Учет вексельных операций

Экономическая сущность векселя как универсального инструмента финансового рынка раскрывается в анализе основных его функций:
1. Кредитной функции, представляющей собой отсрочку платежа по хозяйственной сделке;
2. Расчетной функции, характеризующей вексель как инструмент оформления долга, замещая наличные деньги в обороте.
При реализации вексельной программы следует учитывать:
1. Вексель в практической деятельности используют для отсрочки платежей.
2. Для развития программы вексельного займа необходимо принять комплекс мер по обеспечению их ликвидности.
3. Действующее налоговое законодательство, определяющее уплату НДС, делает менее эффективным традиционные схемы расчетов векселями.
4. Вексель – достаточно дорогой инструмент привлечения ресурсов на открытом рынке.
5. Реализация масш ...

Введение 3
1. Теоретические аспекты операций с векселем 4
1.1. Определение и сущность векселя 4
1.2. Основные функции векселя 5
2. Организация налогового и бухгалтерского учета операций с векселями 8
2.1. Сроки исковой давности по векселю 8
2.2. Списание долга по своему векселю 9
2.3. Списание долга по векселю покупателя 15
3. Проблемы и перспективы вексельной формы расчетов 21
Заключение 32
Список используемой литературы 34

Тема проблемы вексельного развития актуальна тем, что продажа и учет векселей это одна из самых старых и проверенных банковских операций, которая позволяет разнообразить источники привлечения денежных средств и получить доход от учета векселей, а также доход от комиссионных операций с векселями.
Но сейчас не так много уделяется вниманию вексельным операциям, как того заслуживают векселя. Ведь основная проблема состоит в том, что при проведении таких операций появляется необходимость учитывать платежеспособность клиентов, а также риск от операций с векселями, что в свою очередь не самая легкая работа. Банкам легче работать с кредитами и депозитами, покупать и продавать облигации, акции и так далее. Здесь легче учитывать риски, которые могут принести такие операции.
Но если лучше присмотреть ся к вексельным операциям, то они тоже могут принести неплохой доход. Доход может принести любая операция, если правильно ею заниматься. Если подойти к вексельным операциям с достаточным упорством, то все проблемы, с которыми придется столкнуться, окупятся доходом от этих операций.
Цель данной работы – проанализировать порядок бухгалтерского и налогового учета операций с векселем, выявить основные проблемы.
Исходя из поставленной цели, в работе решаются следующие задачи:
- рассмотрены теоретические аспекты вексельных операций;
- проанализирован порядок бухгалтерского учета векселей;
- проанализированы особенности налогового учета вексельных операций.

1 ст. 34615, п. 18 ст. 250 НК РФ).Отметим, что о дате списания кредиторской задолженности существуют споры с налоговыми органами. Дело в том, что по правилам бухгалтерского учета задолженность должна списываться только после проведения инвентаризации (п. 77 и 78 ПВБУ). А инвентаризация, как правило, проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому собственную кредиторскую задолженность списывают в бухгалтерском учете на прочие доходы после составления соответствующего приказа записями 31 декабря. Иногда бухгалтеры производят списание даже бухгалтерскими записями в начале следующего года.Но контролирующие органы не признают данный порядок списания в целях исчисления налога на прибыль, поскольку речь идет о правилах бухгалтерского учета. Они утверждают, что организация обязана включить сумму кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов именно того периода, в котором истек срок исковой давности: Д 76, субсчет «Претензии по векселям» либо субсчет «Просроченная дебиторская задолженность» (такая позиция содержится в письме Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/894).Арбитражная практика по данному вопросу много лет была противоречивой. Достаточно часто встречались решения, поддерживающие подход налоговых органов. Но были и решения, в которых говорилось, что до издания соответствующего приказа руководителя о списании кредиторской задолженности по итогам инвентаризации у организации нет оснований признавать такую задолженность в составе налоговых доходов.Однако суммы «входного» НДС, относящегося к поставленным товарно-материальным ценностям, работам и услугам, в оплату которых были переданы собственные векселя, уже были предъявлены к вычету в момент их оприходования. Поскольку НДС платится по начислении продавцом и принимается к вычету покупателем, то вся сумма кредиторской задолженности относится на внереализационные доходы. При этом в качестве внереализационных расходов не следует восстанавливать «входной» НДС, ранее принятый к вычету и относящийся к поставленным товарам (работам, услугам), кредиторская задолженность по которым списана в отчетном периоде.Отдельно следует рассмотреть вопрос о ликвидации первого векселедержателя, которому векселедатель изначально выдал свой простой вексель. Ведь по этой причине контролирующие органы могут требовать признать внереализационный доход в момент, когда стало известно о ликвидации первого векселедержателя. И будут правы, ведь п. 18 ст. 250 НК РФ определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанной по другим основаниям.Судебная практика по данному вопросу противоречива. В связи с этим векселедателю следует приготовиться к возможным налоговым спорам и судебным искам, если станет известно, что он знал о ликвидации векселедержателя и не включил в этот момент свою кредиторскую задолженность во внереализационные доходы. При этом следует учитывать, что в каждом конкретном случае правомерность невключения организацией в состав доходов рассматриваемых сумм остается на усмотрение суда.Все сказанное в части даты признания внереализационного дохода относится и к списанию долга по займу, если векселедатель выдал в его обеспечение собственный вексель. В налоговом учете по выданному векселю векселедатель учитывал в составе внереализационных расходов проценты с учетом ограничений, предусмотренных ст. 269 НК РФ (п. 3 ст. 43, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При методе начисления сумма процентов включалась в расходы ежемесячно (абз. 2, 3 п. 4 ст. 328, п. 8 ст. 272 НК РФ).Очевидно, что если долг не был погашен, то для целей налогообложения прибыли следует признать внереализационный доход в виде номинальной стоимости векселя и процентов, если их начисление было предусмотрено векселем. Причем начисленные проценты и дисконт по векселю признаются доходом, по мнению автора, в той сумме, в которой ранее они признавались расходами с учетом нормирования.При кассовом методе расходы в виде процентов признаются после их фактической уплаты (на дату погашения векселя) (п. 3 ст. 273 НК РФ), поэтому при неоплате векселя не возникает ни доходов, ни расходов.В бухгалтерском учете долг по векселю, выданному в удостоверение договора займа и не предъявленному кредитором, следует признать прочим доходом.ПРИМЕР 2. Организация получила заем, в обеспечение договора выдала свой простой вексель, который должен быть оплачен 15 апреля 2009 г. Вексель к оплате в срок не предъявлен.Срок исковой давности по займу, в счет которого был выдан вексель, истекает 15 апреля 2013 г. В бухгалтерском учете в момент списания долга производится следующая запись:Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Векселя выданные» — К 91-1 — списана невостребованная задолженность по займу, удостоверенному векселем, в момент истечения срока исковой давности.Одновременно аналогичной записью следует признать прочим доходом и всю сумму начисленных в бухгалтерском учете, но не оплаченных процентов (дисконта).2.3. Списание долга по векселю покупателяВекселедержатель при получении векселя покупателя в счет оплаты товаров, работ, услуг не учитывает его в составе финансовых вложений. При его получении дебиторская задолженность покупателя не списывается и продолжает числиться на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Причем обеспеченная векселем задолженность учитывается на этом счете обособленно, например на отдельном субсчете «Векселя полученные» (п. 2 Письма № 142).Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по дебету счета 62, субсчет «Векселя полученные», и кредиту счета 91-1. Там же отражается сумма начисленных процентов.Построение аналитического учета по счету 62 осуществляется таким образом, чтобы данные о суммах полученных векселей (и отдельно процентов по ним) были доступны в разрезе следующих статей:«Векселя, срок оплаты которых еще не наступил»;«Векселя с просроченным сроком оплаты».Отметим, что в п. 7 Письма № 142 сказано, что в случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 или на счете 76, субсчет «Векселя полученные», переводится на субсчет «Претензии по векселям». В современной интерпретации Плана счетов это может быть субсчет к счету 76 8.Можно ли списать долг по векселю покупателя, по которому пропущен срок предъявления к оплате или по которому истек трехлетний срок, установленный для судебного взыскания вексельной суммы?Безусловно, все, что сказано ранее о собственном векселе и сроках списания кредиторской задолженности, относится и к векселю покупателя, срокам списания дебиторской задолженности, оформленной собственным векселем покупателя. Разница лишь в том, что долг покупателя по истечении срока исковой давности списывается в бухгалтерском учете на прочие расходы.ПРИМЕР 3. Используем условия примера 1. Допустим, что простой вексель был получен от покупателя, срок оплаты по нему — 15 апреля 2009 г. Вексель не был предъявлен к оплате.Срок исковой давности по дебиторской задолженности покупателя, в счет которой им был выдан вексель, истекает 15 апреля 2013 г.В бухгалтерском учете в момент истечения срока предъявления векселя к платежу он перестает быть ценной бумагой. И неистребованную сумму следует перевести в состав просроченной дебиторской задолженности или, как указано в п. 7 Письма № 142, на счет 76, субсчет «Претензии по векселям»:Д 76, субсчет «Претензии по векселям» либо «Просроченная дебиторская задолженность» — К 62, субсчет «Векселя полученные» — переведена в состав прочей дебиторской задолженности задолженность по выданному покупателем векселю в момент истечения срока предъявления векселя к платежу 9.Когда истек срок исковой давности, задолженность должна быть списана на прочие расходы:Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы» — К 76, субсчет «Претензии по векселям» либо «Просроченная дебиторская задолженность» — списана невостребованная дебиторская задолженность в момент истечения срока исковой давности.Для целей исчисления налога на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ) суммы безнадежных долгов относятся к внереализационным расходам. Но если налогоплательщик создавал резерв по данному сомнительному долгу, то сумма безнадежного долга списывается за счет средств резерва.Признание долгов безнадежными в целях налогообложения регламентируется п. 2 ст. 266 НК РФ, согласно которому безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым:- истек установленный срок исковой давности;- в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ) на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ) или ликвидации организации (ст. 419 ГК РФ).В отличие от кредиторской задолженности, которая списывается на внереализационный доход, дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов. И чем позднее будет признан расход, тем лучше для налоговых органов.Отметим, что налоговое законодательство не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная задолженность. В то же время контролирующие органы считают, что процедура списания дебиторской задолженности должна быть проведена через инвентаризацию, как это предусмотрено в п. 77 ПВБУ (см. письма УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/[email protected], от 22 марта 2011 г. № 16-15/[email protected]).Так, многие суды вставали на сторону налогоплательщиков, указывая, что обязанность списывать долг в период истечения срока исковой давности налоговым законодательством не установлена. Однако согласно указанию, данному в Постановлении № 1574/10, содержащееся в нем толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел (см. также Определение ВАС РФ от 9 октября 2012 г. № ВАС-5055/12).Отметим, что данные решения были приняты с учетом положений Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», который с 1 января 2013 г. утратил силу. Новый Закон — № 402-ФЗ — не регламентирует сроки инвентаризации и порядок ее отражения в бухгалтерском учете (ст. 11). Вместе с тем согласно ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ федеральными и отраслевыми стандартами могут быть установлены случаи, в которых обязательно проведение инвентаризации.При этом в силу ч. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ до момента утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до дня вступления в силу данного Закона. В свою очередь, ПВБУ установлено, что перед составлением годовой отчетности в обязательном порядке проводится инвентаризация (п. 26, 27).Если покупатель расплатился векселем третьего лица (например, банковским), то такой вексель должен быть учтен в составе финансовых вложений. Возможно, векселя покупаются организацией с целью применения их в расчетах или получения дохода по ним. Также в составе финансовых вложений может учитываться выданный заем, в обеспечение погашения которого заемщик выдал собственный вексель. Может наступить ситуация, когда долг по такому векселю не может быть получен, в частности, в силу пропуска срока предъявления векселя к платежу либо по причине ликвидации векселедателя.ПРИМЕР 4. Покупатель расплатился с продавцом векселем третьего лица, который должен быть оплачен 15 апреля 2009 г.Допустим, что срок предъявления векселя к платежу был пропущен.В бухгалтерском учете при передаче в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) векселя третьего лица прекращается обязательство покупателя (заказчика) перед поставщиком (подрядчиком, исполнителем) по их оплате. Стоимость переданного покупателем векселя учитывается в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» по правилам п. 3 ПБУ 19/02:Д 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» — К 62, субсчет «Задолженность покупателей по отгруженной продукции» — получен от покупателя в оплату отгруженной продукции вексель третьего лица.В момент истечения срока предъявления векселя к платежу вексель перестает быть ценной бумагой. И неистребованную сумму следует перевести в состав просроченной дебиторской задолженности:Д 76, субсчет «Претензии по векселям» либо «Просроченная дебиторская задолженность» — К 58-2.Когда истек срок исковой давности, дебиторская задолженность списывается на прочие расходы:Д 91-2 — К 76, субсчет «Претензии по векселям» либо «Просроченная дебиторская задолженность» — списана невостребованная дебиторская задолженность в момент истечения срока исковой давности.По налоговым правилам выбытие векселей, учитываемых в составе ценных бумаг, отражается в особом порядке — по правилам ст. 280 НК РФ. И убытки от операций по ценным бумагам также учитываются в особом порядке, определенном данной статьей Кодекса.Если векселедатель не платит по такому векселю, встает вопрос о том, считать долг сомнительной дебиторской задолженностью и списывать в общем порядке, предусмотренном подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, либо считать его долгом по ценной бумаге и применять правила п. 10 ст. 280 НК РФ.Контролирующие органы считают, что списание долга по неоплаченным векселям нужно производить по правилам, предусмотренным п. 10 ст. 280 НК РФ. В нем говорится, что налогоплательщики, которые понесли убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде (в предыдущие налоговые периоды), вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде.Кроме того, по мнению Минфина России, в случае ликвидации векселедателя (эмитента) до момента погашения векселя (облигации) убыток в виде денежных средств, выданных векселедателю или эмитенту, вообще не может быть учтен держателем ценной бумаги для целей налогообложения. Обосновывается эта позиция тем, что такая ситуация в ст. 280 НК РФ не предусмотрена, налоговые органы также поддерживают такой подход.Проблемы и перспективы вексельной формы расчетовВ современной России вексельное обращение получило толчок к развитию в основном с кризисом неплатежей. Мнение о надуманности проблемы неплатежей основывается на примитивном сопоставлении динамик их объема и объема денежной массы. Примитивизм состоит в том, что нельзя основываться на факте относительно меньшей динамики роста взаимных неплатежей, забывая о том, что одновременно сокращается или останавливается производство. Неверно также утверждение, что проведение многосторонних взаимозачетов между предприятиями в целях смягчения кризиса приводит к гиперинфляции и экономической дестабилизации. Скорее их проведение есть следствие отсутствия налаженного механизма пополнения оборотных средств предприятий и их использования по назначению. Некоторые предполагают, что вексель – устаревший инструмент, не нужный в современной экономике. Эта точка зрения основывается на ошибочном утверждении, что по мере развития экономики финансовые возможности коммерческого кредита уменьшаются. На самом деле, соотношение этих видов кредита меняется в сторону преобладания банковского, но отнюдь не в смысле устранения коммерческого кредита. В экономических исследованиях этот процесс характеризуется как «осложнение» коммерческого кредита банкирским, более тесное их переплетение. Товарный вексель играет значительную роль в денежном обращении, в активных операциях банка. Товарные векселя, их учет в банке вполне соответствует развитию денежно – кредитной системы и потребностям экономики России 7. Вместе с тем вексель хоть и – важный, но всего лишь инструмент. Как средство оформления коммерческого кредита вексель избавляет предприятия от необходимости предоплаты. Этот кредитно – расчетный инструмент гасит взаимные долги по цепочке дебиторов и кредиторов, «спасает» оборотные средства, обеспечивает целевое использование кредитов, в том числе на их пополнение, обеспечивает возврат долгов, укрепляя платежную дисциплину, снижает потребность в банковском кредите. Экономическая сущность понятия «вексель» формируется при определении функций обращения этого инструмента. Для векселя характерна двойственная природа: с одной стороны, как ценной бумаги, с другой – формирование коммерческого кредита. В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса РФ, вексель включен в перечень ценных бумаг, обращающихся на территории России, когда поставщик отпускает товар покупателю и вместо денег получает вексель. Если считать вексель ценной бумагой, то данную ситуацию можно рассматривать как обмен товара на ценные бумаги. Но можно рассматривать эту операцию как оформление отсрочки платежа. Однако возникают ситуации, когда векселя продаются и покупаются за деньги или оформляют финансовые операции. В этом случае векселя выступают в качестве финансовых активов и к ним применяются не только правила вексельного обращения, но и обращения ценных бумаг. Особенности вексельного обращения заключается в том, что, во-первых, вексель - ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство, установленное с определенными целями, находящими свое выражение в тех функциональных особенностях, которые присущи векселю; а, во-вторых, в обращении вексель воплощает в себе многогранное экономико-правовое отношение, так как вексель может выступать как средством оформления коммерческого кредита, так и средством расчета по сделкам. С точки зрения участников коммерческого оборота вексель представляет интерес лишь в той мере, в какой его использование позволяет им достигнуть определенных экономических результатов 5. Экономическая сущность векселя как универсального инструмента финансового рынка раскрывается в анализе основных его функций: 1. Кредитной функции, представляющей собой отсрочку платежа по хозяйственной сделке; 2. Расчетной функции, характеризующей вексель как инструмент оформления долга, замещая наличные деньги в обороте. Кредитная функция векселя реализуется в операциях коммерческого кредитования. Выступая в качестве орудия коммерческого кредита, предоставляемого поставщиком покупателю, вексель оформляет отсрочку платежа, при этом обязательство по сделке заменяется на вексельное, оплата по которому гарантирована реальными денежными средствами. Момент кредитования поставщиком покупателя учтен в виде разницы вексельной суммы на момент оплаты векселя и стоимости поставленной продукции – дисконта, или же в виде указанной в тексте векселя процентной ставки. Эта разница для покупателя – векселедателя представляет собой плату за коммерческий кредит, предоставленный поставщиком. В договоре покупателя с поставщиком должен быть предусмотрен порядок расчетов за товар векселем. В нем необходимо указывать, что поставщик предоставляет коммерческий кредит покупателю, плата за который уплачивается покупателем, или назначенным им плательщиком в виде дисконта или процентной ставки 11. Расчетная функция векселя, выполняемая им в коммерческом обороте, заключается в том, что покупатель, выдавая вексель в расчет за поставленные ему товары, надлежащим образом исполняет свое обязательство по оплате поставки, заменяя долг по договору купли – продажи вексельным долгом.