Налоговые обязательства. НДС.

Заключение

Налог на добавленную стоимость является одним из ключевых налогов в современной налоговой системе большинства стран мира. Указанный налог обеспечивает устойчивые поступления доходов в государственный бюджет, а также не вызывает значительных искажений в производстве и потреблении товаров и услуг.
Налог на добавленную стоимость имеет более широкую базу обложения, т.к. им облагаются не только розничные продажи, но и все непроизводственные покупки предприятий, в которых предприятия выступают конечными потребителями, в т.ч. работы, выполненные самим предприятием для собственных нужд, техника взимания НДС обеспечивает сбор налога на всех стадиях производства.
Порядок исчисления налога определяется ст. 166 и 173 НК РФ. Сумма НДС, как и большинства других российских налогов, определяет ...

Содержание

Введение..............................................................................................................3
Глава 1. Порядок исполнения налогоплательщиками налоговых обязательств 5
1.1.Основания возникновения и прекращения налоговых обязательств 5
1.2. Методология исчисления налога................................................................9
1.3. Способы обеспечения.......................................................................................16
Глава 2. Основы исчисления и анализа налога на добавленную стоимость (на примере ООО "Восток" ) 22
2.1. Краткая характеристика и организационная структура ООО "Восток"...................................................................................................22
2.2. Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в ООО "Восток" .......................................................................................................22
Заключение.......................................................................................................30
Список использованной литературы 32
Приложение 1 34
Приложение 2 34
Приложение 3 36

Введение

НДС - это самый сложный налог и большинство споров с налоговыми органами происходит именно по вопросам исчисления НДС, применения налоговых вычетов по НДС, возмещения (возврата, зачета) НДС, оформления первичных документов, добросовестности контрагентов в цепочке плательщиков НДС.
НДС - налог на добавленную стоимость, как следует из его названия, существует в форме изъятия в бюджет части прироста стоимости товаров (работ, услуг). НДС является косвенным налогом, т.к. устанавливается в виде надбавки к цене или тарифу (аналогично акцизу и таможенной пошлине), в отличие от прямых налогов. На практике НДС похож на налог с оборота, а бремя его уплаты в конечном итоге ложится на потребителя.
В связи с вышеизложенным и нацеленностью на дальнейшую работу в направлении НДС, важно знать ус ловия возникновения и прекращения налоговых обязательств, прописанных в законодательстве на сегодняшний день, а также способы их обеспечения и ответственность за неисполнения (ненадлежащее исполнение), чем и объясняется актуальность выбранной темы.
Под способами обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов понимаются правовые средства, стимулирующие надлежащее исполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов или иным обязанным лицом) налоговой обязанности, обеспечивающие надлежащее исполнение обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов либо дозволяющие налоговым органам осуществить принудительное взыскание налога в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогового обязательства. Способы обеспечения исполнения обязанности носят исключительно имущественный характер и призваны гарантировать государству реальное безусловное исполнение обязательства налогообязанного лица, ориентируя последнего к надлежащему исполнению своего соответствующего обязательства по уплате налога и сбора.
Предметом и главным источником изучения и анализа в рамках написания данной курсовой работы являются нормы законодательства о налогах и сборах, предусматривающие способы обеспечения налоговых платежей – Налоговый Кодекс (части первая и вторая), а также сопутствующие процессу нормативно - правовые акты Российской Федерации - Гражданский Кодекс, Кодекс об административных правонарушениях, Уголовный Кодекс.
Целью работы является исследование обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов как института налогового законодательства.

Общество с ограниченной ответственностью "Восток» является коммерческой организацией, созданной в 2008 году по решению учредителей. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.
Предприятие занимается оптово-розничной торговлей на территории Российской Федерации. Закупает продукцию у иногородних поставщиков, выступая в качестве дистрибьютора. Основная продукция - текстиль, которая закупается для оптовой продажи. А также предприятие приобретает продукцию у местных поставщиков с целью реализации в своих торговых точках.
2.2. Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в ООО "Восток".
Отразим на счетах бухгалтерского учета следующие хозяйственные операции, обоснуем принимаемые решения, ссылаясь на соответствующие документы бухгалтерского, налогового и гражданского законодательства.
Организация-экспортер в соответствии с заключенным контрактом произвела отгрузку партии женских пальто на сумму 12 000 долл. США. В соответствии с условиями контракта все риски, а следовательно, и право собственности на товар, переходят в момент передачи товара авиаперевозчику. ГТД по партии товара оформлена таможенными органами 16 января 2011 г. Сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении данной партии пальто на территории РФ, составила 45 000 руб. Валютная выручка в сумме 12 000 долл. США зачислена на валютный счет организации-экспортера 20 июня 2011 г.
Полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки по НДС 0%. не был собран организацией. Учетной политикой организации предусмотрено, что моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товара. Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления.
Отразим в учете операции, связанные с начислением НДС по реализации товара в режиме экспорта.
В соответствии с п. 11, 12 ПБУ 3/2000, если на дату исполнения обязательств по оплате дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, или на дату составления бухгалтерской отчетности курс Центрального Банка Российской Федерации отличается от его курса на дату принятия обязательства к бухгалтерскому учету, то возникает курсовая разница, которая отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составляется бухгалтерская отчетность. Согласно п. 48 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Следовательно, курсовая разница ежемесячно отражается в бухгалтерском учете организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (п. 13 ПБУ 3/2000), что отражается записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 62, субсчет 62-1, если курс иностранной валюты снизился с момента последней переоценки. Если же курс иностранной валюты вырос с момента последней переоценки обязательства, то делается запись по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 62, субсчет 62-1. В налоговом учете возникающие при переоценке требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, положительные (отрицательные) курсовые разницы относятся к внереализационным доходам (расходам) (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Датой признания внереализационного дохода (расхода) в виде такой положительной (отрицательной) курсовой разницы является последний день текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). Таким образом, порядок признания курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете одинаков.
В рассматриваемой ситуации 20 июня 2011 г. на транзитный валютный счет организации-экспортера зачисляется оплата за товар в сумме 12 000 долл. США. Эта операция отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счета 62, субсчет 62-1. Рублевая оценка поступившей выручки производится путем пересчета суммы в валюте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на счет в банке.
В рассматриваемой ситуации организация не представила в установленный срок в налоговые органы документы, перечисленные в п. 1 ст. 165 НК РФ. В этом случае на 181-й день считая со дня помещения товара под таможенный режим экспорта, то есть 15 июля 2011 г., операция по поставке партии женских пальто подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18 % (п. 9 ст. 165 НК РФ). Причем момент определения налоговой базы по указанным товарам устанавливается в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ как день отгрузки товара, в данной ситуации – 16 января 2008 г. Следовательно, экспортер обязан не только начислить и уплатить НДС по реализованным товарам, представить уточненную декларацию за январь, но и самостоятельно начислить и уплатить пени по налогу, считая со дня, следующего за днем, установленным п. 1 ст. 174 НК РФ, в рассматриваемой ситуации – с 21 февраля 2011 г.
Курс ЦБ РФ на 16 января 2011 г. – 24,5054 руб./долл. США.
Сумма НДС по реализованным товарам составит
12 000 × 18% × 24,5054 = 52932 руб. (приложение 1)
Поскольку в данном случае организация-налогоплательщик и впоследствии не представила в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 %, то в соответствии с разъяснениями, данными в вышеназванном Письме Минфина России, сумма НДС, исчисленная по экспортной операции по реализации товаров, относится на прочие расходы. Следовательно, в бухгалтерском учете на дату принятия организацией решения о невозможности подтверждения правомерности применения налоговой ставки по НДС 0 % указанная сумма НДС списывается со счета 19, субсчет 19-4 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». В целях налогообложения прибыли сумма НДС, начисленного по реализованным в таможенном режиме экспорта товарам, не принимается в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую базу, поскольку не является экономически оправданным расходом, и, следовательно, не отвечает требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким образом, в рассматриваемой ситуации из-за применения различных правил признания расхода в бухгалтерском и налоговом учете возникает постоянная разница, которая должна отражаться в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница) (п.п. 4, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Постоянная разница приводит к возникновению постоянного налогового обязательства. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, когда возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02). Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, и отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», например отдельный субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль организаций», в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки». (приложение 2)
Рассмотрим как отражаются в учете организации-перевозчика услуги по транспортировке экспортируемого товара, оказанные до помещения его под таможенный режим экспорта, данные услуги оплачиваются авансом.
Договорная стоимость перевозки (провозная плата) составляет 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Фактическая себестоимость оказанных услуг составила 250 000 руб. Перевозимое имущество оценено в 6 000 000 руб.
По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить груз в пункт назначения, а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. п. 1, 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ).
За перевозку грузов взимается провозная плата, установленная соглашением сторон, если иное не предусмотрено законом или иными правовыми актами (п. 1 ст. 790 ГК РФ).
Поскольку на принятый к перевозке груз право собственности к перевозчику не переходит, то согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, принятый груз учитывается перевозчиком на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Согласно п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 сумма полученной предоплаты не признается доходом организации и учитывается в составе кредиторской задолженности.
При получении предоплаты в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сумма полученной предоплаты учитывается на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).
Выручка от оказания услуг признается доходом от обычных видов деятельности на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг и принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99).
Услуги по перевозке импортных товаров, ввозимых на территорию РФ, подлежат обложению НДС по ставке 18%, если эти товары не помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны (пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Исходя из сказанного выше при получении налогоплательщиком предоплаты в счет предстоящего оказания услуг с полученной суммы начисляется НДС по ставке 18/118 (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
На дату оказания услуг у перевозчика вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС в сумме провозной платы без НДС (абз. 6 п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 157, п. 14 ст. 167 НК РФ). Одновременно у организации возникает право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
При методе начисления доходы признаются перевозчиком на дату оказания услуг (дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Расходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). Расходы, связанные с оказанием услуг, признаются с учетом требований ст. 318 НК РФ.
При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления провозной платы на счета в банках и (или) в кассу, расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. п. 2, 3 ст. 273 НК РФ).
Полученная предоплата (за минусом НДС) при кассовом методе признается доходом на дату получения денежных средств (см. п. 8 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
При применением кассового метода в момент получения предоплаты в налоговом учете признается доход в сумме 300 000 руб (354 000 руб. – 54 000 руб.), при этом в бухгалтерском учете отражается кредиторская задолженность. Следовательно, в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Возникновение ОНА отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).
При признании выручки в бухгалтерском учете указанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02). При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 68 и кредиту счета 09.
В отношении расходов, связанных с оказанием услуг, в данной схеме исходим из условия, что они оплачены в месяце оказания услуг, то есть различий в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете нет.
Обозначения субсчетов к балансовому счету 68: 68-1 «Расчеты по НДС»; 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль организаций». (приложение 3)
Заключение
Налог на добавленную стоимость является одним из ключевых налогов в современной налоговой системе большинства стран мира. Указанный налог обеспечивает устойчивые поступления доходов в государственный бюджет, а также не вызывает значительных искажений в производстве и потреблении товаров и услуг.
Налог на добавленную стоимость имеет более широкую базу обложения, т.к. им облагаются не только розничные продажи, но и все непроизводственные покупки предприятий, в которых предприятия выступают конечными потребителями, в т.ч. работы, выполненные самим предприятием для собственных нужд, техника взимания НДС обеспечивает сбор налога на всех стадиях производства.
Порядок исчисления налога определяется ст. 166 и 173 НК РФ. Сумма НДС, как и большинства других российских налогов, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов и увеличенная на сумму налога, подлежащего восстановлению.
Исходя из проведенного в работе анализа теоретических основ взимания налога на добавленную стоимость возможно сформулировать ряд рекомендаций по реформированию системы НДС в Российской Федерации. Среди основных предложений следует выделить устранение противоречий, возникающих в настоящее время при исчислении налоговых обязательств по НДС. Необходимо внести изменения в отдельные статьи гл. 21 НК РФ. Кроме того, по моему мнению, следует разработать особый порядок налогообложения малых предприятий и продукции сельского хозяйства.
Какова будет система налогообложения России в будущем, во многом зависит от правильно принятых решений сегодня. Совершенствование системы косвенных налогов, в частности, путем снижения ставки НДС до 15% как одного из ее элементов благоприятно, особенно в рамках процесса формирования оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.
Следует признать, что в настоящее время в обществе сложилось устойчивое мнение относительно несовершенства и неэффективности механизмов взимания НДС. Планируемое снижение ставки НДС – это первый шаг его совершенствования, последующими шагами должны стать: усиление собираемости косвенных налогов (повлияет на повышение эффективности налоговой системы в целом); упрощение налогового администрирования, и в результате – сокращение масштабов уклонения от уплаты налогов.
Таким образом, подводя итоги вышеуказанному можно сделать вывод о том, что необходимо совершенствовать налоговое законодательство, для того, чтобы избежать правонарушений по расчету, уплате налогов и четко определиться с механизмом предоставляемых льгот и гарантий.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Журнал регистрации хозяйственных операций №1
Сумма налога к уплате, руб.
Период
Количество дней просрочки
Ставка рефинансирования,
установленная ЦБ РФ, %
Сумма пени,
руб.
7 932
(52 932 -
45 000)
21.02.2011 -
28.04. 2011
67
10,25
182
(7 932 ×10,25 % / 300 ×
67)
29.04.2011 -
09.06. 2011
42
10,5
117
(7 932 ×10,5 % / 300 ×
42)
10.06.2011 -
13.07. 2011
34
10,75
97
(7 932 ×10,75 % / 300 ×
34)
14.07. 2011 - 15.07. 2011
2
11
6
(7 932 ×11 % / 300 ×
2)
Итого сумма пени за весь период с 21.02. 2011 по 15.07. 2011
402
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Журнал регистрации хозяйственных операций №2
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
Бухгалтерская запись 16 января 2011 г. (Курс ЦБ РФ – 24,2858 руб./долл. США)
Признана выручка от продажи товара
(12 000 × 24,2858)
62-1
90-1
291 430
Контракт, Международная авиационная грузовая накладная, Грузовая таможенная декларация
Бухгалтерская запись 31 января 2011 г. (Курс ЦБ РФ – 24,4764 руб./долл. США)
Отражена курсовая разница (проведена переоценка дебиторской задолженности на отчетную дату) (12 000 × (24,4764 – 24,2858))
62-1
91-1
2287
Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерская запись 29 февраля 2011 г. (Курс ЦБ РФ – 24,1159 руб./долл. США)
Отражена курсовая разница (проведена переоценка дебиторской задолженности на отчетную дату) (12 000 × (24,1159 – 24,4764))
91-2
62-1
4 326
Бухгалтерская правка-расчет
Бухгалтерская запись 31 марта 2011 г. (Курс ЦБ РФ – 23,5156 руб./долл. США)
Отражена курсовая разница (проведена переоценка дебиторской задолженности на отчетную дату) (12 000 × (23,5156 – 24,1159))
91-2
62-1
7 204
Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерская запись 30 апреля 2011 г. (Курс ЦБ РФ – 23,6471 руб./долл. США)
Отражена курсовая разница (проведена переоценка дебиторской задолженности на отчетную дату) (12 000 × (23,6471 – 23,5156))
62-1
91-1
1 578
Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерская запись 31 мая 2011 г. (Курс ЦБ РФ – 23,7384 руб./долл. США)
Отражена курсовая разница (проведена переоценка дебиторской задолженности на отчетную дату) (12 000 × (23,7384 – 23,6471))
62-1
91-1
1 096
Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 20 июня 2011 г. (Курс ЦБ РФ – 23,5979 руб./долл. США)
Отражена курсовая разница (проведена переоценка дебиторской задолженности на дату ее погашения) (12 000 × (23,5979 – 23,7384))
91-2
62-1
1 686
Бухгалтерская справка-расчет
Зачислена валютная выручка на транзитный валютный счет (12 000 × 23,5979)
52
62-1
283 175
Выписка банка по транзитному валютному счету
Бухгалтерские записи 15 июля 2011 г.
Начислен НДС с выручки от реализации товара (12 000 × 18% × 23,23)
19-4
68-1
50 177
Бухгалтерская справка-расчет
Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику
68-1
19-3
45 000
Счет-фактура
Начислены пени по НДС с 21 февраля по 15 июля 2011 г.
99
68-1
402
Бухгалтерская справка-расчет
Уплачен НДС и пени в бюджет (7 932 + 402)
68-1
51
8 334
Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерская запись на момент принятия организацией решения о невозможности подтверждения правомерности применения налоговой ставки по НДС 0%
НДС, начисленный с выручки от реализации товаров в режиме экспорта, отнесен к прочим расходам