Особенности определения таможенной стоимости товаров, ввозимых в РФ в рамках внешнеторговых сделок

Таможенная стоимость является основой для определения таможенных пошлин, налогов и сборов. Таможенная стоимость – это стоимость товара на момент пересечения таможенной границы Таможенного союза.
При определении таможенной стоимости ввозимых товаров используются законодательные акты, установленные на уровне государств-членов Таможенного союза. Главным документов в этом случае является –Соглашение от 25.01.2008г. Установлены следующие методы – по стоимости сделки с ввозимыми товарами, по стоимости сделки с идентичными товарами, по стоимости сделки с однородными товарами, вычитание, сложение, резервный метод.
Определение таможенной стоимости вывозимых товаров, регулируется на национальном уровне. В настоящее время применяются методы – по стоимости сделки с вывозимыми товарами, по стоимости с ...

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ВВОЗИМЫХТОВАРОВ 5
1.1.Понятие и принципы определения таможенной стоимости 5
1.2.Сущность внешнеторговых сделок и их влияние на таможенную стоимость 7
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ В РАЗЛИЧНЫХ ПРОЦЕДУРАХ 10
2.1.Методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров 10
2.2. Анализ определения таможенной стоимости в зависимости от ИНКОТЕРМС -2010 16
2.3. Совершенствование механизма определения таможенной стоимости товаров 23
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 31

Развитие внешнеторговых связей, обеспечение экономических интересов России, государственное регулирование ВЭД являются одними из главных направлений современной российской политики. Существенную роль в реализации данного направления играет таможенное регулирование внешнеторговых операций, которое в большинстве случаев осуществляется с применением взимания таможенных платежей.
Основным видом ставок таможенных пошлин являются адвалорные, поэтому таможенная стоимость оказывает прямое влияние на полноту взимания таможенных платежей.
Таким образом, на современной стадии развития экономики РФ значимость контроля таможенной стоимости обусловлена макроэкономическим фактором – одной из основных составляющих доходной части бюджета РФ являются таможенные платежи. В связи с этим предупреждение посредс твом таможенного контроля недостоверного заявления налоговой базы для взимания таможенных платежей – одна из важнейших задач по обеспечению экономической безопасности государства.
Однако в настоящее время не в полной мере сформированы необходимые правовые и организационные механизмы контроля таможенной стоимости, что является причиной неправильной трактовки норм законодательства и приводит к многочисленным нарушениям как со стороны участников ВЭД, так и со стороны таможенных органов. В свою очередь, нарушение процедуры контроля таможенной стоимости со стороны таможенных органов приводит к тому, что решения арбитражных судов по искам участников ВЭД зачастую выносятся не в пользу таможенных органов.
В части совершенствования процедур контроля таможенной стоимости товаров требуется создание такого механизма, который бы учитывал следующие условия: различия в значениях показателя таможенной стоимости на этапе определения и этапе контроля, влияние ставки таможенной пошлины на величину таможенной стоимости, стремление участника ВЭД к занижению таможенной стоимости, возрастающая вероятность некорректного определения таможенной стоимости при завышенной ставке таможенной пошлины.
Объектом исследования является механизм контроля таможенной стоимости товаров.
Предмет исследования – организация работы таможенных органов по контролю таможенной стоимости товаров, перемещаемых через территорию РФ.
Целью контрольной работы является обоснование необходимости изменения методологических основ организации работы таможенных органов по контролю таможенной стоимости товаров.
Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих задач:
- исследованием понятия таможенной стоимости товара, методов ее определения и декларирования;
- рассмотрением российской системы контроля таможенной стоимости товаров, а также порядка действий должностных лиц таможенных органов при осуществлении такого контроля;
- решение предложенной задачи по определению таможенной стоимости ввозимого товара.
В связи с тем, что территория РФ является частью единой таможенной территории таможенного союза Российской Федерации, Республики Беларусь, Республики Казахстан (далее таможенный союз), определение, декларирование и контроль таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза при их ввозе в РФ, регламентируется таможенным кодексом таможенного союза, соглашениями и решениями Комиссии таможенного союза в области контроля таможенной стоимости, а также законодательством РФ, в частности, ФЗ РФ №311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

Если нет факта продажи товара, данный метод не может применяться. Также при применении данного метода обязательно учитывается то условие поставки, согласно которому перемещается товар. Исходя из базиса поставки, производят, либо дополнительные начисления, либо вычеты из цены товара. Например, при условии поставки EXW (поставка с завода) к цене необходимо будет добавить и транспортные расходы, и экспортное таможенное оформление, и страхование и другие расходы покупателя на территории продавца. Но если в качестве условия поставки используется DDP (поставка с оплатой пошлины) из цены можно вычесть все расходы продавца на территории покупателя. Главным условием добавления расходов или их вычета является их документальное подтверждение. Помимо наличия факта купли-продажи товара, есть еще несколько условий, которые должны соблюдаться при применении данного метода:отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами;продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо скрытых условий внешнеэкономической сделки;никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения не подлежит уплате продавцу;покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами. Однако если они все же являются такими лицами, но данный факт не повлиял на таможенную стоимость, стоимость может быть принята. Бывают случаи, когда первый метод не применяется, согласно законодательству, должен применяться второй метод – по стоимости сделки с идентичными товарами. Идентичные товары – это одинаковые товары во всех отношениях (производитель, страна происхождения, физические характеристики, ценовая категория и т.д.). Суть метода заключается в следующем – определяются сделки с идентичными товарами (при этом избирается период в 90 дней до ввоза оцениваемых товаров) и производится ее корректировка по количеству и условиях поставки. Если выявлено две и более подходящие сделки, выбирают наименьшую стоимость. В том случае, если идентичных товаров не находят, применяется следующий метод – по стоимости сделки с однородными товарами. Однородные товары – это товары, имеющие сходные характеристики. Однако, важное значение имеют также ценовая категория и репутация на рынке. Принцип применений метода такой же, как и у предыдущего.Если нет ни идентичных, ни однородных товаров, по выбору декларанта может использоваться метод вычитания. В качестве основы в данной случае берут цену товара, по которой он (или идентичные, однородные товары) продается на территории Таможенного союза. Временной интервал также выбирается в 90 дней. Далее из цены товара вычитаются:коммерческая надбавка к цене, а также другие расходы по реализации товара;«обычные» расходы на транспортировку и страхование товара после пересечения им таможенной границы Таможенного союза;таможенные пошлины, налоги и сборы, подлежащие уплате на территории Таможенного союза.Рассмотрим пример. Между российской и финской компаниями заключен договор на поставку тракторов по договору аренды. Товар доставляется финской компанией до границы с Россией, далее все оформление осуществляется принимающей российской компанией. Идентичных и однородных товаров на территорию России не ввозилось в течении 2-х лет. Однако известна ценовая информация о продаже аналогичных тракторов:Таблица 2.1.Цены и объемы продажЦена, тыс.руб.200180210115200210180Объем продаж46127519Транспортные расходы составили – 12000 евро, страховые – 2500 евро. Декларант предоставил информацию об обычном уровне прибыли – 15% от конечной цены товара. Ставка пошлины – 15%, НДС – 18%. Определим таможенную стоимость товара.Поскольку в данном случае нет факта купли-продажи, первый метод применяться не может. Идентичных и однородных товаров нет. Однако возможно применение метода вычитания. Определим основу для применения данного метода. Ценой, по которой продается наибольшее количество товара, будет 180000 рублей. Поэтапно вычитаем из нее торговую надбавку, НДС, пошлину, и получаем таможенную стоимость товара.1.Исключение торговой надбавкиЦТ = 180000 – (180000 × 15⁄115) = 156522 рубля.2.Исключение НДСЦТ = 156522 – (156522 × 18⁄118) = 132646 рублей.3.Исключение пошлиныТС = 132646 – (132646 × 15⁄115) = 115344 рубля.115344 рубля – имена эта стоимость будет заявлена в графе 45 Декларации на товары.Помимо метода вычитания декларантом в качестве метода определения таможенной стоимости может быть избран метод сложения. При определении таможенной стоимости товаров по методу сложения в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза;расходы по доставке товаров на таможенную территорию стран-членов Таможенного союза.Для определения таможенной стоимости по данному методу необходима информация об издержках производства оцениваемых товаров, которую можно получить только за пределами страны ввоза. Как правило, в большинстве случаев производитель товаров будет находиться вне юрисдикции властей страны ввоза, т. е. России. В этой связи использование метода сложения стоимости на практике будет обычно ограничено теми случаями, в которых покупатель и продавец являются взаимосвязанными, и производитель готов представить властям страны ввоза необходимые данные об издержках производства и облегчить последующую их проверку, которая может оказаться необходимой.Сущность резервного метода заключается в гибкости подхода к использованию методов определения таможенной стоимости. В частности, допускается следующее:для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров за основу может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в иной стране, чем оцениваемые товары;при определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров на основе стоимости сделки с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от установленных временных ограничений;для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров за основу может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная методом вычитания или сложения;при определении таможенной стоимости товаров на основе метода вычитания допускается отклонение от установленного срока.2.2. Анализ определения таможенной стоимости в зависимости от ИНКОТЕРМС -2010Базисные условия поставки, иначе ИНКОТЕРМС, предназначены для упрощения ведения внешней торговли. Изначально данные торговые термины появились в 1936г. Сейчас действует редакция 2010г. Однако это не означает, что нельзя использовать предыдущие редакции, можно, но необходимо делать на них ссылку во внешнеторговом договоре. Сферой действия Инкотермс 2010 является та часть договора купли-продажи, которая касается поставки товаров. Основная задача терминов распределение обязанностей и ответственности по поставке товара между продавцом и покупателем.Всего выделяют 11 терминов. Рассмотрим их подробнее (см. таблицу 2.1).Таблица 2.1.Структура ИНКОТЕРМС - 2010EXWПоставка с завода – в обязанности продавца входят лишь подготовка товара к транспортировке и передача его покупателю, все остальные расходы несет покупательFCAФранко Перевозчик – продавец готовит товар к транспортировке, совершает экспортное оформление, доставляет товар к перевозчику и передает покупателю, все остальные расходы несет покупательFASФранко вдоль борта судна - продавец готовит товар к транспортировке, совершает экспортное оформление, доставляет товар в порт отправления и размещает его вдоль борта судна, далее все расходы несет покупательFOBФранко борт - продавец готовит товар к транспортировке, совершает экспортное оформление, доставляет товар в порт отправления и осуществляет погрузку на судно, далее все расходы несет покупательCPTФрахт, перевозка оплачены до … - продавец готовит товар к транспортировке, совершает экспортное оформление и осуществляет доставку в пункт назначения, далее все расходы несет покупательCFRСтоимость и фрахт - продавец готовит товар к транспортировке, совершает экспортное оформление, доставляет товар в порт отправления, размещает на судне и оплачивает фрахт до порта назначения, далее все расходы несет покупательCIPФрахт, страхование, перевозка оплачены до … - продавец готовит товар к транспортировке, совершает экспортное оформление, осуществляет доставку в пункт назначения и заключает договор страхования от своего имени, далее все расходы несет покупательCIFСтоимость, страхование и фрахт - продавец готовит товар к транспортировке, совершает экспортное оформление, доставляет товар в порт отправления, размещает на судне, оплачивает фрахт до порта назначения и заключает договор страхования от своего имени, далее все расходы несет покупательDATПоставка в терминале – продавец доставляет товар до терминала на территории получателя, далее все расходы несет покупательDAPПоставка в пункте - продавец доставляет товар до назначенного пункта на территории получателя, далее все расходы несет покупательDDPПоставка с оплатой пошлины – все расходы по доставке несет продавецТакже базисные условия поставки применяются для определения таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров. Рассмотрим это на двух примерах. Пример1. Из Лондона в Санкт-Петербург авиатранспортом доставлена партия текстиля весом 12 тонн. Партия доставлена в соответствии с договором купли-продажи по условию поставки FCA – Лондон. Между продавцом и покупателем договор заключен впервые, до внешнеторговой сделки никаких деловых отношений между продавцом и покупателем не было. Цена контракта 10 евро/кг. Продавец упаковал товар и доставил до аэропорта, расходы составили – 350 евро. Плата за перевозку от Лондона до Санкт-Петербурга составила 1700 евро. Страховые расходы составили 1,5% от цены контракта. Доставка товара до склада покупателя – 34500 руб. Курс евро – 42 рубля за 1 евро. Определим таможенную стоимость, которая будет использована для определения таможенных платежей.Взаимосвязи между продавцом и покупателем нет, каких-либо условий, которые не могут быть количественно определены тоже нет. В связи с этим, условий, препятствующих применению метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами нет, поэтому возможно использовать данный метод для определения таможенной стоимости. Условие поставки FCA означает, что продавец за свой счет готовит товар к транспортировке, доставляет и передает его перевозчику, проводит экспортное таможенное оформление. Далее все расходы по доставке несет покупатель. В нашем случае, к цене контракта необходимо сделать некоторые доначисления – это касается авиафрахта и расходов на страхование. Расходы по доставке до аэропорта, упаковку и экспортное таможенное оформление по условию поставки уже включены в цену товара и дополнительному включению не подлежат. Итак, таможенная стоимость будет определяться следующим образом:ТС = (12000кг.×10евро⁄кг. +1700 евро + 120000×0,015) ×42 =(2.1.)= 5187000руб.Пример 2.По договору купли продажи поставляются товары на условиях поставки EXW-Стамбул:1.Набор для мыльных пузырей, стоимостью 4000 евро, весом 105 кг.2.Плюшевые игрушки, изображающие животных (медведи), стоимостью 3000 евро, весом 95кг.Известно, что товар перемещается автомобильным транспортом. Расходы по доставке составили - 1750 евро, страховые - 800 евро. Брокерские расходы по экспортному таможенному оформлению (включая все государственные сборы) – 5% от цены товара. Все расходы по доставке оплачиваются покупателем.Определим таможенную стоимость, которая будет заявлена таможенному органу при таможенном декларировании. Транспортные расходы между товарами одной коммерческой партии распределяются соответственно их весу, а страховые расходы – соответственно стоимости ввозимых товаров. Условие поставки EXW означает, что в обязанности продавца входит исключительно передача товара покупателю или перевозчику на территории продавца. Соответственно, все расходы по доставке несет покупатель за собственный счет. Исходя из условий примера, ограничений для применения метода 1 определения таможенной стоимости нет, это значит, что в качестве основы определения таможенной стоимости можно использовать цену контракта. Определим транспортные расходы, приходящиеся на каждый товар:1.Тр.расх. Т1 = 105 кг. ×1750евро⁄200 кг. = 918,75 евро.(2.2)2. Тр.расх. Т2 = 95 кг. ×1750евро⁄200 кг. = 831,25 евро.(2.3)Определим страховые расходы, приходящиеся на каждый товар:1.Стр.расходы товара 1 = 4000 евро × 800евро∕7000 евро = 457,14 евро.(2.4)1.Стр.расходы товара 2 = 3000 евро × 800евро∕7000 евро = 342,86 евро.(2.5)Определим брокерские расходы, приходящиеся на каждый товар:1.Брок. рас. товара 1= 4000 евро × 0,05 = 200 евро.(2.6)2.Брок. рас. товара 2. = 3000 евро ×0,05 = 150 евро. (2.7)Определим таможенную стоимость товара 1:ТС = (4000 + 918,75 +457,14 + 200) ×42 = 234187,38 рублей.(2.8)Определим таможенную стоимость товара 2:ТС = (3000 + 831,25 + 342,86 + 150) ×42 = 181612,62 рубля. (2.9)Общая таможенная стоимость составит:ТС = 234187,38 + 181612,62 = 415800 рублей. (2.10)Схематично применение терминов выглядит следующим образом (см. рисунок 2.1):Рисунок 2.1. Базисные условия поставкиРассмотрим более подробно определение таможенной стоимости в зависимости от условий поставки товара.Самым простым для продавца условием является франко-завод (EXW).