Налоговый анализ гражданско-правовых и трудовых договоров

Налоговая система, с одной стороны, оказывает влияние на хозяйственную деятельность предприятия через льготы, представляемые ему, а с другой стороны – не создает у предприятия заинтересованности в повышении эффективности производства, качества продукции, решении производственных задач на более высокой технической основе. Несмотря на несовершенство налоговой системы, предприятия стремятся оптимизировать налоговые платежи с целью обеспечения собственной конкурентоспособности, и улучшения своего экономического положения. Это означает, что каждое предприятие в рамках существующих финансовых норм должно находить в кривой платежей такую точку, которая обеспечивает ему одновременно выполнение обязательств перед государством, своими работниками и перед другими конкурентами, а также реализацию собс ...

Введение 2
1.Сущность, понятие и правовое регулирование взносов во внебюджетные фонды 3
1.1.Нормативно-правовые акты, регулирующие начисление и уплату взносов во внебюджетные фонды 3
1.2.Трудовой договор как правовая категория 5
1.3.Сущность заключения гражданско-правового договора 7
2. Снижение налоговой нагрузки по взносам во внебюджетные фонды путем заключения договора гражданско-правового характера 12
2.1 Схема оптимизации налогов при заключении договора гражданско-правового характера с физическим лицом 12
2.2. Заключение гражданско-правового договора, с лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя 21
3.Правовые и налоговые риски при заключении гражданско-правовых договоров 25
Заключение 38
Список использованной литературы 40

Законодательством РФ предусмотрено оформление отношений с физическими лицами как в виде трудового договора, так и в виде заключения гражданско-правовых договоров.
В эпоху глобализации всех общественных процессов и с появлением таких инструментов на рынке труда как аутстаффинг и аутсорсинг очень важно различать характер договорных обязательств, тем более, что неправильная классификация договорных отношений несет за собой подчас серьезные налоговые риски.
По части серьезности налогового бремени взносы во внебюджетные фонды РФ предполагают изъятие в пользу бюджета до 43% с сумм вознаграждения физическому лицу.
Таким образом, актуальность темы курсового проекта налоговый анализ гражданско-правовых и трудовых договоров - обоснована.
Цель курсовой работы выявить отличия между трудовыми и гра жданско-правовыми договорами. Для решения задачи курсового проекта необходимо решить ряд задач:
1. Изучить правовые основы трудового договора и гражданско-правового договора;
2. Рассмотреть преимущества и недостатки при заключении договора гражданско-правового характера, с целью минимизации платежей по взносам во внебюджетные фонды;
3. Рассмотреть риски, которые несет в себе данный способ налоговой оптимизации.
Информационными материалами при написании работы послужили: нормативно-правовые акты, регулирующие трудовые и налоговые правоотношения, статьи периодической печати и интернет-источники.

Рассмотрим подробнее механизм оптимизации взносов во внебюджетные фонды при гражданско-правовых договорах с физическим лицом на конкретном примере.
ООО «Лесная » заключило договор подряда с гражданином Петровым, который не является работником этой организации и не является индивидуальным предпринимателем. Петров должен выполнить текущий ремонт мелкого оборудования предприятия. Договор подряда не предусматривает страхование Петрова от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Сумма вознаграждения составляет 20 000 рублей. Расходы Петрова подтверждены первичными документами и составили 10 000 рублей.
С суммы вознаграждения ООО «Лесная» должно уплатить взносы в Пенсионный фонд по ставке 22%. Эта операция найдет свое отражение в следующей записи:
Дебет 26 Кредит 76 -20 000,00 рублей.
Дебет 26 Кредит 69-2 – 4400,00 рублей (20000 * 22%).
С вознаграждения необходимо начислить взносы по обязательному медицинскому страхованию – 5,1%:
Дебет 26 Кредит 69-3 – 1020,00 рублей.
Удержание суммы НДФЛ должно производиться с учетом подтвержденных расходов физического лица.
Дебет 76 Кредит 68-1 – 1300 рублей:( 20 000 – 10 000)*13%.
Выдача вознаграждения физическому лицу сопровождается бухгалтерской записью:
Дебет 76 Кредит 50 – 18700 рублей, (20 000 – 1300).
Теперь рассмотрим налогообложение гражданско-правового договора с физическим лицом при условии, что предмет договора – имущественные права. В данном случае мы воспользуемся положения действующего законодательства, а именно статьей 14 Федерального закона.
Предположим Петров сдает ООО «Лесная» в аренду помещение за 160 000 рублей в квартал.
Тогда хозяйственные операции примут следующий вид.
Таблица 5
Гражданско-правовой договор имущественного характера
Хозяйственная операция
Д
К
Сумма, руб.
Начисление арендных платежей
20,26
76
160 000
Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения
76
68-2
20 800
Выплата вознаграждения физическому лицу
76
50,51
139 200
Причем, подобная схема налогообложения имущественных прав будет распространяться и на собственных работников предприятия.
Например, Газизулин, являясь сотрудников ООО «Лесная» по договору аренды транспортного средства сдает в аренду собственный трактор за 3000 рублей в месяц. В этом случае налогообложение будет производится по той же схеме, что и со сторонним арендодателем.
Дебет 23 Кредит 70 – 3000 рублей;
Дебет 70 Кредит 68-2 - 390 рублей – удержана сумма НДФЛ.
Согласно действующему законодательству по налогу на доходы физических лиц, ООО «Лесная» в данном случае является налоговым агентом по НДФЛ и обязано не только перечислять сумму налога в бюджет, но и отчитываться в налоговом органе о суммах, выплаченных физическим лицам в течение отчетного периода.6
А теперь рассмотрим ситуацию, когда Газизулин не только сдает в аренду свое транспортное средство, а и оказывает услуги по управлению данным транспортным средством.
Пусть согласно договору аренды транспортного средства с экипажем Газизулин получает вознаграждения за аренду трактора – 3000 рублей, а за услуги по управлению – 1500 рублей в месяц. Тогда налоговые платежи по данному договору будут иметь следующий вид.
Таблица 6
Налогообложение гражданско-правового характера смешанного типа
Хозяйственная операция
Д
К
Сумма, руб.
Начисление арендных платежей
23
76
3 000
Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения по аренде
76
68-2
390
Продолжение таблицы 6
Начисление вознаграждения за услуги по управлению
23
70
1500
Начислены взносы в ПФР
23
69-2
330
Начислены взносы в ФФОМС
23
69-3
76,50
Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения по управлению ТС
70
68-2
195
Выплата вознаграждения физическому лицу
76,70
50,51
3 915
Таким образом, мы разобрали возможные ситуации по заключению с физическими лицами договоров гражданско-правового характера и налоговые последствия этих сделок.
В свете новых схем оптимизации налогов современные предприятия довольно часто стали применять и использовать так называемые ученические договоры. В печати стали появляться такие фразы, как «стажировка». Подробней остановимся на данном вопросе. Ученический договор представляет собой «смешанный» договор. Здесь выступают и условия по трудовому договору, и по гражданско-правовому. Итак, во время ученичества запись в трудовую книжку не производится. Обязательным условием признания законности ученического договора следует трудоустройство сотрудника и зачисление в штат.7 Кроме того, по окончании ученичества потенциальный сотрудник должен сдать экзамены и быть аттестованным, а для этого на предприятии должен быть свой отдел по обучению с сертифицированными преподавателями.
Теперь разберемся с вознаграждениями по ученическому договору.
Во-первых, за время обучения ученику должна быть уплачена стипендия.8 Причем, стипендия трактуется законодательством как вознаграждение, связанное с выполнением трудовых обязанностей, а, значит, подлежит налогообложению страховыми взносами и НДФЛ.
Во-вторых, при прохождении практики ученик также получает вознаграждение за свою работу. Но данное вознаграждение рассматривается, как оплата по договору подряда. То есть оплата за практику не подлежит налогообложению взносами во внебюджетные фонды. Таким образом, вознаграждения ученика также делятся на 2 составляющие в плане налогообложения.
Разберем конкретную ситуацию.
Например, ученик Фролов обучается на производстве ООО «Лесная» в течение трех месяцев. По окончании обучения Фролов сдает экзамены и переквалифицируется в штатные сотрудники. За время учебы Фролову была назначена стипендия из расчета 2500 рублей за 80 часов в месяц. Кроме того, Фролов во время практики осуществил ремонт 4 машин и ему положено вознаграждение в 10000 рублей. Начисление налогов и выплаты Фролову рассмотрим в табличном варианте.
Таблица 7
Налогообложение ученического договора
Хозяйственная операция
Д
К
Сумма, руб.
Начислена стипендия
20
76
2 500
Начислено вознаграждение за практику
20
76
10 000
Начислены взносы в ПФР со стипендии
20
69-2
550
Начислены взносы в ФФОМС
20
69-3
127,50
Удержали НДФЛ с вознаграждений ученику
76
68-2
1625
Перечислено за месяц ученичества
76
50,51
10875
Как видим из приведенного примера, смешанные договоры позволяют минимизировать налоги на время так называемого испытательного срока потенциального сотрудника.
С позиций работодателя- предпринимателя выбор между трудовым и гражданско-правовым договором обстоит примерно также, как и для юридического лица, за исключением собственного налогообложения. Об этом поговорим ниже.
2.2. Заключение гражданско-правового договора, с лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя
Согласно изменениям в налоговом законодательстве 9 предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты взносов во внебюджетные фонды. Различия состоят лишь в том, что предприниматель, не являющийся работодателем, обязан уплачивать так называемый фиксированный платеж.
Фиксированный платеж рассчитывается исходя из минимального размера заработной платы, например, по состоянию на 2013 год – 5205 рублей. Расчет фиксированного платежа выглядит следующим образом:
5205*2*12*26% + 5205*12*5,1% = 35664,66 рублей.
Фиксированный платеж предприниматель уплачивает самостоятельно до 31 декабря текущего года.
Таким образом, рассмотрим уже знакомые ситуации, приведенные в примерах пункта 2.1 настоящей работы, применительно к Петрову, который является индивидуальным предпринимателем на УСН.
Сумма вознаграждения за мелкий ремонт оборудования ООО «Лесная» составляет 20 000 рублей.
Таблица 8
Налогообложение вознаграждения по гражданско-правовому договору физическому лицу – предпринимателю
Хозяйственная операция
Д
К
Сумма, руб.
Начисление вознаграждения
26
76
20 000
Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения
76
68-2
2 600
Выплата вознаграждения предпринимателю
76
50,51
17400
Рассмотрим тот же пример, только предприниматель находится на традиционной системе налогообложения. Согласно статьям 58.2,58.3 и 13 Федерального Закона №212-ФЗ от 24.07.2009. Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны платить в Пенсионный фонд фиксированный платеж, расчет которого мы приводили выше. Причем, при расчете фиксированного платежа не учитываются взносы в ФСС. Предприниматель может сам и по своему желанию зарегистрироваться в Фонде обязательного социального страхования и самостоятельно производить в фонд платежи. Таким образом, можно сделать вывод о том, что со стороны предприятия – ООО «Лесная» налогообложение физического лица – предпринимателя не меняется в зависимости от применяемой системы налогообложения.
Здесь же хотелось бы поговорить о применении в системе оптимизации налогообложения аутсорсингеров или аутстаффингеров. До принятия в 2011 году закона 212-ФЗ подобная схема пользовалась огромной популярностью у аутсорсинга на «упрощенке». Теперь предприятия и предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения или находящиеся на ЕНВД, сравнялись в плане тарифов взносов во внебюджетные фонды.
Но, остались льготные тарифы для медицинских предприятий, для производственных предприятий, для определенных категорий предпринимателей, работающих на патенте.
Таблица 9
Тарифы страховых взносов для льготных категорий
Доходы в пределах 568 000 рублей
Тарифы взносов на 2013 год
Страховая часть пенсии
Накопительная часть пенсии
1966 год и старше
20,0%
-
1967 год и младше
14,0%
6,0%
Важно помнить, что данные тарифы предприниматель может применить только к работникам: сам он оплачивает «фиксированный» платеж.
Рассмотрим ситуацию налогообложения гражданско-правового договора, допустим, подряда между предпринимателем льготником и физическим лицом. Пусть физическое лицо получило вознаграждение от ИП в размере 14000 рублей.
Таблица 10
Налогообложение вознаграждения по гражданско-правовому договору физическому лицу от предпринимателя-льготника
Хозяйственная операция
Д
К
Сумма, руб.
Начисление вознаграждения
44
76
14 000
Начислены взносы в ПФР
44
69-2
2 800
Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения
76
68-2
1 820
Выплата вознаграждения предпринимателю
76
50,51
12180
Как видим, предприятию или предпринимателю, находящемся на льготном положении, безразличны схемы минимизации взносов во внебюджетные фонды.
Особняком держаться договоры с физическими лицами, не являющимися гражданами РФ. Согласно поправкам к Закону 212-ФЗ таких физических лиц, работающих на предприятии у предпринимателя, не следует регистрировать в ПФР и начислять на них взносы в ПФР.
Вывод по 2 главе.
В ходе анализа налогообложения при использовании гражданско-правовых договоров мы выявили разницу в порядке начисления взносов во внебюджетные фонды. На вознаграждения физического лица по гражданско- правовым договорам предприятия должны начислять и уплачивать, и передавать сведения во внебюджетные фонды. В том случае, если речь идет о договоре с предпринимателем предприятие выступает в качестве налогового агента лишь по НДФЛ.
3.Правовые и налоговые риски при заключении гражданско-правовых договоров
Построение любой схемы налоговой оптимизации требует комплексного подхода с учетом особенностей налогового законодательства и требования иных отраслей права.
Со стороны фискальных органов договоры гражданско-правового характера могут быть переквалифицированы в разряд трудовых договоров в ряде случаев.
1) наличие фиксированного времени нахождения на рабочем месте, а также совпадение дат выплаты заработной платы штатным работникам с датами выплат вознаграждения физическим лицам, работающим по гражданско-правовым договорам;
2) выплата по гражданско-правовым договорам фиксированных сумм, вне зависимости от объема и качества выполняемых работ;
3) гражданско-правовые договоры заключаются на длительный срок (более 1 года) или являются бессрочными;
4) в гражданско-правовых договорах не указываются объемы выполненных работ и/или их конечный результат;
5) конечный результат работ/услуг не имеет экономического смысла или не связан с основной деятельностью организации-заказчика;
6) акты приема-передачи результатов работ/услуг не составляются или же носят формальный характер.
В то время, когда в системе минимизации используется предприниматель, может усматриваться умысел в случаях:
- регистрация предпринимателя незадолго до заключения гражданско- правового договора;
- взаимозависимость с компанией;
- разовый характер взаимоотношений;
Также для компании будет немаловажным проверить, чтобы работы или услуги, которые предприниматель производил по договору с фирмой, соответствовали видам деятельности, указанным в свидетельстве предпринимателя. Если обнаружатся расхождения, то выданные суммы могут быть расценены проверяющими как выплаты по трудовому договору. Любой признак трудовых отношений в гражданско-правовых договорах может повлечь переквалификацию и доначисление налогов. В частности, за работником не должна быть закреплена должность из штатного расписания. На него не должны распространяться требования внутреннего трудового распорядка. Работодатель не должен гарантировать работнику обеспечение нормальных условий труда и выплату премий, больничных, суточных и отпускных. Вознаграждение должно зависеть только от результата работы. Не допустима регулярная выплата фиксированных сумм, которые ни от чего не зависят. Кроме того, при заключении договоров с гражданами, работающими по договору подряда, не нужно принимать заявление, оформлять приказы о приеме на работу или делать записи в трудовую книжку. Для выполнения конкретных работ или услуг заказчики обычно оформляют отдельные поручения. А подрядчики в конце месяца отчитываются перед ними о выполненных заданиях. На каждое выплаченное вознаграждение составляют акт выполненных работ или оказанных услуг и предоставляют отчет о проделанной работе. Если эти признаки будут выявлены при проверке, то суд может встать на сторону налоговиков (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.07.07 №А33-19664/05-Ф02-2961/06-С1).
При проверке заключенных договоров налоговые органы обращают внимание на следующие моменты:
1. юридическая цель договора (трудовой договор ориентирован на процесс, а гражданско-правовой - на получение результата);
2. лицо, исполняющее поручение (по трудовому договору поручение выполняется лично работником, а по гражданско-правовому - может выполняться и с привлечением третьих лиц);
3. субординация сторон (трудовые отношения построены на подчинении, а гражданско-правовые - на принципах равенства);
4. распределение рисков убытков и ответственности, связанной с выполнением договора (в трудовом договоре ответственность исполнителя ограничена суммой вознаграждения и наступает только при наличии его вины);
5. характер выплат (плата за сам процесс труда или за результат работы);
В настоящее время переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой может только суд. По изменениям, вносимым в Административный Кодекс – ст.5.27.1- предлагается установить административную ответственность за уклонение от заключения трудового договора.
Таблица 11
Размеры штрафов за уклонение от выполнения требований трудового законодательства
Лица
Размер штрафа, руб.