора и обязательного платежа, исчисляемого и уплачиваемого компанией. Значительная часть всех налоговых платежей приходится на НДС и налог на прибыль. На них и остановимся.Процедуры внутреннего контроля расчетов по НДС:- правильность и полнота формирования налоговой базы и сумм налоговых вычетов;- своевременность формирования налоговой базы (момент определения налоговой базы по различным видам операций) и сумм налоговых вычетов (момент принятия НДС к вычету);- правильность и обоснованность применения освобождения от налогообложения;- правильность применения налоговых ставок;- соблюдение основных соотношений ключевых показателей при определении налоговой базы;- правильность отражения сумм НДС, подлежащих списанию в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом";- сверка сумм, полученных авансом, с суммами НДС, начисленного с полученных авансов;- подтверждение налоговых вычетов надлежаще оформленными счетами-фактурами и (или) иными документами;- расчет показателей, которые необходимы для правильного учета сумм НДС;- обоснованность внесения исправлений в налоговую отчетность и налоговые регистры предыдущих налоговых периодов.Процедуры внутреннего контроля расчетов по налогу на прибыль:- правильность определения доходов и расходов, в т.ч. по методу начисления и кассовому методу;- проверка правильности выбранного метода расчетов;- проверка обоснованности применения налоговых льгот;- проверка порядка применения льгот;- порядок формирования налоговых вычетов;- соблюдение порядка исчисления налога на прибыль, правомерность уплаты квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода, правильность определения суммы ежемесячных авансовых платежей на предстоящий квартал;- определение стоимости амортизируемого имущества, методов и порядка расчета сумм амортизации;- проверка на наличие арифметических ошибок.Хозяйственная операция должна быть совершена именно контрагентом (посредством контрагента), и документами должны подтверждаться следующие обстоятельства:- реальность договора поставки (выполнения работ, оказания услуг) - динамика заключения договора;- реальность доставки товара (строительства объекта, оказания услуг) от контрагента налогоплательщика (или посредством налогоплательщика) - транспортная логистика.2.3 Особенности реформации баланса на предприятииРеформация баланса ООО «Фаворит» - это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражен последний факт хозяйственной жизни фирмы.Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:- закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы и расходы фирмы. Это счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы";- включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.В бухгалтерском учете ООО «Фаворит» выделяют два вида доходов и расходов:- по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 "Продажи";- прочие, которые учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы".Финансовый результат по обычным видам деятельности ежемесячно формируют на счете 90 "Продажи".В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:- 90-1 "Выручка";- 90-2 "Себестоимость продаж";- 90-3 "Налог на добавленную стоимость";- 90-4 "Акцизы";- 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи". Сделайте это так:а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:Дебет 90-1 Кредит 90-9- закрыт субсчет 90-1 по окончании года;б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др., кроме 90-9, закрывают проводками:Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4...)- закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года.В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.В 2013 г. ООО «Фаворит» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 руб., расходы на продажу товаров - 255 000 руб. Бухгалтер ООО «Фаворит» сделал проводки:Дебет 62 Кредит 90-1- 1 770 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",- 270 000 руб. - начислен НДС;Дебет 90-2 Кредит 41- 900 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;Дебет 90-2 Кредит 44- 255 000 руб. - списаны расходы на продажу;Дебет 90-9 Кредит 99- 345 000 руб. (1 770 000 - 270 000 - 900 000 - 255 000) - отражена прибыль от продаж.31 декабря 2013 г. бухгалтер "Динамита" должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно сделать проводки:Дебет 90-1 Кредит 90-9- 1 770 000 руб. - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;Дебет 90-9 Кредит 90-2- 1 155 000 руб. (900 000 + 255 000) - закрыт субсчет 90-2 по окончании года;Дебет 90-9 Кредит 90-3- 270 000 руб. - закрыт субсчет 90-3 по окончании года.При этом субсчет 90-9 закрывается автоматически.В 2013 г. ООО «Фаворит» получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 159 300 руб. (в том числе НДС - 24 300 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 162 000 руб. Сдача имущества в аренду не является для ООО «Фаворит» обычным видом деятельности.Бухгалтер ООО «Фаворит» сделал проводки:Дебет 76 Кредит 91-1- 159 300 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",- 24 300 руб. - начислен НДС с арендной платы;Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69...)- 162 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;Дебет 99 Кредит 91-9- 27 000 руб. (159 300 - 24 300 - 162 000) - отражен убыток от прочей деятельности организации.31 декабря 2013 г. бухгалтер ООО «Фаворит» должен закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно сделать проводки:Дебет 91-1 Кредит 91-9- 159 300 руб. - закрыт субсчет 91-1 по окончании года;Дебет 91-9 Кредит 91-2- 189 000 руб. (24 300 + 162 000) - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.При этом субсчет 91-9 закрывается автоматически.3. Проблемы и пути совершенствования по вопросам реформации баланса и организации безналичных расчетов 3.1 Проблемы распределения прибыли как часть процесса реформации балансаРеформацию баланса проводят по состоянию на 31 декабря. Она представляет собой закрытие счетов учета финансовых результатов. Может получиться так, что, когда составляется годовая бухотчетность, уже известна примерная сумма дивидендов - например, ее рекомендует совет директоров на основании предварительных данных о финансовых результатах. Учтите, что проводок по счету 84 на основании этого записями 2012 г. делать не нужно. Проводки по распределению реальных сумм дивидендов надо отразить в 2013 г. Однако объявление их рекомендуемой суммы можно рассматривать как событие после отчетной даты. И Минфин советует в пояснениях к отчетности сообщить о том, как будет в дальнейшем распределена прибыль.В бухотчетности данные о сумме итоговой прибыли встречаются в двух формах:- в бухгалтерском балансе - строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", по ней отражается общий остаток по счету 84 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). На формирование этого показателя, как правило, влияют все изменения счета 84, произошедшие в течение отчетного года. Причем они могут затрагивать как нераспределенную прибыль текущего года, так и прибыль прошлых лет.При формировании показателя строки 1370 из всех операций, отражаемых по счету 84, не учитываются лишь операции по расходованию специальных фондов, учет которых некоторые организации ведут на отдельных субсчетах к счету 84;- в отчете о прибылях и убытках (в отчете о финансовых результатах) - строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)", здесь показывается сумма чистой прибыли (убытка), которая получена именно за 2012 г. Она определяется как сумма, которая при реформации баланса была списана со счета 99 на счет 84. Таким образом, в отчете о прибылях и убытках мы видим прибыль/убыток, которые не рассчитаны нарастающим итогом за все предыдущие годы, а лишь выявлены за отчетный год.Если в годовой отчетности значение строки 1370 баланса равно значению строки 2400 отчета о финансовых результатах, никаких особых сложностей нет: скорее всего, это и есть та сумма чистой прибыли, на распределение которой могут претендовать собственники.Но такое бывает редко. Более того, часто ни та, ни другая строка бухгалтерской отчетности не дает представления о том, сколько прибыли собственники могут распределить между собой.Посмотрим, какими наиболее распространенными вариантами учета прибыли бухгалтеры пользуются на практике. От этого часто зависит то, как они сами или собственники компании выходят на сумму прибыли, которую можно распределить на дивиденды.При «накопительном» варианте учета на счете 84 не создается никаких субсчетов для разделения финансового результата текущего года и прошлых лет (мы не будем рассматривать ситуацию, когда на счете 84 учитываются специальные фонды).В такой ситуации бухгалтеру довольно легко определить сумму, которую собственники могут распределить на дивиденды. Это, как правило, будет сумма прибыли, накопленная на счете 84. Кстати, именно такой вариант учета прибыли - нарастающим итогом с начала "жизни" компании - поддержал недавно Высший Арбитражный Суд РФ.В таком случае прибыль, полученная в текущем году, автоматически идет на погашение убытков прошлых лет. Таким образом, остаток по счету будет уже за вычетом убытка. «Погодовой» вариант встречается довольно часто, о чем свидетельствуют поступающие в нашу редакцию вопросы читателей. При нем прибыль/убыток каждого года отражаются в учете на счете 84 в отдельности. Некоторые бухгалтеры все прибыли/убытки прошлых лет учитывают скопом и открывают такие субсчета к счету 84:- 84-1 "Нераспределенная прибыль отчетного года";- 84-2 "Непокрытый убыток отчетного года";- 84-3 "Нераспределенная прибыль прошлых лет";- 84-4 "Непокрытый убыток прошлых лет".При такой организации учета прибыль отчетного года будет представлять собой кредитовое сальдо субсчета 84-1 "Нераспределенная прибыль отчетного года".Иногда подобные субсчета не открываются, но собственники хотят получить данные именно о прибыли последнего года. Алгоритм ее подсчета представлен на рисунке 1. ┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────┐ │ │ │Строка "Чистая│ │ Суммы │ │ Списанные │ │ Прибыль │ │ прибыль │ │промежуточных│ │суммы дооценки│ │ отчетного │ │ (убыток)" │ │ дивидендов │ │ внеоборотных │ │ года, │ = │ отчета │ - │ (если они │ + │ активов при │ │ подлежащая │ │ о прибылях │ │ начислялись │ │ выбытии (если│ │распределению│ │ и убытках │ │ за отчетный │ │ранее они были│ │ │ │ (строка 2400)│ │ год) │ │ дооценены) │ └─────────────┘ └──────────────┘ └─────────────┘ └──────────────┘Рисунок 1- Алгоритм подсчета прибылиВ бухгалтерском балансе некоторые бухгалтеры для этих целей отражают обособленно прибыль/убыток отчетного года и прибыль/убыток прошлых лет. Для этого к строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" можно предусмотреть расшифровывающие строки. К примеру:- строка 1372 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года";- строка 1373 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".При подобном отражении отчетность становится более понятной собственникам. Однако и при таком варианте учета и составления отчетности бухгалтер должен предупредить собственников о том, что на прибыль отчетного года нельзя ориентироваться без оглядки на предыдущие результаты деятельности компании.Собственники могут распределять не только чистую прибыль отчетного года, но и нераспределенную прибыль прошлых лет. И в этом случае выплаченные им суммы в целях налогообложения тоже будут считаться дивидендами. Причем распорядиться прибылью прошлых лет собственники могут в любое время - не обязательно дожидаться конца квартала или года.В составляемой для собственников бумаге рекомендуем сообщить в числе прочего и о важных событиях, произошедших после отчетной даты, то есть начиная с 01.01.2013 и до даты составления годовой отчетности. Ведь такие события никак не повлияют на бухгалтерские проводки 2012 г. Однако же, если они могут оказать существенное влияние на финансовое положение организации, собственники должны о них знать. К примеру, если в феврале 2013 г. случится серьезная авария в офисе организации, для ликвидации последствий которой потребуются существенные капиталовложения, то о ней надо сообщить и в пояснениях к балансу, и в пояснениях для собственников.Сведения о сумме чистой прибыли за 2012 г.