Особенности налогообложения кредитных учреждений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В налоговой системе устанавлива¬ются такие ее обязательные элементы, как налоги (перечень взимаемых налогов), источники налогов, принципы и способы взыскания налогов, уровни изъятия налогов.
Таким образом, действующая в Российской Федерации налоговая система может быть определена многообразием взимаемых налогов и сборов.
Налоги - платежи, которые взимаются в обязательном порядке центральными и местными органами государственной власти с физических лиц и организаций.
Налог на прибыль организаций и коммерческих банков – Федеральный налог, который регулируется главой 25 НКРФ.
В развитии налога на прибыль и коммерческих банков, как было выяснено, можно выделить три этапа: 1991-1993 годы; 1993-2001 годы; 2001 год – настоящее время. В настоящее время основной налога на прибыль коммер ...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1 ОСНОВЫ И ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВ 4
1.1 История возникновения и роль банковской системы России 4
1.2 Сущность нормы банковской прибыли. Общие положения налогообложения прибыли банков 9
1.3 Порядок налогообложения банка 10
2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА 15
2.1 Специфика определения налоговой базы при уплате налога на прибыли 15
2.1.1 Особенности состава доходов, включаемых в налоговую базу при расчете ННП банком 15
2.1.2 Особенности состава расходов, включаемых в налоговую базу при расчете ННП банком 16
2.2 Расчет и анализ налоговых поступлений по налогу на прибыль 17
3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ 21
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 30
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 31
ПРИЛОЖЕНИЯ 32

ВВЕДЕНИЕ

В рамках написания данной работы интерес представляет изучение особенностей налогообложения банков.
Цель курсовой работе – исследовать особенности налогообложения коммерческих организаций (банков). К основным задачам работы следует отнести:
 определить сущность нормы банковской прибыли. Общие положения налогообложения прибыли банков;
 выявить эволюционные особенности налогообложения прибыли коммерческих банков;
 рассмотреть порядок налогообложения банка;
 представить краткую характеристику коммерческого банка;
 определить особенности налогообложения;
 выявить направления совершенствования налогообложения коммерческих банков.
Объект в работе прибыль коммерческого банка, предмет – особенности налогообложения.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.
Первая глава – «Основы и общие положения налогообложения банков».
Вторая глава – «Особенности налогообложения коммерческого банка».
Третья глава – «Направления совершенствования налогообложения коммерческих банков».

1.3 Порядок налогообложения банка
Сегодня основание для взимания налога на прибыль организаций является НК РФ, глава 25.
Налоговый период - календарный год.
Отчетные периоды - месяц при авансовых ежемесячных платежах.
Порядок признания доходов предусматривает 2 метода: метод начисления и кассовый метод (ст. 272, 273 НК РФ)10.
При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления.
При использовании для целей налогообложения прибыли метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (ст. 272 НК РФ).
В настоящее время для признания выручки для целей налогообложения прибыли коммерческого банка должны выполняться одновременно два условия: отправка и предъявление банковских документов.
Интересно отметить, что Главой 25 Налогового кодекса предусматривается возможность определения даты получения дохода (осуществления расхода) организаций в целях налогообложения прибыли по кассовому методу, при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Для коммерческих банков такой возможности не предусмотрено.
Современные коммерческие банки ориентированы на метод начисления.
Базовая ставка на момент начала 2013 года составляет 20 % (до 1 января 2009 года составляла 24 %): 2 %  - зачисляется в федеральный бюджет, 18 % - зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации11.
Объектом налогообложения при исчислении налога на прибыль является12:
Прибыль российских организаций и коммерческих банков (доходы минус расходы).
Прибыль иностранных организаций, действующих через постоянные представительства (доходы, полученные этими представительствами минус расходы, произведенные ими). 3. Доходы иных иностранных организаций минус расходы, подтвержденные и учтенные в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 268, 280, 300).
При определении налоговой базы предусмотрены особенности определения по:
страховщикам;
банкам;
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
негосударственным пенсионным фондам;
операциям с ценными бумагами (письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);
иностранным организациям;
в зависимости от организационно-правовых форм деятельности и видов полученных доходов.
Для целей налогообложения прибыли коммерческого банка необходимо определить его доходную и расходную составляющие.
В доходной части можно выделить три группы статей:
Можем отметить, что в условиях современного экономического развития российские банки могут получать доходы от различных видов деятельности. Все виды доходов коммерческого банка по форме можно разделить на три группы13:
процентный доход;
доход в форме комиссионного вознаграждения;
прочие виды (доходы от операций на рынке спекулятивного характера, разница между балансовой и ры­ночной ценой проданного имущества, переоценка ценных бумаг и других активов, полученные штрафы, пени, неустойки, дисконтный доход).
Расходы коммерческого банка можно классифицировать по характеру операций, форме, способу учета, периоду, к которому они относятся, по способу ограничения.
По характеру операций расходы банка группируются следующим образом:
операционные;
расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка;
расходы по оплате труда персонала банка;
расходы по уплате налогов;
отчисления в специальные резервы;
прочие расходы.
Банки также уплачивают НДС.
Налог на добавленную стоимость (НДС)14 - налог, которым облагается вклад предприятия (фирмы) в рыночную ценность производимого ею товара или услуги15.
Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.
В России НДС регулируется главой 21 НКРФ.
Налогоплательщиками налога на добавленную можно считать:
индивидуальные предприниматели;
организации и предприятия;
лица, которые признаны налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу страны.
Налог на добавленную стоимость уплачивается банками на основании главы 21 Налогового Кодекса РФ. НДС уплачивают коммерческие банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость.
В качестве вывода по первой главе важно отметить, что коммерческий банк может быть определен как кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности определенные банковские операции.
Коммерческие банки, как и прочие организации – юридические лица, облагаются налогами, основным из которых можно считать налог на прибыль (это федеральный налог, уплачиваемый юридическими лицами с налогооблагаемой прибыли, исчисленной в соответствии с нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций»).
2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
2.1 Специфика определения налоговой базы при уплате налога на прибыли
2.1.1 Особенности состава доходов, включаемых в налоговую базу при расчете ННП банком
Альфа-Банк основан в 1990 году. Альфа-Банк является универсальным банком, осуществляющим все основные виды банковских операций, представленных на рынке финансовых услуг, включая обслуживание частных и корпоративных клиентов, инвестиционный банковский бизнес, торговое финансирование и управление активами. Организационная структура банка представлена в Приложении А.
Результаты деятельности АКБ Альфа-Банк представим далее.
Отчет о прибылях и убытках Банка представлен в Приложении Б. На основе Приложения Б можем представить аналитические данные изменения показателей Альфа банка в процентном и абсолютном выражении (Приложение В). На основании Приложения В можем сделать вывод, что динамика процентных доходов имела в 2010 году тенденцию к сокращению
Соотношение чистого процентного и комиссионного доходов зависит от бизнес-модели банка. Чистый процентный доход для Альфа банка снизился из-за опережающего снижения доходности по корпоративным кредитам по сравнению со стоимостью фондирования. А комиссионные доходы выросли, т.к. ВВП в номинальном выражении увеличился в 2010 году примерно на 14%, соответственно росли и обороты по счетам предприятий и населения. Процентные и комиссионные доходы являются для Альфа банка основным источников прибыли.
Рисунок 2 - Динамика чистого процентного и комиссионного доходов Альфа банка (в млн. руб.)
Так, прибыль банка формируют следующие доходы:
процентные доходы;
комиссионные доходы.
За время кризиса снизились процентные доходы Альфа банка.
2.1.2 Особенности состава расходов, включаемых в налоговую базу при расчете ННП банком
Для формирования прибыли банка необходима ориентация на следующие расходы:
процентные расходы;
комиссионные расходы.
Рисунок 3 Динамика чистых процентных и комиссионных расходов Альфа банка (в млн. руб.)
В соответствии с Рисунком 3 отметим, что расходы Альфа-банка в 2010 году имели тенденцию к снижению, что, помимо прочего, позволило повысить прибыль. Так, прибыль банка до налогообложения значительно увеличилась и составила в 2010 году 9 175 751 тыс. руб.
В качестве вывод отметим, что Альфа-Банк – современный универсальный банк, осуществляющим все основные виды банковских операций, представленных на рынке финансовых услуг.
Далее представим расчет налоговых поступлений по налогу на прибыль
2.2 Расчет и анализ налоговых поступлений по налогу на прибыль
Прибыль до налогообложения значительно увеличилась и составила в 2010 году 9 175 751 тыс. руб. (Рисунок 4).
Рисунок 4 - Динамика основных показателей в 2009 – 2011 гг.
На Рисунке 5 представим поквартальные данные основных показателей.
Рисунок 5 - Динамика основных показателей в 2011 г. по кварталам
На основе Рисунка 5 можем отметить относительную стабильность прибыли по кварталам в 2011 году, что связано, помимо прочего, со стабилизацией денежно-кредитной политики в России.
Таблица 3 - Уплаченные налоги в 2010-2011 годах
в млн. руб.
2010 г.
2011 г.
Прибыль (убыток) до налогообложения
9175751
10320000
Начисленные (уплаченные) налоги, всего
4530010
5204875
Налог на прибыль
1835150,2
2064000
Прибыль (убыток) после налогообложения
4645741
5115125
Налог на прибыль в 2010 году:
НП 2010 = 9175751*0,2=1835150,2 в млн. руб.
НП 2011 = 10320000*0,2=2064000 в млн. руб.
Рисунок 6 - Средняя доля налога на прибыль в общем объеме налоговых платежей
В качестве вывода отметим, что доля налога на прибыль в банке составляет порядка 41%, т.е. значительную долю.
Несмотря на эффективную систему налогообложения прибыли организаций и коммерческих банков в современной России необходим поиск направлений совершенствования и развития. Далее рассмотрим основные направления совершенствования законодательства в сфере регулирования налога на прибыль организации и коммерческих банков.
3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
В конце января 2008 года произошел обвал на всех фондовых биржах. В сентябре 2008 года мировой финансовый кризис вступил в активную фазу.
Негативные события в финансовой сфере крупнейшей экономики мира практически сразу отразились на финансовых институтах Евросоюза, а также стран с развивающимися рынками, в том числе и России. Основные мировые фондовые индексы в сентябре значительно снизились, что подтвердило серьезность проблем в мировой экономике.
К основным показателям, нуждающимся в совершенствовании в России, можно отнести необходимость снижения ставки рефинансирования (по состоянию на 2013 год она составляет 8,25%), стабилизацию денежной системы, повышение эффективности функционирования кредитных организаций, повышение стабильности российского рубля и проч.
Проблемы оценки финансовой устойчивости банковской системы России связаны, в первую очередь, с низкой степенью прозрачности документации и отчетности коммерческих банков, недостаточной степенью информатизации и автоматизации банковского сектора.
Финансовая устойчивость банковской системы в 2008 – 2009 годах на основе вышеуказанных данных может быть определена как нестабильная. Что касается 2010 – 2012 года, финансовая устойчивость банковской системы имела положительную динамику. Повысился уровень кредитования банков, положительную динамику имело количество устойчивых конкурентоспособных коммерческих банков России, увеличился прост довольных клиентов физических и юридических лиц.
Все же важно отметить, что в IV квартале 2011 г. на мировых финансовых рынках сохранялась напряженность, их конъюнктура оставалась нестабильной. События, связанные с долговым кризисом в еврозоне, в сочетании с тенденцией к снижению кредитных рейтингов суверенных заемщиков отразились в неприятии рисков инвесторами и предпочтении ими наиболее безопасных активов. В рассматриваемый период, происходил отток капитала из стран с формирующейся рыночной экономикой, сохранялась высокая волатильность валютных курсов, снижались индексы мировых фондовых рынков и цены на биржевые товары.
Что касается непосредственно России, важно отметить, что в настоящее время (первая половина 2013 года) ситуация в банковском секторе несколько стабилизировалась. Все же, можно сказать, что в современной банковской системе можно выделить две наиболее существенные проблемы:
сохранение своих позиций в условиях мирового финансово-экономического кризиса;
обеспечение конкурентоспособности российских банков.
В современной посткризисной экономике России и прочих стран мира необходимы антикризисные программы и механизмы финансовой устойчивости банковского сектора. Для России, США, Евросоюза к таким программам можно отнести следующие:
Механизмы поддержки ликвидности коммерческих банков (Центральные банки основной своей задачей ставят необходимость вливания наиболее ликвидных средств в банковскую систему).
В России одной из первых мер по поддержанию ликвидности банков стало решение Банка России о снижении нормативов обязательных резервов. Эта мера позволила за 2 месяца 2008 года «разморозить» более 360 млрд. рублей.
Механизмы предотвращения бегства вкладчиков:
Анализ мирового антикризисного опыта показывает, что с бегством вкладчиков удается бороться за счет эффективной системы страхования депозитов (данная политика получила активное развитие в 112 странах мира, среди которых США, страны Евросоюза и проч.).
Механизмы повышения капитализации: