Налог на добавленную стоимость и его роль в рыночной экономике.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате написания работы сделаны следующие выводы и предложения.
Налоги представляют собой обязатель¬ные платежи (денежные взносы) физических и юридических лиц государству как изъятие части дохода в заранее определенном, установленном законом порядке. Легальный, законный характер платежей – важнейшая черта налоговой системы. Уплата налогов является одной из главных обязанностей гражданина. Налоговое правонарушение влечет за собой административные, финансовые санкции и другие виды ответственности. Вместе с тем в демокра¬тическом, правовом государстве налоги все больше приобретают форму добровольного участия всех граждан в обеспечении доход¬ной части бюджета всех уровней. Налогообложение все больше осуществляется с согласия граждан, выраженного через механизм прямой или пре ...

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1 ПОНЯТИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ СТРАНЫ И ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НДС 6
1.1 Классификация налогов и сущность понятия Налога на добавленную стоимость (НДС), его социальная и экономическая составляющие 6
1.2 Особенности определения налоговой базы по НДС 8
1.3 Общие правила определения налоговой базы 11
2 НДС КАК ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА 14
2.1 НДС в бюджете 14
2.2 Пример расчета НДС 20
3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС 22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 28
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 31
ПРИЛОЖЕНИЯ 34

ВВЕДЕНИЕ

Тема курсовой работы – «Налог на добавленную стоимость и его роль в рыночной экономике».
Задача повышения эффективности налогообложения ставится во всех программных документах последних лет, касающихся макроэкономической бюджетной и налоговой политики. В них указывается на необходимость ориентации бюджетной стратегии России, включая налоговую политику, на экономическое и социальное развитие при безусловном учете критериев эффективности и результативности.
Это свидетельствует о необходимости актуальности изучения эффективности налогообложения и роли налоговой системы применительно к отечественной хозяйственной среде.
Интерес к налогу на добавленную стоимость впервые проявился в1920-х годах, в это время он рассматривался как разновидность налога с продаж.
Вообще, Налоговый Кодекс Российской Федерации определяет Налог на добавленную стоимость как взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны.
В настоящее время Налог на добавленную стоимость представляет существенный интерес, поскольку он является одним из основных источников доходов Федерального бюджета страны. Это и определяет актуальность выбранной темы. Тем более, в последние годы все более динамичное развитие получает развитие международной торговли.
Основной целью данной работы является определение особенности исчисления и уплаты НДС.
Таким образом, к основным целям работы следует отнести следующие:
- исследовать классификацию и функции налогов;
- определить сущность налога на добавленную стоимость (НДС), а также его социальную и экономическую составляющие;
- исследовать основные элементы НДС на примере налоговой базы;
- выявить основы взимания НДС;
- изучить поступления НДС в Федеральный бюджет и реформы НДС.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Первая глава – «Понятие налога на добавленную стоимость в налоговой системе страны и определение налоговой базы при исчислении НДС», определяет экономическую и социальную сущность НДС, основные элементы, а также особенности взимания.
Вторая глава – «НДС как основной источник доходов федерального бюджета», содержит сведения о роли НДС в бюджете современной России, а также практический пример.
Третья глава – «Основные направления совершенствования НДС на среднесрочную перспективу», определяет проблемы НДС в современной налоговой системе, а также пути решения сложившихся проблем.
Для написания данной работы использовались материалы следующих авторов: Абакумова О.Я., Аширов Д. , Беспалов М.В. , Горегляд В.П. , Гуреев В.И. , Демина П.Ю. , Дорон О. , Иванченко У. , Краснов Ю.К. , Кучеров И.И. , Титов А.С. , Федеров Д.Г. , Федеров С.А. , Чайка С. , Якунин Д.Г. и др.
Также существенное был использован Налоговый кодекс Российской Федерации .
Практическая значимость исследуемой темы работы может быть определена тем, что полученные выводы позволят определить современное состояние в аспекте исчисления и уплаты НДС, выявить основные проблемы и представить возможные пути совершенствования и решения указанных проблем.

Форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде утверждаются1.3 Общие правила определения налоговой базыОбщие правила определения налоговой базы: 1. Если ставка НДС одна, то налоговая база будет общей. Необходимо суммарно определить налоговую базу по хозяйственным операциям, которые были осуществлены на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке, в соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса РФ. 2. Если ставки НДС разные, то и налоговые базы также будут разные. Здесь необходимо отдельно определять налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам,в соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса РФ. 3. Выручкой являются денежные и натуральные поступления в счет оплаты. С полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выручки, необходимо заплатить НДС. То есть сумма выручки и является налоговой базой. Здесь необходимо помнить, что для целей НДС под выручкой понимаются все доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Прежде всего это деньги. Кроме них, это любое иное имущество, например, основные средства, материалы, продукты питания, ценные бумаги и др. Такие доходы необходимо учитывать в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить, на основании пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ. 4. Выручка должна быть исчислена в рублях. Налоговый кодекс требует, чтобы налоговая база была определена только в рублях. В случае если за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги контрагент расплатился валютой, то эту сумму необходимо пересчитать в рубли. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (аванса) в соответствии с пунктом 3 статьи 153, пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Из последнего правила есть ряд исключений. первое исключение касается выручки, которая получена за товары (работы, услуги), предусмотренные подпунктами 1–3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Валютную выручку, полученную за эти товары (работы, услуги), необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ. Однако пересчет должен быть произведен на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в соответствии с пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ. Кроме этого, специальная дата для пересчета валютной выручки установлена для налоговых агентов, которые приобретают товары (работы, услуги) у иностранцев, не состоящих на учете в налоговых органах РФ. В качестве вывода скажем, что налог на добавленную стоимость – это косвенный налог, который действует на территории Российской Федерации с 1992 года и в настоящее время регулируется Главой 21 Налогового кодекса страны.В завершении отметим, что налог на добавленную стоимость занимает существенные позиции в налоговой системе страны в целом. Его роль значительна в федеральном бюджете страны, таким образом, он оказывает влияние и на экономический рост в целом.2 НДС КАК ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА 2.1 НДС в бюджетеЧерез налоги, а также расходы государства, бюджет предстает важным инструментом регулирования (распределения) и стимулирования экономики и инвестиций, повышения эффективности производства. Посредством государственного бюджета оказывается государственная поддержка отдельным отраслям хозяйства - авиастроению, космическим программам, атомной промышленности, энергомашиностроению, угольной промышленности и некоторым другим. Изменения в налоговой политике могут привести к таким изменениям, как перераспределение доходов и ресурсов, изменение уровня экономической активности. Уровень налоговой нагрузки варьирует по странам. В странах с большой налоговой нагрузкой обеспечиваются более высокие социальные стандарты. Примером является Швеция (налоговая нагрузка составляет 51% ВВП), где действует тенденция снижения экономического расслоения общества. Эффективное государственное управление направлено на приоритетное развитие наукоемких технологий. Уровень налоговой нагрузки по странам представлен в Таблице 1.Таблица 1Уровень налоговой нагрузки по странам в 2012 годуСтрана Налоговая нагрузка (% ВВП)Уровень жизни, долл.Швеция51,025710Финляндия47,323240Бельгия46,626440Франция440126270Австрия42,828110Германия39,328870Мексика39,33600Испания35,814350США31,828020Турция22,22830Канада16,019020В 2010 году уровень налоговой нагрузки находился на уровне примерно 55%. Уровень налоговой нагрузки России в 2011 году за счет снижения налогового бремени для хозяйствующих субъектов составил около 36% к ВВП (Рисунок 1).Рис.1. Уровень налоговой нагрузки в динамике Налоговая нагрузка по отраслям может быть определена снижением в отрасли НИОКР, строительства, торговли, в то время, как в сельском хозяйстве, реальном секторе экономики предполагается ее рост.Налоговая нагрузка по отраслям (2012 год):НИОКР – около 27%;строительство – около 33%;торговля – около 40%;сельское хозяйство – 18%.Налоговые поступления в бюджет и факторы, влияющие на их динамику, будут рассмотрены далее.Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010-2012 гг. представлены в Приложении А. Доля налоговых поступлений в бюджете России представлена в Приложении Б.В соответствии с Приложением Б можно сделать вывод, что в 2008 году в структуре налоговых поступлений наибольший удельный вес принадлежал НДС (38%) и налогу на прибыль организации (23%). В 2009 году в структуре налоговых поступлений наибольший удельный вес также принадлежал НДС (38%) и НДФЛ (21%). Доля налога на прибыль организации сократилась до 16%. В 2011 году доля налога на прибыль и НДФЛ в консолидированном бюджете страны практически сравнялась (18% и 19% соответственно).Динамика поступлений НДС представлена в Таблице 2 и на Рисунке 2.Таблица 2Поступления НДС в 2008-2011 гг. в млрд. рублей 2009 год2010 год201 год2012 годВсего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации7 948,96 288,36200,57 695,8в том числе:   в федеральный бюджет3 571,92 502,62316,53 207,2в консолидированные бюджеты субъектов РФ4 377,03 785,738844 488,6из них: Налог на добавленную стоимость1038,71 207,201149,81 383,90на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации998,41 176,61105,01 328,7на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации 40,330,644,855,2Графические данные будут представлены далее.Рис.2. Поступления НДС в 2009-2012 гг., в млрд. рублейНа основании указанных выше данных можно наблюдать положительную динамику поступления НДС в бюджет России.Можем сделать вывод, что в 2009 году наблюдалось сокращение поступлений налогов в бюджет, что связано, прежде всего, с влиянием мирового финансово-экономического кризиса.Влияние кризиса, прежде всего, отразилось на финансово-хозяйственной деятельности малых средних и крупных предприятий, что в последующем повлекло за собой поступления налогов в бюджет. В условиях кризиса прибыль предприятий сократилась, возможность получения выгодных кредитов стала практически невозможна, существенно снизился спрос на продукцию и услуги и т.д.Снижение ставок по ряду налогов (прежде всего, снижение ставки по налогу на прибыль с 24% до 20%, снижение ставок по транспортному налогу, по НДПИ и проч.), а также ряд других мер (например, ст. 269 НК РФ, пересмотр критериев применения УСНО и т.п.) вызваны необходимостью стимулирования реального сектора экономики, который оказался в более тяжелом финансовом положении. Таблица 3Налоговые поступления в бюджет РоссииПоказатель2008 г.2009 г.2010 г.2011 г.2012 г.Налоги7948,96288,37320,07695,88212,0Темп роста (снижения) налоговых поступлений в стоимостном и процентном выражении определен в Таблице 4.Таблица 4Темп роста (снижения) налоговых поступлений в стоимостном и процентном выраженииВ процентном выраженииПоказатель2012/20112012/20102012/20092012/2008Налоги106,7%112,2%130,6%103,3%В стоимостном выраженииПоказатель2012-20112012-20102012-20092012-2008Налоги516,28921923,7263,1Далее представим графические сведения.Рис.3. Динамика налоговых поступлений в бюджет РоссииВ соответствии с Рисунком 3 можем отметить положительную динамику налоговых поступлений в РФ.Основная масса налоговых доходов федерального бюджета в 2012 году обеспечена поступлениями НДС (35%) и налога на прибыль (21%).Современная налоговая политика, ориентированная на опыт развитых стран, характеризуется постепенным снижением налогового бремени. Так, переход российской экономики с сырьевого на инновационный путь развития невозможен без существенного снижения налогового бремени.2.2 Пример расчета НДСООО «Золотая рыбка» занимается таким видом деятельности, как добыча и переработка рыбы. Во 2 квартале 2012 года им было продано (без НДС):- на сумму 2 000 000 руб. - замороженного минтая предприятиям России;- на сумму 3 000 000 руб. замороженного лосося предприятиям России;- на сумму 1 000 000 руб. замороженного лосося продано заграницузарубежным покупателям (в налоговую предоставлены документы на подтверждение налоговой ставки 0%).В течение 2 квартала ООО «Золотая рыбка» закупило:- материалов в сумме 1 300 000 руб. (в том числе НДС 18%), материалы оприходованы на склад;- основные средства в сумме 320 000 руб. (в том числе НДС 18%), основные средства введены в эксплуатацию.По замороженному лососю входной НДС по материальным затратам составил 90 000 руб.В июне ООО «Золотая рыбка» получило аванс от ИП Довженко И.Н. в сумме 890 000 руб. на поставку партии замороженного минтая.В июне ООО «Золотая рыбка» выполнило строительно-монтажные работы (СМР) для собственных нужд (хозяйственным способом): был построен склад, расходы на его строительство составили 1 500 000 руб. Склад введен в эксплуатацию.Определим сумму НДС к уплате за 2 квартал 2012 года, которую должно заплатить ООО «Золотая рыбка».1. Определяем сумму к начислению.а). Замороженный минтай при реализации на российском рынке, относится к продовольственным товарам первой необходимости (пп.1 п.2 ст.164 НК РФ), соответственно налоговая ставка НДС по нему 10%:2 000 000 * 10% = 200 000 руб. – сумма НДС по минтаюб). При продаже замороженного лосося на российском рынке, он облагается НДС по ставке 18% ( согласно п.3 ст. 164 НК РФ).3 000 000 * 18% = 540 000 руб. – сумма НДС по лососюв). Замороженный лосось при экспорте облагается ставкой НДС в размере 0% (согласно пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) , если в налоговые органы предоставлены соответствующие подтверждающие документы.г). Полученный аванс от ИП Довженко И.Н. на поставку замороженного минтая считается по ставке 10/110:890 000 * 10% / 110% = 80 909 руб. – НДС с авансад). НДС по строительно-монтажным работам (СМР) для собственных нужд (определяется по ставке 18%, п.3 ст. 164 НК РФ):1 500 000 * 18% = 270 000 руб. – НДС по СМРИтого сумма к начислению НДС за 2 квартал200 000 + 540 000 + 80 909 + 270 000 = 1 090 909 рублей2.Определяем сумму НДС к вычету (статья 171 НК РФ).а). НДС по приобретенным материалам:1 300 000 / 118 * 18 = 198 305 руб.б). НДС по приобретенным основным средствам:320 000 / 118 * 18 = 48 814 руб.в). НДС по строительно-монтажным работам (СМР), выполненным для собственных нужд (хозяйственным способом) 270 000 руб.Итого НДС к вычету.198 305 + 48 814 + 270 000 + 90 000 = 607 119 руб.3. Считаем НДС к уплате:1 090 909 – 607 119 = 483 790 руб.Эта сумма должна совпадать с суммой к уплате в бюджет в декларации по НДС.3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС Минфин РФ опубликовал окончательный вариант Основных направлений налоговой политики РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. Основные направления налоговой политики РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Современная налоговая система страны подверглась влиянию мирового финансово-экономического кризиса.Так, к основным недостаткам существующей системы налогообложения можно отнести: однобокая фискальная направленность и недостаточное использование налогообложения в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской деятельности;нестабильность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения;значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики. Именно ввиду недостатков налоговой системы страны одним из приоритетных направлений реформирования российской экономики на сегодняшний день является реформирование сложившейся системы налогообложения. Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. Налоговая политика ближайших лет будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Достижение в среднесрочной перспективе сбалансированности федерального бюджета при разумных прогнозных оценках стоимости нефти, предусмотренное Бюджетным посланием Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2012–2014 годах, возможно лишь при значительном росте доходов бюджетной системы, не связанных напрямую мировыми ценами на нефть. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы.Рис.4. Налоговая нагрузка в 2012-2015 гг.В соответствии с Рисунком 4 можем делать вывод, что значительного сокращения налоговой нагрузки в перспективе 2012 - 2014 гг. не предполагается. Наряду с этим предполагается перераспределить налоговую нагрузку между разными категориями плательщиков (т.е. для одних она будет повышена (например, повышение НДС, возврат к налогу с продаж, прогрессивная шкала НДФЛ, налог на недвижимость и т.д. – а для других нагрузка будет снижена посредством дополнительных льгот – для малого предпринимательства, для инвестиционной деятельности и т.п.).Сокращение налоговой нагрузки в 2011 году стало возможным за счет снижения налоговой ставки по налогу на прибыль, за счет совершенствования системы налогового планирования и администрирования.В плановом периоде до 2014 года предполагается продолжить работу по совершенствованию НДС, с тем, чтобы этот налог, оставаясь одним из наиболее важных источников доходов бюджета, не являлся слишком обременительным для налогоплательщиков с точки зрения администрирования. Вообще, при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость следует помнить, что к различным операциям могут применяться различные ставки налога. Если при реализации товаров (работ, услуг) применяются разные ставки налога на добавленную стоимость, то налоговая база определяется раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Если же при реализации используется одна ставка для всех операций, то налоговая база определяется суммированием всех операций.Таким образом, предприятиям необходимо организовать раздельный учет операций, связанных с формированием налоговых баз, облагаемых по разным налоговым ставкам.В завершении отметим, что изменения в налоговой системе должны быть достигнуты в результате двух взаимосвязанных действий: борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках действующей системы; реформирования налоговой системы.Выяснили также, что в настоящее время в России существует две точки зрения относительно дальнейших реформ в налоговой системе.Одни экономисты предполагают, что необходимо снижение налогового бремени на налогоплательщиков, другие – наоборот. Важно сказать, что реформирование налогового законодательства идет по пути улучшения положения налогоплательщиков. Эта концепция подтверждается изменениями, вступившими в силу с 2010 года.Также в качестве вывода можно отметить, что вообще налоговая система России находится только на стадии формирования, поэтому необходимо ее стимулирование и поддерживание. Так, в настоящее время (в условиях кризиса) необходимо активное стимулирование налогового реформирования в России.Основные направления налоговой политики Российской Федерации на плановый период 2013 и 2015 годов разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации. Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики позволяют участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.