Курсовой по предмету

В современных экономических условиях в РФ существует масса нерешенных вопросов и разного рода противоречий в области оплаты труда. Время приводит субъекты к необходимости такой системы оплаты, которая способствовала бы формированию мощных стимулов развития труда и производства. Любой работник сильно заинтересован даже в незначительном повышении заработной платы. Работодатель же при этом не торопится увеличивать ее, при этом экономя на оплате труда.
В рамках курсовой работы были освещены вопросы, касающиеся учета труда и его оплаты. Были при этом определены виды оплаты труда, формы и системы заработной платы работников; состав первичных документов и регистров по поводу учета расчетов по оплате труда, численности персонала и отработанного им времени; охарактеризован порядок оформления расче ...

Основные данные о работе 1
Содержание 2
Введение 4
Основная часть 6
1глава Общая характеристика учета оплаты труда 6
2 глава Основы учета труда, расчетов по его оплате 10
3 глава Учет премирований, прочих начислений и удержаний 16
Заключение 25
Глоссарий 27
Список использованных источников 29
Приложения 31

В условиях современной рыночной экономики в соответствии с разными тенденциями в экономическом и социальном развитии государства значительно меняется и политика в области заработной платы, социальной защищенности работников. Большинство функций государства касаемо данной политики переданы самим хозяйствующим субъектам, которые самостоятельно определяют элементы организации оплаты труда, материального поощрения работников и его результативности.
Само понятие «заработной платы» получило новое содержание и стало охватывать все заработки (включая различные премии, доплаты, надбавки и льготы социального характера), которые начисляются в стоимостных и натуральных показателях (вне зависимости от источников финансового обеспечения), в том числе суммы, которые начислены работникам по законодательс тву за неотработанное время (очередной отпуск, за работу в праздничные дни и так далее).
В условиях рыночной экономики существуют также источники получения денежных доходов в форме сумм, которые начисляют к выплате по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество субъекта хозяйствования (дивиденды, проценты).
Хозяйствующий субъект самостоятельно, однако в рамках законодательства, разрабатывает штатное расписание, формы и системы оплаты труда. Одним из основных и непростых участков работы в данном направлении выступает учет труда и заработной платы, которые требуют точной и оперативной информации, в которых находит отражение изменение численности работников предприятия, затрат их рабочего времени, категорий работающих, производственных затрат.
В любом субъекте хозяйствования учет оплаты труда представляет собой один из самых трудоемких и ответственных участков работы бухгалтерских служб. Обеспечение прямой зависимости оплаты труда от конечных результатов хозяйственной деятельности субъекта является основной целью организации на данном участке ведения бухгалтерского учета. При определении оплаты труда субъекты хозяйствования должны руководствоваться нормами действующего законодательства по труду, например, Трудового кодекса РФ.
Во всей системе учета субъекта хозяйствования учет труда и заработной платы занимает по праву одно из ведущих мест.
Целью работы является характеристика порядка учета операций по оплате труда и сопутствующих ей расчетов.
Задачи:
- охарактеризовать формы и системы оплаты труда;
- описать учет численности работников, отработанного времени и выработки;
- раскрыть синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда;
- охарактеризовать премирование работников и учет начислений за выслугу лет и вознаграждения по итогам работы;
- описать учет начислений за отпуск;
- охарактеризовать учет удержаний из заработной платы;
- раскрыть вопросы инвентаризации расчетов с персоналом и раскрытие информации о расчетах с персоналом в бухгалтерской отчетности.
Объект исследования – организация оплаты труда работников.
Предмет исследования – организация учета расчетов по оплате труда и прочих выплат.
Методы исследования: анализ специальной литературы, методы индукции и дедукции, метод сравнения и т.д.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- выдача в натуральной форме заработной платы по
ценам продажи, в том числе НДС и акциз:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счетов: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»;
- списание фактической себестоимости материалов, готовой продукции и товаров:
Дебет счетов: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счетов: 10 «Материалы»; 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» [11, с.48].
Выдача заработной платы и разных пособий в учете отражается записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса».
Если в срок три дня суммы заработной платы не выданы, то по истечении срока происходит их депонирование, они сдаются на расчетный счет в банк.
Данные операции в учете отражают записями:
- депонирование заработной платы:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- сдача депонированных сумм заработной платы на рас­четный счет в банк:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 50 «Касса».
Учитывают расчеты с депонентами в книге учета депо­нированной заработной платы, которая на год открывается. Там для каж­дого депонента отведена отдельная строка, где указывается табельный номер депонента, его ФИО, депонированная сумма заработной платы и отметки о выдаче ее. Те суммы, которые остались на конец года невыплаченными, заносят в новую книгу, которая также будет на год открыта.
Дальнейшая выдача депонированных сумм оплаты труда в учете оформляется записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 50 «Касса»
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда производится при помощи лицевых счетов, расчетных книжек, расчетно-платежных ведомостей, машинограмм и т.п.
3 глава Учет премирований, прочих начислений и удержаний
Выплата премий происходит на основе приказа руководителя. Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26 утверждены следующие унифицированные формы:
- приказ (распоряжение) о поощрении работника - форма N Т-11;
- приказ (распоряжение) о поощрении работников - форма N Т-11а [10, с.116].
По ст.144 ТК РФ у работодателя есть право определения различных систем премирования, стимулирующего рода доплат и надбавок. Данные системы можно определять также коллективным договором.
Сумму установленной премии можно включать в состав расходов по основным видам деятельности, в состав внереализационных расходов либо выплачивать за счет нераспределенной прибыли субъекта хозяйствования.
Согласно Плану счетов, учет расчетов с работниками субъекта хозяйствования по всем видам оплаты труда, включая премии, производится на счете 70. К этому счету открываются субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».
Начисление премий в учете оформляется следующим образом:
Дебет 08 Кредит 70 - по строительным работам начислена премия;
- Дебет 20 Кредит 70 - начислена премия работникам основного производства;
- Дебет 23 Кредит 70 - начислена премия работникам вспомогательных производств;
- Дебет 25 Кредит 70 - начислена премия общепроизводственному персоналу;
- Дебет 26 Кредит 70 - начислена премия административно-управленческому персоналу;
- Дебет 28 Кредит 70 - начислена премия за работы по исправлению брака;
- Дебет 29 Кредит 70 - начислена премия работникам обслуживающих производств;
- Дебет 44 Кредит 70 - начислена премия работникам, которые заняты реализацией (хранением, упаковкой, доставкой) изготовленной продукции;
- Дебет 84 Кредит 70 - начислена премия за счет нераспределенной прибыли;
- Дебет 86 Кредит 70 - начислена премия за счет средств целевого финансирования;
- Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена разовая премия к торжественному событию;
- Дебет 70 Кредит 50,(51) - выплачена премия работникам из кассы (либо перечисление с расчетного счета) [19, с.167].
По каждому работнику субъекта хозяйствования ведется аналитический учет по счету 70.
Согласно ст 324.1 Налогового кодекса РФ у субъекта хозяйствования есть право создания резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за отчетный год. Образуют его так же, как и резерв на оплату отпусков.
В том случае, если при формировании учетной политики на предстоящий налоговый период налогоплательщик посчитает ненужным образовывать резерв предстоящих расходов на оплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, тогда остаток названного резерва, который выявлен в итоге проведения инвентаризации по состоянию на 31 декабря того года, когда он начислялся, для целей налогообложения входит во внереализационные доходы данного налогового периода.
Чтобы не появлялись разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в хозяйствующих субъектах, которыми резерв не создавался, до 2011 года сумма «переходящих» отпусков были отнесены на расходы будущих периодов. Начиная с 2011года счет 97 «Расходы будущих периодов» в целях учета предстоящих отпусков применяться перестал.
Начиная с 2011 года, затраты, которые произведены субъектом хозяйствования в отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, будут отражены в активе бухгалтерского баланса только в тех случаях, когда это прямо установлено в нормативных правовых документах. Сейчас в бухгалтерском учете расходы на отпускные необходимо отражать в общем порядке, то есть они будут отнесены на счета затрат полностью на момент начисления.
Если субъект хозяйствования не формирует резерв на оплату отпусков ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, и следует всем рекомендациям Минфина РФ и ФНС, при оплате «переходящих» отпусков могут возникнуть временные разницы, которые могут привести к образованию отложенного налогового актива.
К примеру, сотруднику ООО «Упаковка» предоставлен ежегодный отпуск с 20.06 включительно по 17.07.2011г. Бухгалтерия рассчитала отпускные в размере 40 тыс.руб., включая суммы за период, который приходится на июнь – 20 тыс.руб., и за период, который приходится на июль - также 20 тыс.руб. Хозяйствующий субъект при налогообложении прибыли применяет метод начисления и не образует резерв на оплату отпусков ни в каком учете.
Согласно рекомендациям Минфина РФ, по состоянию на 30.06 правильно была учтена первая часть отпуска, а по состоянию на 31.07. 2011г. - следующая.
Следовательно, на 30.06 в учете ООО «Упаковка» были отражены хозяйственные операции:
- в целях налогообложения были признаны расходы в форме отпускных, которые приходятся на июнь 2011 года – 20 тыс.руб., в бухгалтерском учете будет записано:
Дебет 20 Кредит 70
40 тыс.руб. – начислены отпускные,
Дебет 09 Кредит 68
4 ((40 - 20) * 20%) тыс.руб. - признан отложенный налоговый актив,
- на 31.07. 2011г.: в целях налогообложения были признаны расходы в форме сумм отпускных, которые приходятся на июль 2011 года – 20 тыс.руб., в бухгалтерском учете будет отражено: 4 тыс.руб. - погашение отложенного налогового актива по причине признания в налоговом учете сумм отпускных, которые приходятся на июль 2011 года:
Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Кредит 09 «Отложенные налоговые активы».
С января 2011 г. законодательно в силу вступили поправки, которые внесены в ФЗ от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности в 2011 г. почти идентичен применявшемуся ранее:
- определяется средний дневной заработок работника;
- рассчитывается размер дневного пособия в % от среднего дневного заработка работника.
Дневное пособие составляет:
- 60% среднего дневного заработка, если страховой стаж работника составляет менее 5 лет;
- 80% среднего заработка, если страховой стаж работника составляет более 5, но менее 8 лет;
- 100% среднего заработка, если страховой стаж работника составляет более 8 лет [15, с.1].
Страховой стаж определяется на день начала временной нетрудоспособности.
Помимо того, в расчет пособий могут входить суммы выплат, которые начислены за расчетный период иными работодателями. Эта информация будет оформлена в форме справок о среднем заработке, которые каждый хозяйствующий субъект будет выдавать, если работники увольняются (с 2011 г.), а также по запросам бывших работников, которые уволились в период 2009 - 2010 гг. Если нет возможности предоставить такую справку самим работником, то организация, которая пособие назначает, обязана запросить в территориальном органе ПФ РФ предоставление необходимой информации на основе данных персонифицированного учета.
Если нет в расчетном периоде фактически отработанных дней и, в связи с этим, отсутствуют выплаты, на которые страховые взносы начислялись в ФСС РФ, средний заработок, согласно которому рассчитываются пособия по временной нетрудоспособности, берут равным МРОТ, который установлен федеральным законом на момент наступления страхового случая. Минимальное пособие по временной нетрудоспособности будет назначено и тогда, когда средний дневной заработок, рассчитанный на основе фактической суммы выплат, сделанных в пользу работника в данном периоде, стал меньше, чем определенный на основе МРОТ.
Определение среднего дневного заработка в данном случае происходит по формуле: МРОТ х 24 : 730. К примеру, при МРОТ, равном 4500 руб., минимальное дневное пособие будет равно 147,95 руб.
В данном случае определение пособия делается без учета продолжительности страхового стажа работника. В той местности, где в установленном порядке применяют районные коэффициенты к заработной плате, минимальный размер пособия рассчитывается на основе МРОТ с учетом данных коэффициентов.
Если временная нетрудоспособность наступила в 2010 г. и продолжается в 2011 г., то расчет пособия по новым правилам производится только за дни, приходящиеся на период с 1 января 2011 г., и только при условии, что применение нового порядка определения размера пособия приведет к увеличению размера выплат [12, с.171].
Назначают пособия по каждому месту работы (на основе отдельных листков нетрудоспособности), только если в данном периоде застрахованный работник состоял в трудовых отношениях с теми же работодателями как в течение всего периода, так и в части его. Суммы, выплаченные другими страхователями, в расчет не берутся.
Если же в расчетном периоде застрахованное лицо, являющееся на момент наступления временной нетрудоспособности внешним совместителем, состояло в трудовых отношениях с другими работодателями или другим работодателем, то ему назначается только одно пособие. Право выбора организации, которая будет назначать пособие, предоставлено самому работнику. В этом случае организация, назначающая пособие, учитывает при его расчете выплаты, произведенные в расчетном периоде всеми страхователями, с которыми работник состоял в трудовых отношениях [15, с.1].
При помощи средств работодателя с 2011 г. выплачивают пособие за первые 3 дня временной нетрудоспособности, и лишь с 4-го дня нетрудоспособности пособие определяется за счет средств ФСС РФ.
Учитываются операции, связанные с назначением и выплатой пособия по временной нетрудоспособности, с применением счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счет 76 применяется тогда, когда назначено пособие по временной нетрудоспособности уволенным работникам).
Из заработной платы, начисленной работникам, предприятия производят разного рода, которые делят на три группы: обязательного характера, по инициативе предприятия и по инициативе самого работника.
Обязательными удержаниями являются НДФЛ, удержания по исполнительным листам согласно решениям суда в пользу юридических и физических лиц и др. [19, с.341]
Налоговым кодексом РФ по НДФЛ ставка определена в размере 13%. Рассчитывается данный налог бухгалтерией и каждый месяц удерживается из заработной платы, начисленной работникам за данный период.
По мере того, как происходит удержание налога, у предприятия формируется задолженность перед бюджетом, которую оно погашает со своего расчетного счета.
Все хозяйственные операции, касающиеся удержания НДФЛ и погашению сформировавшейся по данной причине задолженности перед бюджетом, на счетах бухгалтерского учета оформляются такими проводками (табл. 2).
Таблица 2 – Проводки, отражающие операции по удержанию НДФЛ [19, с.342]
 
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
Удержан НДФЛ из суммы заработной платы, начисленной работникам предприятия
70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда»
68 «Расчеты по на­логам и сборам»
С расчетного счета перечислена в бюджет сумма удержанного из заработной платы работников НДФЛ
68 «Расчеты по на­логам и сборам»
51 «Расчетные счета»
 Все случаи, по которым могут быть взысканы суммы из заработной платы по исполнительным листам, определены в законе от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» и состоят из следующих пунктов:
- исполнение решений по поводу взыскания периодических платежей (к примеру, алиментов).
Предприятием вычитаются алименты из сумм оплаты труда работника, которая остается после уплаты налогов согласно НК РФ. Нужно заметить, что удержания по исполнительным листам нельзя применить к некоторым выплатам, включая на выплаты за работу во вредных условиях труда либо в экстремальных, выходное пособие, которое выплачивается по увольнении работника
Если удерживаются суммы по исполнительным листам, то производится в учете запись:
- на сумму произведенных удержаний алиментов:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- на суммы алиментов удержанных, которые перечислены получателю (может быть в этом случае кредит счета 50 «Касса» - если алименты выдаются непосредственно из кассы предприятия):
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»;
- на сумму удержаний на погашение материального ущерба, который нанесен предприятию:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» [11, с.186].
По инициативе организации через бухгалтерию из начисленных сумм оплаты труда работников могут быть сделаны такие удержания:
- долг, числящийся за работником (к примеру, по выданным займам);
- выданный раньше плановый аванс и разные выплаты, которые произведены в межрасчетный период (в период от заработной платы одной до другой);
- в погашение задолженности по суммам, выданным в подотчет;
- в погашение суммы ущерба, который был нанесен производству;
- за произведенный брак;
- за товары, приобретенные в кредит, и т.д.
В этом случае может быть сделана следующая бухгалтерская проводка:
- на сумму, выданную раньше подотчет и в установленные сроки не возвращенную:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
В данных случаях работодатель имеет право на принятие решения по поводу удержаний из заработной платы работника, если в совокупности соблюдены ­следующие условия:
- удержание будет сделано не позднее одного месяца с момента окончания срока, который определен для возврата аванса, ошибочно рассчитанных выплат или погашения задолженности;
- работником не оспаривается основание и суммы причитающихся удержаний.
Все удержания на счетах бухгалтерского учета будут отражаться по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», поскольку на сумму удержаний будет уменьшаться начисленная к выплате сумма. По кредиту операции будут отражаться в зависимости от причины возникновения удержания. Например:
·    удержания с виновника брака будут отражаться по кредиту активного счета 28 «Брак в производстве», в дебете которого собираются потери от брака;
·    удержания в счет погашения задолженности подотчетных лиц будут отражаться по кредиту активно-пассивного счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету – дебиторская задолженность подотчетных лиц и т.п.
Удержания из заработной платы по заявлению работника происходят следующим образом. Как пример удержаний в пользу третьих лиц можно представить уплату профсоюзных взносов при помощи их перечисления из заработной платы.
Статья закона от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» определяет, что если есть письменное заявление работников, которые являются членами профсоюза, то предприятием ежемесячно и безвозмездно перечисляются на счет профсоюза взносы членов способом уменьшения заработной платы работников согласно коллективному договору.
Рассмотрим порядок проведения инвентаризации расчетов с персоналом и раскрытие о них информации в бухгалтерской отчетности.
Заключение
В современных экономических условиях в РФ существует масса нерешенных вопросов и разного рода противоречий в области оплаты труда. Время приводит субъекты к необходимости такой системы оплаты, которая способствовала бы формированию мощных стимулов развития труда и производства. Любой работник сильно заинтересован даже в незначительном повышении заработной платы. Работодатель же при этом не торопится увеличивать ее, при этом экономя на оплате труда.
В рамках курсовой работы были освещены вопросы, касающиеся учета труда и его оплаты. Были при этом определены виды оплаты труда, формы и системы заработной платы работников; состав первичных документов и регистров по поводу учета расчетов по оплате труда, численности персонала и отработанного им времени; охарактеризован порядок оформления расчетов с персоналом по вопросам оплаты труда; проведено ознакомление с видами и синтетическим учетом разных выплат; уделено внимание учету удержаний из заработной платы работников, а также их отражению на счетах бухгалтерского учета; рассмотрен порядок и необходимость проведения инвентаризации расчетов с персоналом.
В целом, после рассмотрения такой важнейшей темы для предприятия как учет труда и его оплаты можно отметить следующие основные аспекты:
- для установления результатов труда применяются определенные показатели. В зависимости от этих показателей все системы оплаты труда делят на две обширные группы, которые именуют формами оплаты труда: сдельная и повременная;
- бухгалтерский учет расходов на оплату труда рабочих и служащих ведут при помощи синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К этому счету открываются субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера»;
- в бухгалтерском учете расходы на отпускные необходимо отражать в общем порядке, то есть они будут отнесены на счета затрат полностью на момент начисления;
- из заработной платы, начисленной работникам, предприятия производят разного рода, которые делят на три группы: обязательного характера, по инициативе предприятия и по инициативе самого работника. Все удержания на счетах бухгалтерского учета будут отражаться по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», поскольку на сумму удержаний будет уменьшаться начисленная к выплате сумма. По кредиту операции будут отражаться в зависимости от причины возникновения удержания;
В целом, существующая система учета труда и его оплаты достаточно сложна, и грамотная ее организация в субъекте хозяйствования может привести к повышению эффективности учета результатов труда работников.
Глоссарий
№ п/п
Понятие
Определение
1
Дополнительная заработная плата
выплаты за неотработанное в субъекте хозяйствования время