Финансовая отчетность, состав, порядок её составления, значения в условиях рыночной экономики

Выводы

Итак, в условиях становления рыночных отношений в России качественно трансформируется роль финансовой отчетности предприятий. Сегодня она является элементом инфраструктуры рыночной экономики, реальным средством коммуникации, с помощью которого менеджеры разных уровней могут формировать стратегию и тактику развития предприятия. Именно на основании данных финансовой отчетности можно оценить имущественное состояние, результаты деятельности и экономический потенциал предприятия, прогнозировать будущие денежные потоки и определять векторы его развития, принимать эффективные управленческие решения.
Финансовая отчетность является комплексной моделью отражения оптимизированной комбинации интересов субъектов рынка, которая динамично развивается и модифицируется под влиянием современных изме ...

Оглавление
Введение 2
Раздел 1. Значение финансовой отчетности в условиях рыночной экономики 4
1.1.Сущность и роль финансовой отчетности в системе информационного обеспечения субъектов рынка 4
1.2.Финансовая отчетность как фактор принятия управленческих решений 11
Раздел 2. Методика формирования финансовой отчетности по международным и национальным стандартам 20
2.1.Формирование финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами 20
2.2. Проблемы внедрения МСФО в России 24
Выводы 28
Список использованной литературы 30

Введение

Основным инструментом информационного обеспечения управления предприятием является система бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность как ее исходный продукт. Отчетность содержит информацию, на основе которой менеджеры принимают управленческие решения. Поэтому эффективность управления в значительной мере зависит от качества бухгалтерской отчетности как важной составляющей общей системы информационного обеспечения управленческих решений. Бухгалтерскую отчетность предприятий по содержанию делят на финансовую, статистическую, налоговую, социально-экологическую, управленческую (внутрихозяйственную) и т.д. Среди большинства видов отчетности важнейшей в рыночной экономике является финансовая отчетность, поскольку она является публичной и предназначена в первую очередь для внешних пользователей информации – инвесторов, кредиторов, поставщиков, покупателей, разнохарактерных деловых партнеров, финансовых аналитиков, общественных организаций.
Пользователей финансовой отчетности предприятий можно рассматривать, как экономическую среду в лице различных общественных организаций – пенсионных фондов, страховых компаний, органов власти и т.д. Следовательно, финансовая отчетность является общественно важной формой регулирования рыночной экономики. Цель отчетности достигается не только при условии получения на ее основе полной, беспристрастной и достоверной информации о текущем состоянии и результатах функционирования предприятия, но и возможностями на ее основании спрогнозировать дальнейший потенциал его развития.
Объект исследования – совокупность теоретических и практических положений по формированию, составлению и предоставлению финансовой отчетности пользователям информации.
Предмет исследования – сущность, состав и порядок составления финансовой отчетности для обеспечения информационных потребностей пользователей информации в условиях рыночной экономики.
Цели исследования:
• Рассмотреть сущность финансовой отчетности;
• Определить роль финансовой отчетности в системе информационного обеспечения пользователей информации;
• Определить место финансовой отчетности, как фактора принятия управленческих решений;
• Исследовать принципы формирования финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами;
• Определить проблемы развития финансовой отчетности в Российской Федерации.

+
Общественные
+
+
+
Под интересом субъектов финансовой отчетности следует понимать реальную причину социально-экономических действий, осознанную потребность, которую можно выразить и удовлетворить через механизм финансовой отчетности. В процессе формирования и аналитической оценки показателей финансовой отчетности между ее субъектами возникает комплекс специфических отношений. А. Хорин указывает на существенный разрыв между информацией в распоряжении менеджмента предприятия и информацией, доступной внешним пользователям. Следовательно, субъекты финансовой отчетности взаимодействуют в условиях постоянного конфликта интересов
1.2.Финансовая отчетность как фактор принятия управленческих решений
Изучение влияния различных теорий отчетности на современную модель отчетности позволяет отметить, что причиной совершенствования финансовой отчетности всегда была и есть необходимость получения качественной информации, которая позволила бы совершенствовать процесс управления. Современные ученые и практики признают, что управление – это осознанная целенаправленная деятельность человека, с помощью которой она подчиняет своим интересам элементы внешней среды, то есть общественность, живую и неживую природу, технику [4, с. 4].
Менеджмент, как современная система управления предприятиями, действующая в условиях становления рыночной экономики, предполагает создание условий, необходимых для их эффективного функционирования и развития производственно – хозяйственной деятельности. Речь идет о такой системе управления (принципах, функции, методы, организационные структуры), которая порождена объективной необходимостью и закономерностями развития рыночных отношений хозяйствования, связанными с ориентацией предприятия на спрос и потребности рынка, на запросы индивидуальных потребителей. Но проблемы процесса производства и реализации продукции, отношений с поставщиками и покупателями, с работниками предприятия, необходимость прогнозирования последовательности научно-технического прогресса – все это усложняет систему управления и требует дальнейшего развития как теоретических, так и практических ее аспектов.
Общеизвестно, что на качество управления влияют такие факторы: общий и специальный уровень знаний в управленческой сфере, возможность использования этих знаний на практике, умение своевременно принимать управленческие решения.
Общий и специальный уровень знаний имеет прямую зависимость от информационного обеспечения системы управления. Возможность использования этих знаний зависит от наличия своевременного оснащения и технологии производства, квалификации рабочих, обеспеченности оборотными активами и от многих других факторов. В основе принятия правильных управленческих решений должны лежать результаты сравнительного, фактического и прогнозного анализа хозяйственной деятельности. На управленческие решения влияют: масштабы, количество, структура проблем, которые решаются; связь между ними, методы управления; принципы; сложность управленческой работы, часть ее самостоятельности и степень ответственности; рискованность решений, ответственность субъектов и объектов управления, а также заинтересованность в достижении цели.
Маркетинг – это не функция управления, а система управления в целом, которая имеет отдельные функции. Однако, сбор и обработка информации о результатах деятельности предприятия – это свойства, присущи бухгалтерскому учету, другое дело, что при обработке экономической информации параллельно контролируется правильность отражения операций посредством применения как бухгалтерских методов – двойной записи на счетах, так и непосредственно контрольных. Функции управления и методы их реализации не являются неизменными и раз и навсегда сформировавшимися. Они могут модифицироваться , углубляться, усложняться и к ним со временем могут быть предъявлены новые требования. Б.А. Райзберг и Р.А. Фатхутдинов к функциям управления относят анализ, прогнозирование, планирование, организацию процессов, учет и контроль, мотивацию и оперативное регулирование [10, с. 80]. Но они не определяют приоритетов среди перечисленных функций. М.Х. Мескон, М. Альберт и Ф. Хедоури в работе “Основы менеджмента” к функции управления относят: стратегическое планирование, оценку и анализ хозяйственной деятельности, исследование сильных и слабых сторон хозяйствования и реализацию стратегической цели [7, с.255]. Но они не считают функциями управления учет и контроль. Другие ученые к функциям управления относят разработку стратегии развития, создание эффективных информационных систем, осуществление анализа, планирование, стимулирование реализации управленческих решений и контроль за их реализацией [2, с.77-80]. Перечень этих функций управления уже имеет некоторую систематизацию. Но возникает вопрос, как можно осуществлять разработку стратегии развития, если нет информации об оснащенности оборотными активами, задолженности покупателей, обязательства перед поставщиками, возможности развития предприятия и т.д., а именно эту информацию можно получить из бухгалтерского учета.
Итак, критический анализ различных точек зрения относительно исследования функций управления позволяет констатировать, что функции управления представлены неоднозначно, отличаются друг от друга по смысловому составу, а также имеют и некоторые общие негативные признаки: все авторы перечисляют функции в бессистемном порядке. Они признают, что функции управления имеют связь между собой, но сущность этой связи четко не определяется, и не уделяется должного внимания их приоритетному значению.
В связи с этим особую актуальность приобретает решение проблем выяснения степени соотношения и тесноты взаимосвязи основных функций системы управления. Успешное преодоление поставленных проблем возможно при условии четкого представления всей системы управления предприятием и роли информационного обеспечения как функции в этой системе. Для того, чтобы понять место информационного обеспечения в системе управления предприятием, отметим, что последняя представляет собой формирование и организацию всего производственно-хозяйственного и финансово-экономического процесса, а также координацию и регулирование различных ее элементов.
Процессный подход широко используется в настоящее время. В соответствии с ним процесс управления является системой общих функций управления. При этом отдельные стадии управленческого процесса являются логическими связями и образуют комплекс управленческого цикла, для которого характерна прямая и обратная связь. На основе экономических характеристик функций управления можно выделить 5 общих: планирование, организация; мотивация, учет, контроль. Указанные первичные функции объединены связывающими процессами: коммуникации и принятия решения. При этом под коммуникацией понимают процесс обмена информацией.
Общеизвестно, что система управления может эффективно функционировать только при наличии информационного обеспечения. Система информации является организованной совокупностью данных о внутренних и внешних условиях бизнеса и о его желаемом состоянии. Представленная модель системы управления показывает все функции от первичной цели к следующей, а потом все начинается с начала по спирали от низкой цели до самой: снова собирается информация, которая анализируется, затем разрабатывают проект решения, осуществляют его реализацию, затем измеряют результаты и осуществляется постановка новой цели.
Итак, информационная система, обеспечивающая весь процесс движения и развития системы управления, носит начальный характер, то есть имеет все признаки приоритетности. Информационная система занимает особое и важное место среди других систем, поскольку она как губка впитывает все изменения, происходящие в других системах. Информационная система является формой организации информационного обеспечения управления или какой-либо ее части. Она включает все виды информации, носителей, комплекс средств для получения, передачи, хранения и изготовления документов, каналы связи. Задача информационной системы – обеспечить нормальное протекание информационных процессов для удовлетворения потребности управления в информации.
Формирование информационной системы на предприятии должно осуществляться так, чтобы были задействованы и учтены все аспекты его финансово-хозяйственной деятельности. В связи с этим первоочередной задачей является обеспечение оптимизации взаимосвязей и зависимости информационных потоков между всеми основными функциями управления, что даст возможность получения полезной информации, необходимой для принятия экономических решений. Роль и значение финансовой отчетности в информационном обеспечении предприятия определяется степенью востребованности информации, которая формируется системой управления (рис. 2.1).
Рис. 2.1. место финансовой отчетности в информационном обеспечении системы управления
Необходимо признать, что учетная и, особенно, отчетная информация – это основа для принятия важных управленческих решений как внутри предприятия, так и вне его. Особую важность при этом имеет именно финансовая отчетность, поскольку ею могут пользоваться как внутренние пользователи, так и внешние. Она обеспечивает количественную информацию для реализации функций: планирование; организация; мотивация; контроль. Для реализации функции планирования она является основой составления финансовых планов. Для реализации функций организации и мотивации финансовая отчетность является информационным обеспечением оценки и диагностики деятельности предприятия и поиска путей и перспектив его дальнейшего эффективного развития.
В условиях рыночной экономики финансовая отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения управления. Не случайно концепция сопоставления и публикации отчетности является краеугольным камнем системы национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, то есть в основном с помощью финансовой отчетности. На сколько привлекательными будут опубликованы финансовые результаты, показывающие текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока вероятность получения дополнительных источников финансирования.
Однако, бухгалтерский учет и финансовая отчетность как подсистема информационного обеспечения управления предприятием имеет ряд недостатков, ограничивающих его информационную емкость. К таким недостаткам следует отнести, прежде всего, денежный вид всех активов. Информация за пределами денежного отражение выпадает из сферы внимания финансовой отчетности. Недостатком финансовой отчетности также можно считать:
- Нестабильность денежной единицы, особенно во время инфляционных процессов. Поэтому, отрабатывая стратегии развития хозяйства, надо прогнозировать денежное определение активов с учетом индекса инфляции;
- Оценку внеоборотных и оборотных активов по ценам их приобретения, которая не всегда соответствует рыночной (текущей) цене. Этот недостаток связан с предыдущим, а также с конъюнктурными явлениями на рынках товаров и услуг;
- Несвоевременность предоставления информации пользователям по причине периодичности ее составления в соответствии с законодательством (квартал, год). Данный недостаток решается с помощью компьютеризации учетного процесса, т.е. информация может быть получена в любое время. Еще надо отметить и такой недостаток, как нереальное представление информации, что является следствием субъективизма тех, кто ее составляет.
Часто финансовая отчетность показывает ту информацию, которая выгодна для владельца. Особенно это касается тех владельцев, у которых значительная часть экономического потенциала их предприятий находится в тени. Исследование вопросов субъективизма при составлении финансовой отчетности позволило установить, что существует два вида ее искажения: вуалирование и фальсификация [11, с. 383].
Под вуалированием следует понимать все искажения финансовой отчетности в пределах, разрешенных законодательством, то есть в рамках самостоятельно разработанной предприятием учетной политики. Под фальсификацией понимается применение таких учетных приемов, которые не предусмотрены законодательными документами. Вуалирование и фальсификация может привести к различным последствиям относительно объективности информации финансовой отчетности.
Исследованиями установлено, что фальсификация возникает в случаях:
- Когда определенный пользователь выдает свою субъективную цель целью объективную, даже если такая отчетность более ясно, правильно, точно и объективно, с точки зрения пользователя, может отражать имущественное состояние предприятия, но она составлена без учета требований регламентов.
Возникновение таких ситуаций говорит о несовершенстве законодательных документов и побуждает относиться к ним критически, а в этом, в свою очередь, кроется потенциал усовершенствования финансовой отчетности;
- Когда администрация намеренно искажает данные отчетности с целью:
1) ввести в заблуждение акционеров по поводу величины полученной прибыли для создания возможности выплаты дополнительных премий (завышение прибыли ) или выплат повышенных дивидендов, или наоборот, их минимизации, что приводит к увеличению сумм, которые остаются в своем распоряжении (занижение прибыли );
2) обмана рабочих и служащих за счет снижения базы выплаты соответствующих премий;
3) дезинформации кредиторов в платежеспособности (или ликвидности) предприятия;
4) дезинформации налоговых органов для сокрытия сумм налогообложения.
Однако, нельзя не отметить тот факт, что если даже при формировании финансовой отчетности не прибегали ни к вуалирования, ни к фальсификации, то все равно невозможно достичь объективности отчетных данных, поскольку чем более точно измерен количественно один показатель, тем менее точно исчисленный другой показатель, связанный с ним. Несмотря на перечисленные недостатки, информация финансовой отчетности вместе статистическим данным и данным управленческого учета составляет важнейший элемент информационного обеспечения системы управления предприятием. Развитие рыночных отношений и законодательство постоянно меняется, повышают требования к управлению экономикой, к организации и методике ведения бухгалтерского учета и, наконец, к формированию данных, которые отражаются в отчетных формах.
Поскольку через множество объективных и субъективных причин финансовая отчетность не может адекватно отражать финансовое положение предприятия можно определить основные направления совершенствования финансовой отчетности с целью повышения ее полезности для субъектов управления. Приоритетными направлениями должны стать вопросы определения степени влияния на информативность финансовой отчетности, принципов учета ее составления, качественных характеристик, оценки статей.
РАЗДЕЛ 2. МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ И НАЦИОНАЛЬНЫМ СТАНДАРТАМ
2.1.Формирование финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами
В рыночных условиях хозяйствования процесс адаптации финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов обуславливает значительный практический интерес. При этом, приближение налогового законодательства с требованиями национальных стандартов бухгалтерского учета и, впоследствии, приведения их к нормам международных стандартов, ее решения позволит упростить процедуру администрирования налогов, повысить качество прогнозирования налоговых поступлений, установить прозрачные правила налогообложения.
В связи с переходом предприятий Российской Федерации на рыночный механизм хозяйствования возникает потребность внедрения Международных стандартов финансовой отчетности в практику бухгалтерского учета. Предприятия, которые стремятся привлечь иностранных инвесторов, должны формировать и предоставлять свою отчетность в соответствии с Международными стандартами. Трансформация данных отечественного учета в международный формат – сложное дело. Все субъекты хозяйственной деятельности являются участниками налоговых отношений, которые регулируются нормативными актами в сфере законодательства о налогах, сборах и обязательных платежах. Но существование различных подходов к определению цели и результатов хозяйственной деятельности предприятия создает неоднозначность трактовки одних и тех же экономических терминов: выгода, активы, прибыль, расходы и доходы деятельности.
Методика трансформации финансовой отчетности по МСФО предусматривает следующие этапы работы:
1. Согласование момента признания доходов и расходов в соответствии с требованиями МСФО.
2. Определение доходов и расходов в налоговом учете по определению расходов основной, операционной и других видов деятельности предприятия в финансовом учете. Корректировка определение “хозяйственная деятельность”, поскольку деятельность предприятия может и не давать доходов в будущем от ее осуществления.
3. Применение единых методов начисления амортизации основных средств.
4. Введение и уплата налога на прибыль по результатам деятельности предприятия за год.
5. Возможность применения как в финансовом, так и налоговом учете неисторической, а справедливой стоимости активов при определении стоимости запасов, товаров и других материальных ценностей.
Уже сегодня постепенно вносятся изменения в положения бухгалтерского учета, приближая их к международным и уменьшая разрыв между отечественной системой учета и общепринятой европейской. Международные стандарты финансовой отчетности (далее – МСФО) выступают на данный момент эффективным инструментом повышения прозрачности и понятности информации, раскрывающей деятельность субъектов хозяйствования. МСФО создают достоверную информационную базу для признания доходов и расходов, оценки активов и обязательств, которая позволяет объективно раскрывать и отражать существующие финансовые риски в отчитывающихся субъектов, а также сравнивать результаты их деятельности в целях обеспечения адекватной оценки их потенциала и принятия соответствующих управленческих решений. Кроме того, МСФО качественно влияют на возможности руководства в области управления организацией и предоставляют значительные преимущества перед конкурентами.
У субъектов, которые составляют отчетность по МСФО, значительно возрастает возможность привлечь дополнительные источники капитала и партнеров по бизнесу, которые помогут обеспечить экономический рост и процветание. В свою очередь субъекты, используя МСФО, имеют доступ к информации о финансовом состоянии потенциальных партнеров, что служит дополнительным инструментарием при их выборе. Обеспечение прозрачности субъектов национальной экономики имеет огромное значение, поскольку рыночная стоимость капитала определяется двумя ключевыми факторами: будущими доходами и будущими рисками. Некоторые риски действительно характерны для деятельности самих организаций, но есть и такие, которые вызванные отсутствием необходимой информации, отсутствием точных сведений о прибыльности капиталовложений.
Кредиторы и инвесторы согласны получать меньшую прибыль, но взамен быть уверенными в том, что достоверная и точная информации снизит их риски. Положительными сторонами применения МСФО как для субъектов хозяйствования, которые составляют финансовую отчетность, так и для внешних пользователей являются:
- Возможность получения необходимой информации для принятия управленческих решений;
- Обеспечение сопоставимости отчетности с другими организациями, независимо от того, резидентом какой страны они являются и на какой территории осуществляют хозяйственную деятельность;
- Возможность привлечения иностранных инвестиций и займов, а также выхода на зарубежные рынки;
- Престижность, обеспечение большего доверия со стороны потенциальных партнеров;
- Во многих случаях большая надежность информации;
- Прозрачность информации, обеспечивается путем соблюдения правил ее составления, а также многочисленными объяснениями отчетности.