Экономико-статистический анализ налога на прибыль организации: налогообложение отдельных видов доходов организации.

Заключение

Роль налогов в современной экономической системе очень велика. Налоги не только являются основой доходной частью предприятия, а также одним из основных инструментов управления.
В России роль налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора экономики и сокращением сферы прямого государственного регулирования.
В результате проведенного исследования были изучены основные положения налогообложения прибыли предприятия, изучены порядок и методы расчета налога на прибыль, рассмотрены проблемы и перспективы налогообложения прибыли организаций.
Статистический учет и изучение налогов играет большую роль в анализе и прогнозировании развития налоговой политики государства. Таким образом, статис ...

Содержание
Введение 3
1 Теоритическое обоснование анализа налога на прибыль организаций 5
2 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «ПИК-ФАРМА ХИМ» 18
3 Экономико-статистический анализ налогообложения отдельных видов доходов ООО «ПИК-ФАРМА ХИМ» 25
3.1 Анализ динамики поступления налога на прибыль 25
3.2 Оценка налоговой нагрузки на отдельные виды доходов предприятия 26
3.3 Корреляционно-регрессионный анализ налога на прибыль 30
4 Экономическое обоснование оптимизации налога на прибыль организации 33
Заключение 40
Список используемой литературы 41
Приложения 45

Введение
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Кроме того, функцией налогов относят воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В условиях рыночной экономики государства широко применяют налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
В настоящее время, в связи с определенными обстоятельствами, нал оги редко становится объектом количественного анализа. Использующиеся для анализа показатели (чаще всего простые индексы, приросты и темпы роста) очень трудно сопоставить между собой, так как при расчете применяются различные алгоритмы и различная выборка.
Актуальность развития методологии статистического анализа налогообложения в Российской Федерации обусловлена не только возрастанием роли налогов в формировании бюджета каждого региона в современном обществе, но и слабой разработанностью статистической методологии в изучении проблем налогообложения. Налогообложение как объект статистики имеет свои особенности, которые связаны с нарастающими итогами в отчетности, с наличием инфляционной составляющей в ней и действием разнонаправленных тенденций изменения налоговых поступлений на макро- и микроуровне.
Между тем в отечественной литературе исследование вопросов налогообложения организаций, учет инфляции в анализе динамики налоговых доходов, характеристики структурных сдвигов в источниках формирования налоговых доходов практически не освещено. Таким образом, актуальность темы статистического исследования является обоснованной.
Целью данной работы является статистический анализ налога на прибыль предприятия на примере ООО «ПИК-ФАРМА ХИМ». Для достижения выше поставленной цели были решены следующие задачи.
1. Изучить теоретические аспекты налогообложения на предприятии в области расчета налога на прибыль.
2. Рассмотреть источники статистической информации о налогах и основные методы ее анализа.
3. Изучить организационно-экономическую характеристику предприятия.
4. Проанализировать динамику и структуру налога на прибыль ООО «Пик-Фарма Хим»
Объектом исследования является фармацевтическая организация ООО «Пик-Фарма Хим». Предметом исследования – анализ налога на прибыль данного предприятия, и пути ее совершенствования.
По результатам проведенного анализа выявлены основные проблемы налогообложения организации и пути его совершенствования, через оптимизацию налогообложения.
В первой главе рассмотрены теоретические основы налогообложения прибыли предприятий и его анализ. Во второй главе рассмотрена организационно-экономическая характеристика «ООО Пик-Фарма Хим». В третьей главе проведен анализ налога на прибыль предприятия. В четвертом разделе рассматриваются проблемы налогообложения прибыли организаций и пути их решения в современных условиях.
Для выполнения дипломной работы использовались нормативно-правовые акты, учебники для ВУЗов, статистическая информация, журналы, статьи газет, интернет. Исходными данными являются технико-экономические показатели ООО «Пик-Фарма Хим» за 2010-2012 гг.

Ниже представлен порядок исчисления и уплаты налога, авансовых платежей 1. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По общему правилу сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. 2. По "умолчанию" сумма авансового платежа исчисляется, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала до окончания отчетного периода. Суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате: в первом квартале текущего налогового периода принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода; во втором квартале- равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года; в третьем квартале - равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала; в четвертом квартале текущего налогового периода - равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа по итогам полугодия. Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца данного периода. Исчисленные ежемесячные авансовые платежи отражаются в налоговой декларации. Декларация представляется по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей (например, за январь – до 28 февраля). 3. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, с которого он желает изменить порядок уплаты. В течение налогового периода порядок уплаты авансовых платежей менять нельзя. В этом случае авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за тем, по итогам которого исчислен налог. В этот же срок надо представить и налоговую декларацию. 4. Перечень организаций, которые обязаны уплачивать только квартальные платежи: организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не превышала в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал;бюджетные учреждения; автономные учреждения; иностранные организации, работающие в РФ через постоянные представительства; некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах; выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала указанные в перечне организации не платят. Они также не могут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. С января 2011 г. в этот перечень попали автономные организации.5. Налог с доходов иностранных организаций от источников в РФ перечисляется налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) указанным организациям денежных средств, или получения ими иного дохода. Налоговые агенты определяют и удерживают налог по каждому получению иностранной организацией каких-либо доходов, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам предыдущего года представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/[email protected]Форма налоговой декларации организаций при выполнении соглашений о разделе продукции и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 07.04.2006 N 55н. Основными источниками информации для определения налоговой базы и размера налогов, являются:бухгалтерский баланс;приложения к бухгалтерскому балансу предприятия:справка о движении фондов (резервный фонд, нераспределенная прибыль прошлых лет, фонды накопления, фонды потребления, фонд пополнения собственных оборотных средств, целевое финансирование из бюджета, целевое финансирование из отраслевых и межотраслевых фондов);справка о движении заемных средств (долгосрочные кредиты банков, в том числе не погашенные в срок; долгосрочные займы, в том числе не погашенные в срок; краткосрочные кредиты банков, в том числе не погашенные в срок; кредиты банков для работников, в том числе не погашенные в срок; краткосрочные займы, в том числе не погашенные в срок);справка о дебиторской и кредиторской задолженности;состав материальных активов на конец года (права на изобретения и другие аналогичные объекты интеллектуальной собственности, права пользования природными ресурсами, организационные расходы);справка о наличии и движении основных средств;справка о финансовых вложениях;социальные показатели, в том числе отчисления на социальные нужды (фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд занятости, расходы на медицинское страхование; среднесписочная численность работников; средства, направленные на потребление, в том числе расходы на оплату труда, денежные выплаты и поощрения, доходы по акциям и вкладам в имущество предприятия (организации));движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений;справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.На базе указанных документов производятся расчеты и устанавливаются формы, которые являются основанием для определения налогооблагаемой базы и размера выплат по видам налогов и срокамАнализ поступлений администрируемых ФНС России доходов, анализ факторов, влияющих на поступления доходов, является основой для принятия управленческих решений в целях повышения эффективности налогового администрирования, а также является основой для прогнозирования налоговой базы и налоговых поступлений.Выделяют следующие виды анализа:1. Общий анализ – с помощью общего анализа исследуются поступления налогов и сборов, как по уровням бюджетной системы, так и по видам и группам налогов в абсолютном выражении. Определяется структура сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода, при этом выявляются платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Дается характеристика изменений, произошедших за период в соотношениях удельных весов налогов. Определяются причины динамики налоговой структуры.2. Сравнительный анализ – при сравнительном анализе сопоставляются фактические показатели с прогнозными, а также с соответствующими показателями за предыдущие периоды. Рассчитываются цепные и базисные темпы роста. Выявляются те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения. Определяются причины, вызвавшие их.3. С использованием экономико-статистических методов - процессе анализа налоговых поступлений с использованием экономико-статистических методов исследуются характерные особенности структуры поступлений, их тенденции и закономерности, а также связь явлений, происходящих в экономике, с объемами поступлений налогов и сборов.Система показателей налоговой отчетности позволяет проводить анализ налоговой базы и поступлений налогов и сборов, определять объемы роста или снижения налоговых платежей за рассматриваемый период, распределение их по уровням бюджетной системы, структуру поступлений по видам налогов, по секторам экономики, рассчитывать уровень собираемости по отдельным налогам, оценивать потери бюджета, связанные с недопоступлением налогов по причине предоставления льгот, роста задолженности и т.д.Анализ по отдельным организациям основан на сравнительном анализе поступлений налогов и показателей финансово-хозяйственной деятельности. Тенденции развития каждой отдельной компании сопоставляются с отраслевой тенденцией. При этом проводится анализ адекватности экономических и налоговых показателей на основании среднеотраслевых индикаторов. Должны рассматриваться такие показатели как:- налоговая нагрузка отдельного налогоплательщика в сравнении со средним уровнем по данному виду деятельности;- общая сумма доходов и расходов в динамике; необходимо обратить внимание на опережающий рост расходов над доходами от реализации товаров (работ, услуг);- суммы убытков в бухгалтерской и налоговой отчетности на протяжении длительного времени, а также значительные суммы вычетов, отраженные в налоговой отчетности;- выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по данному виду деятельности в вашем регионе и др.Необходим качественный анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы налогоплательщика. Необходимо анализировать информацию о динамике продаж, затовариванию складов, заключению контрактов, изменению цен на продукцию и взаимодействию с поставщиками. Прежде чем приступить к оценке и прогнозированию, необходимо провести всесторонний анализ имеющихся фактических данных о налоговой базе.Глава 2. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "ПИК-ФАРМА-ХИМ"Общество с ограниченной ответственностью «Пик-Фарма Хим» (в дальнейшем именуемое «Общество») действует в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. Общество с ограниченной ответственностью «Пик-Фарма Хим» (далее – общество) действует на основании настоящей редакции устава, утвержденной решением единственного участника №1 от 02.08.2002 г. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Пик-Фарма Хим». Сокращенное наименование ООО «Пик-Фарма Хим». Место нахождения Общества: 308017, Белгородская область, г. Белгород, ул. Рабочая 14. Учредителем Общества (в дальнейшем именуемый «Участник») является . Срок деятельности Общества не ограничен.Цели и виды деятельности:Общество создано с целью получения прибыли и удовлетворения потребностей общества в необходимых видах продукции (работ, услуг), роста материального благосостояния своих работников, обеспечения занятости населения;Предметом деятельности Общества являются: производство фармацевтической продукции, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ. У предприятия имеется своя производственная база в виде бокса – мастерской, а численность персонала на данный момент составляет 100 человек. Общество является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом. Общество имеет самостоятельный баланс. Общество вправе открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Имущество общества состоит из оплаченного Уставного капитала, полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по всем основаниям, допускаемым правовыми актами Российской Федерации. Общество на основании действующего законодательства РФ осуществляет распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества. Общество имеет круглую печать, штампы и бланки со своими наименованием.Общество не имеет филиалов и представительств. Имущество Общества составляют материальные и финансовые ресурсы, находящиеся на балансе и являющиеся собственностью Общества.Уставный капитал общества сформирован в полном объеме и составляет 39000 (тридцать девять тысяч) рублей РФ. Уставный капитал составляется из номинальной доли его Участника и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов.Размер и номинальная стоимость доли участника в уставном капитале составляет: Ким Тхя Ден – 100% - 39000 (тридцать девять тысяч) рублей РФ.Предприятие возглавляет генеральный директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность. Он представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом, заключает договора, издает приказы по предприятию в соответствии с трудовым законодательством, принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания, открывает в банках счета предприятия, решает вопросы, касающиеся подбора персонала, организации труда и заработной платы. Помимо этого он руководит работой по планированию и экономическому стимулированию на предприятии, повышению производительности труда, выявлению и использованию производственных резервов, улучшению организации производства, труда и заработной платы. Ему подчиняются главный бухгалтер, главный инженер, главный технолог и остальные сотрудники предприятия.Главный бухгалтер осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, производит расчеты с заказчиками и поставщиками, связанные с реализацией готовой продукции, приобретением необходимого сырья и материалов. В его задачи входит также получение кредитов в банке, своевременный возврат ссуд, взаимоотношения с государственным бюджетом. Главный бухгалтер представляет отчетность в государственные органы (налоговые органы, Пенсионный фонд и Фонд социального страхования) своевременно и в полном объеме. Кроме этого, главный бухгалтер отчитывается перед заместителем генерального директора.Главный инженер занимается обеспечением технической подготовки предприятия, организацией обучения и повышения квалификации рабочих и инженерно – технических работников, проводит планирование и ремонт энергетического оборудования, нормирование расходов электроэнергии, контролем за соблюдением проектной, конструкторской и технологической дисциплины, за качеством поступающего на предприятие сырья и материалов, правил и норм по охране труда и технике безопасности. Организационная структура управления на предприятии представлена на в приложении 1.В целях организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «Пи-Фарма Хим» создана бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. Учетная политика ООО «Пи-Фарма Хим» является внутренним документом определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета общества. Разработанная учетная политика предприятия состоит из положения об учетной политике для бухгалтерского учета и положения об учетной политике для целей налогообложения.Синтетический и аналитический учет Общества осуществляется на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного приказом МФ РФ от 31. 10. 2000 г. № 94-н и утвержденного учетной политикой предприятия.Бухгалтерский учет ведется с применением бухгалтерской программы 1-С «Бухгалтерия».В данный момент Налоговый учет ведется на условиях общего режима. Происходит уплата следующих видов налогов и отчислений по ставкам: НДС – 18%; Налог на прибыль – 20%; Налог на имущество – 2,2 %; НДФЛ – 13%; ПФР – 20%; ТФОМС – 2%; ФФОМС – 2,9%; ФСС – 2,9%; ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний – 0,9%.ООО «Пи-Фарма Хим»занимает хорошую, прочную позицию на рынке услуг г. Белгорода. За все время работы предприятие и его работники хорошо зарекомендовали себя, был образован устойчивый круг клиентов, который постоянно расширяется. В перспективе предприятие собирается увеличить список выполняемых работ и услуг, при чем сфера его деятельности, не будет в будущем ограничиваться только городом, но и охватит районы, смежные с ним.Основные показатели деятельности предприятия за период с 2010 по 2012 годы представлены в табл. 1).Таблица 1 - Основные показатели финансово – хозяйственной деятельности предприятия за 2010 - 2011 гг., в тыс. руб.Показатели2010 г.2011 г.Отклонение 2011 г. от 2010 г.2012 г.Отклонение 2012 г. от 2010 г.абсолютное, тыс. руб.относительное, %абсолютное, тыс. руб.относительное, %Выручка118454097129126345,93956427719334,0Себестоимость продаж-11044-36979-25935334,8-38866-27822351,9Валовая прибыль (убыток)80139923191498,4698-10387,1Прибыль (убыток) от продаж80139923191498,4698-10387,1Прочие доходы10008-9920,829316283162931,6Прочие расходы-182-475-293261,0-969-787532,4Прибыль (убыток) до налогообложения161935251906217,729045274261794,0Текущий налог на прибыль-323,8-705-381,2217,7-58095482,21794,0Постоянные налоговые обязательства (активы)171-64-235-37,4574055693356,7Чистая прибыль146627561290188,028976275101976,5Среднесписочная численность работников245834241,76137254,2Среднемесячная заработная плата22900268003900117,0273004400119,2Как следует из табл. 1, за 2010 – 2012 гг. выручка от реализации продукции (работ, услуг) возросла на 27719 тыс. руб., при этом себестоимость продукции возросла на 27822 тыс. руб., прибыль от продаж снизилась 87,1% или на 103 тыс. руб. На изменение суммы прибыли от продаж повлияли: увеличение валовой прибыли на 103 тыс. руб. (или на 87%); увеличение прочих расходов на 787 тыс. руб.; увеличение прочих доходов 28316 тыс. руб.В 2012 году по сравнению с 2010 г. увеличение суммы прочих доходов и прочих расходов увеличило сумму прибыли до налогообложения на 27426 тыс. руб. Чистая прибыль предприятия увеличилась на 27510 тыс. руб. или на 1876% за счет увеличения объема продаж, а также за счет изменения налога на прибыль на 5485 тыс. руб. (в 2010 году сумма налога на прибыль составила 381,2 тыс. руб., а в 2012 году – 5809 тыс. руб.). Чистая прибыль осталась в распоряжении предприятия и будет в дальнейшем направлена на развитие производства.