Основные принципы отражения и организация стоимости ценных бумаг ( на примере ОАО «Балтийский банк» ).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Порядок учета пассивных (эмиссионных) и активных (инвестиционных) операций банков с векселями регламентируется Правилами № 385-П.
Пассивные операции с ценными бумагами позволяет банку привлечь временно свободные ресурсы клиентов. Учет выпущенных банком долговых ценных бумаг ведется по номинальной стоимости в разрезе видов ценных бумаг и сроков их погашения. Банк осуществляет выпуск следующих простых векселей: процентного и дисконтного. Первым векселедержателем векселя банка может быть физическое или юридическое лицо, являющееся резидентом или нерезидентом РФ.
Выпущенные векселя учитываются на балансовом счете № 523. Аналитический учет подразумевает ведение отдельных лицевых счетов по срокам погашения, контрагентам, номерам векселей.
Погашение векселя производится пут ...

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ 4
1.1. Профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг: понятие и основные признаки. Виды участников рынка ценных бумаг 4
1.3. Законодательная основа деятельности профессиональных участников (ПУ) рынка ценных бумаг 18
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ 24
2.1. Особенности организации бухгалтерского учета в коммерческом банке 25
2.2. Учет операций с ценными бумагами 27
2.3. Учет пассивных операций банка с ценными бумагами в ОАО «Балтийский Банк» 30
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 43
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 45
Приложение 1 47

ВВЕДЕНИЕ

Рынок ценных бумаг, как особая группа общественно значимых отношений, участниками которых выступает достаточно широкий круг заинтересованных лиц, является неотъемлемой частью финансовой системы государства. Функционирование фондового рынка зачастую связано с серьезными злоупотреблениям, способными дестабилизировать экономическую ситуацию в стране или даже целом регионе, и потому нуждается в пристальном внимании со стороны государства, создании эффективной правовой защиты всех участников данных отношений.
Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения операций с ценными бумагами представляют интерес как для профессиональных участников рынка ценных бумаг, так и для организаций, занятых другими видами деятельности. Это связано с тем, что ценные бумаги могут использоваться как инстр умент займов, включая государственные займы, как средство вложений свободных денежных средств, как средство платежа, залога и т.д.
Цель данной работы – рассмотреть особенности организации операций с ценными бумагами на примере ОАО «Балтийский банк».
Исходя из поставленной цели, в работе решаются следующие задачи:
- рассмотрена профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг и ее основные характеристики;
- проанализированы особенности бухгалтерского учета профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Предметом исследования является деятельность коммерческого банка на рынке ценных бумаг.
Объектом исследования является бухгалтерский учет ценных бумаг в коммерческом банке.

В отношении ценных бумаг, номинированных в российских рублях и обращающихся на ФБ РТС средневзвешенная цена;ближайшая средневзвешенная цена в течение последних 3-х месяцев, при отсутствии средневзвешенной цены текущего дня;расчетная цена, рассчитанная как половина суммы максимальной котировки закрытия на покупку и минимальной котировки закрытия на продажу при отсутствии средневзвешенной цены.Если по одной и той же ценной бумаге, сделки заключались одновременно через ММВБ, ФБ ММВБ и иных организаторов торговли, определение текущей справедливой стоимости осуществляется на основании цен, сложившихся на ММВБ, ФБ ММВБВ отношении размещенных/размещаемых ценных бумаг цена размещения.Срок применения указанной цены - до даты начала вторичного обращения ценной бумаги у организатора торговли.В отношении ценных бумаг, номинированных в рублях, не обращающихся на российских организованных рынках ценных бумаг, номинированных в российских рублях, - расчетная цена, рассчитанная как половина суммы максимальной котировки закрытия на покупку и минимальной котировки закрытия на продажу по данным системы RTS Board.В отношении внешних ценных бумаг внешних ценных бумаг, обращающихся на зарубежных организованных рынках, – цена закрытия, сформированная зарубежным организатором торговли; внешних ценных бумаг, не обращающихся на зарубежных организованных рынках, - расчетная цена, рассчитанная как половина суммы цен покупки/продажи Bloomberg, полученная из системы Bloomberg в период с 16.30 до 17.30 часов по Московскому времени (в рабочие дни) и в период с 15.00 до 16.30 часов по Московскому времени (в предпраздничные дни) а также от крупнейших операторов рынка или официальных организаторов выпусков еврокоммерческих ценных бумаг.В отношении долевых ценных бумаг, номинированных в рублях и не обращающихся на ОРЦБ цена, рассчитанная исходя из стоимости чистых активов компании, или установленная Советом директоров компании, или рассчитанная независимым оценщиком - по ценным бумагам ассоциированных с Банком компаний, Ассоциированные компании – компании, на которые Банк оказывает существенное влияние.Оценка инвестиционных вложений Банка в долевые ценные бумаги Инвестиционные вложения Банка в долевые ценные бумаги относятся к вложениям, стоимость которых не может быть надёжно определена.С момента первоначального признания и до прекращения признания инвестиционные вложения Банка в долевые ценные бумаги оцениваются по цене их приобретения, с созданием резерва на возможные потери в соответствии с Положением о порядке создания резерва на возможные потери в Банке.Порядок и периодичность переоценки ценных бумаг Переоценка ценных бумаг по ТСС осуществляется в разрезе государственных регистрационных номеров (выпусков) ценных бумаг. Переоценка по ТСС рассчитывается в целом по выпуску ценных бумаг с распределением суммы переоценки по лотам пропорционально количеству ценных бумаг в лоте. Сумма переоценки, относящаяся к каждому лоту, отражается в аналитических отчетах - журналах аналитического учета.В конце месяца ценные бумаги, которые оценивают по справедливой стоимости через прибыль или убыток и имеющиеся в наличии для продажи, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости.Переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги соответствующего выпуска (эмитента) при совершении в течение месяца следующих операций:приобретения и выбытия ценных бумаг,при частичном погашении номинальной стоимости ценных бумаг, при погашении купона, при получении и списании ценных бумаг в случае реорганизации эмитента, при списании с соответствующего балансового счета ценных бумаг, переданных без прекращения признания, операций мены с ценными бумагами.В случае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Существенным изменением текущей справедливой стоимости является ее падение (рост) в течение месяца на 25 % по отношению к ТСС, сложившейся на дату последней переоценки.Ценные бумаги, числящиеся на балансовых счетах по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания по сделкам продажи с обязательством обратного выкупа (РЕПО), учитываются по текущей (справедливой) стоимости.Критерии признания вероятности получения процентных доходов по приобретенным долговым обязательствамКритерием признания начисленных процентных доходов является наличие или отсутствие неопределенности в получении дохода. Факт наличия или отсутствия определенности получения дохода по приобретенным долговым обязательствам Банк определяет исходя из категорий качества эмитентов долговых обязательств с учетом следующего:Отсутствие/наличие неопределенности в получении доходаКатегория качестваОтсутствие неопределенности IОтсутствие неопределенности IIНаличие неопределенности (проблемные и безнадежные) III, IV, VК I и II категории качества относятся долговые обязательства текущая справедливая стоимость которых может быть надежно определена.К III – V категории качества относятся долговые обязательства стоимость которых не может быть надёжно определена.1.3.      Законодательная основа деятельности профессиональных участников (ПУ) рынка ценных бумагВ конце 2011 года в законодательство были внесены изменения, направленные на изменение в 2012–2013 годах сложившейся в России системы учета прав на ценные бумаги и предусматривающие появление нового участника учетной системы – центрального депозитария, а также предоставление иностранным организациям, учитывающим ценные бумаги или владеющим ценными бумагами в интересах других лиц, возможности открытия в российских депозитариях счетов депо иностранного номинального держателя и счетов депо иностранного уполномоченного держателя. Созданная система заработает с момента присвоения юридическому лицу статуса центрального депозитария. В Российской Федерации нормативная правовая база в области регулирования рынка ценных бумаг образуется несколькими законами («О рынке ценных бумаг», «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг», «Об ипотечных ценных бумагах»), которые определяют общие правила, действующие на рынке ценных бумаг, а также подзаконными нормативными правовыми актами (главным образом постановлениями Правительства РФ и приказами ФСФР России (Федеральная служба по финансовым рынкам России), устанавливающими специальные нормы. Функционирование отдельных институтов регламентируется специальными законами: «Об инвестиционных фондах», «О негосударственных пенсионных фондах», «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии», «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих», которые также сопровождаются значительным по объему подзаконным регулированием.Важным событием первого полугодия 2012 года явилось вступление в силу федеральных законов «О центральном депозитарии», «Об организованных торгах», «О клиринге и клиринговой деятельности».Ниже прилагается обзор наиболее значимых изменений первого полугодия 2012 года в нормативной правовой базе, связанной с регулированием рынка ценных бумаг.1 января 2012 года вступил в силу федеральный закон «О центральном депозитарии», предусматривающий появление нового центра учетной системы – центрального депозитария.В соответствии с законом статус центрального депозитария может быть присвоен только одному юридическому лицу, которое имеет лицензию небанковской кредитной организации и которое (правопредшественник которого) на момент подачи заявления о присвоении статуса центрального депозитария не менее трех лет осуществляло функции расчетного депозитария. При этом размер собственных средств центрального депозитария должен составлять не менее четырех миллиардов рублей. Присвоение лицу, соответствующему указанным требованиям, статуса центрального депозитария осуществляет ФСФР России.Законом установлены требования к акционерам и органам управления центрального депозитария, к системе управления рисками, связанными с осуществлением его деятельности. Также предусмотрено создание комитета пользователей услуг центрального депозитария, одной из функций которого является рассмотрение внутренних документов центрального депозитария, в том числе тарифов на его услуги.Приказом ФСФР России от 28 июня 2012 года был утвержден порядок учета в реестре владельцев ценных бумаг залога именных эмиссионных ценных бумаг и внесения в реестр изменений, касающихся перехода прав на заложенные именные эмиссионные ценные бумаги. Право залога на основании залогового распоряжения фиксируется путем внесения записи об обременении бумаг на лицевом счете залогодателя. При этом для отражения информации о залоге реестродержатель открывает залогодержателю счет в реестре.Определены требования к содержанию записи об обременении и залогового распоряжения. Установленный порядок учета залога ценных бумаг распространяется как на регистраторов, так и эмитентов, самостоятельно ведущих реестр владельцев ценных бумаг. Они должны привести свою деятельность в соответствие с приказом в течение 3 месяцев с даты вступления его в силу.В первом полугодии 2012 года были внесены изменения в сложившуюся ранее систему регулирования противодействия неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком.11 мая 2012 года вступили в силу изменения 35 в приказ ФСФР России, определяющий перечень инсайдерской информации, на основании которого инсайдеры должны формировать собственные перечни инсайдерской информации. Изменения коснулись прежде всего перечня инсайдерской информации эмитентов. К инсайдерской информации эмитентов стала относиться информация, содержащаяся в аудиторском заключении в отношении годовой или промежуточной (квартальной) бухгалтерской (финансовой) отчетности (в том числе консолидированной), а также информация о заключении эмитентом договора о стратегическом партнерстве или иного договора, если заключение таких договоров может оказать существенное влияние на цену эмиссионных ценных бумаг эмитента.24 мая 2012 года ФСФР России приняла новое положение о внутреннем контроле профессионального участника рынка ценных бумаг. Положение по сравнению с прежним нормативным правовым актом, устанавливающим требования к внутреннему контролю профессионального участника рынка ценных бумаг, было дополнено разделом о порядке осуществления внутреннего контроля в рамках противодействия неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком. Установлены требования к отчету о результатах осуществления внутреннего контроля в целях противодействия неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком, а также к уведомлению о подозрительной операции, которое направляется по решению единоличного исполнительного органа в ФСФР России.Еще одной новеллой данного положения является введение принципа непрерывности осуществления внутреннего контроля, вследствие чего определен порядок выполнения обязанностей контролера профессионального участника рынка ценных бумаг в период его временного отсутствия.Кроме этого, установлен более широкий по сравнению с прежним нормативным правовым актом перечень обязанностей, которые при совмещении организацией профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг с иными видами деятельности могут дополнительно быть возложены на контролера профессионального участника рынка ценных бумаг. Так, в соответствии с новым положением, контролер профессионального участника рынка ценных бумаг вправе выполнять функции, связанные с осуществлением внутреннего контроля и (или) аудита соответствия обработки персональных данных соответствующим нормативным правовым актам или с осуществлением внутреннего контроля в биржевом посреднике, заключающем в биржевой торговле договоры, являющиеся производными финансовыми инструментами, базисным активом которых является биржевой товар.В положении предусмотрена возможность использовать электронный документооборот с применением электронной подписи при подготовке, представлении, организации учета и хранения отчетов контролера.1 января 2012 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ в части налогообложения сделок РЕПО. С 1 января 2012 года в случае ненадлежащего исполнения (неисполнения) второй части РЕПО, а также досрочного расторжения договора РЕПО участники операции РЕПО доходы от реализации (расходы по приобретению) ценных бумаг по первой части РЕПО учитываются на дату исполнения второй части РЕПО (установленную договором) или на дату досрочного расторжения договора РЕПО по соглашению сторон. При этом установлено, что расходы в виде биржевых, брокерских и депозитарных комиссий, связанных с совершением операций РЕПО, уменьшают налоговую базу по операциям РЕПО.2 марта 2012 года вступило в силу новое положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг. Положение регулирует состав, порядок и сроки обязательного раскрытия информации акционерных обществ, раскрытия данных на этапах эмиссии, а также в форме проспекта ценных бумаг, сводной бухгалтерской (консолидированной финансовой) отчетности эмитента, ежеквартального отчета указанного лица и сообщений о его существенных фактах.В положении более подробно по сравнению с предыдущим прописана процедура раскрытия информации в форме сообщений о существенных фактах, в том числе указано, какие сведения должны быть в конкретном сообщении о существенном факте.Действие положения распространяется на всех эмитентов, в том числе иностранных эмитентов, включая международные финансовые организации, размещение и (или) обращение ценных бумаг которых осуществляется в Российской Федерации, за исключением Банка России и эмитентов российских государственных и муниципальных ценных бумаг.2. Бухгалтерский учет ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ2.1. Особенности организации бухгалтерского учета в коммерческом банкеВ работе любого коммерческого банка бухгалтерский учет является одним из важнейших элементов функционирования. В бухгалтерском учете отражается информации обо всех банковских операциях: о состоянии и движении имущества, денежных средств, кредитов и займов, ценных бумаг, созданных резервов на возможные потери по активным операциям, доходов и расходов. Ведение бухгалтерского учета в банке основывается на его учетной политике. Учетная политика банка строится на основании плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ, инструкций и нормативных актов Центрального банка РФ. Активы и пассивы кредитной организации являются предметами бухгалтерского учета.Можно выделить следующие задачи бухгалтерского учета в коммерческом банке:1) формировать детальную, достоверную и содержательную информацию о деятельности банка и его имущества, необходимую для использования учредителем, клиентом, кредиторам банка и другим пользователем; 2) вести подробный, полный и достоверный бухгалтерский учет банковских операций, наличие и движение требований, обязательств, материальных и финансовых ресурсов; 3) выявлять внутрихозяйственные резервы; 4) использовать учет для принятия управленческих решений. К методу бухгалтерского учета можно отнести совокупность способов и приемов при выполнении основных задач бухгалтерского учета. Способы и приемы: документация, инвентаризация, счета бухгалтерского учета, двойная запись, баланс и отчетность. Бухгалтерский учет по операциям с ценными бумагами строится в зависимости от того, с какой целью Банк приобретает ценные бумаги: 1) оценке по справедливой стоимости через прибыль или убыток; 2) контроля над акционерным обществом; 3) удержания до погашения; 4) для наличия в целях продажи2.2. Учет операций с ценными бумагами Учет ценных бумаг, выпущенных банкомДля учета операций по эмиссии банками собственных долговых обязательств в виде ценных бумаг предназначены пассивные балансовые счета первого порядка с 520 по 525 включительно. Балансовые счета первого порядка строятся по принципу видов эмитируемых кредитной организацией долговых финансовых инструментов:- 520 «Выпущенные облигации»;- 521 «Выпущенные депозитные сертификаты»;- 522 «Выпущенные депозитные сертификаты»;- 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».Балансовые счета строятся в зависимости от срока, в течение которого планируется обращение эмитированного долгового обязательства:- со сроком погашения до 30 дней;- со сроком погашения от 31 до 90 дней;- со сроком погашения от 91 до 180 дней;- со сроком погашения от 181 дня до 1 года;- со сроком погашения от 1 года до 3 лет;- со сроком погашения свыше 3 лет.По кредиту счетов проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их размещении в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиента. Местами хранения бездокументарных ценных бумаг являются: реестродержатель либо депозитарий-корреспондент. Местами хранения для документарных ценных бумаг являются: хранилище Депозитария либо внешнее хранилище, с целью организации внешнего хранения Депозитарий открывает междепозитарный счет у депозитария-корреспондента.Аналитический учет ведется по:- облигациям в разрезе государственных номеров и выпусков;- депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров;- векселем – по каждому векселю.Для отражения в учете расчетов по выпущенным ценным бумагам предназначены балансовые счета:- 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению»;- 525 «Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами».Балансовые счета второго порядка к счету 524 строятся по видам обязательств к исполнению, т.е. по видам эмитированных долговых обязательств, учтенных на счетах с 520 по 523 включительно.Аналитический учет ведется на счете:- 524001 – по государственным регистрационным номерам с выпуском облигаций;- 52402 – по государственным регистрационным номерам, выпуском облигаций и каждому процентному (купонному) периоду;- 52403-52405 – по сериям и номерам депозитных и сберегательных сертификатов;- 52406 – по каждому векселю.На счете 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям учитываются суммы периодических выплат процентов (погашения купонов), если они осуществляются в течение срока обращения облигаций.Расчеты по ценным бумагам, приобретаемым банком через брокеров, отражаются по счету 30602 (А) «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами». Первоначальная стоимость ценной бумаги определяется ценой сделки по приобретению и дополнительными затратами прямо связанными с их приобретением. В последующем ее стоимость изменяется с учетом начисляемых и получаемых процентных доходов, а при выбытии (реализации) стоимость увеличивается на сумму затрат по их выбытию (реализации). Ценные бумаги переоцениваются за исключением бумаг, входящих в инвестиционный портфель (счет № 503). Результаты переоценки котируемых ценных бумаг отражаются на парных счетах: а) при повышении стоимости вложений в ценные бумаги используются счета 50121, 50221, 50621, 50721 (пассивные) - положительные разницы; б) при снижении стоимости - счета 50120, 50220, 50620, 50720 (активные), сальдо по которым в последний рабочий день отчетного месяца переносится на счете по учету доходов (счет № 70602) либо расходов от переоценки ценных бумаг (счет № 70607). По долговым обязательствам и долевым ценным бумагам, имеющимися в наличии для продажи, удерживаемыми до погашения, не погашенными в срок создаются резервы на возможные потери в корреспонденции со счетом 70606 (А).