международные стандарты финансовой отчетности в мировом интеграционном процессе

Заключение
В отчете об изменениях капитала (форма № 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.
Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать отчет об изменениях капитала в состав бухгалтерской отчетности. Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не имели оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего ...

Оглавление
Введение 3
1.Концепции и характеристика МСФО 4
1.1.Содержание МСФО 7
1.2. Международный стандарт финансовой отчетности №1 «Пpeдcтaвлeниe финансовой отчетности» 12
2.Нормативное регулирование и учетная политика в отношении отчета об изменениях капитала 25
2.1.Структура отчета об изменениях капитала 34
2.2.Техника составления отчета об изменениях капитала 42
Заключение 54
Список использованной литературы 56

Введение
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
В соответствии с действующим законодательством отчет об изменениях капитала является составным элементом бухгалтерской отчетности, основная задача которого – конкретизировать данные бухгалтерского баланса в отношении собственного капитала.
Целью данной работы является описание отчета об изменениях капитала, его целевой направленности.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Описать нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в целом и отчета об изменениях капитала в частности. Охарактеризовать роль учетной политики в формировании отчета.
2. Описать строение и содержание отчета об изменениях капитала. Определить изменения в структуре отчета вследствие реформирования в области бухгалтерской отчетности.
3. Охарактеризовать основные показатели, которые содержатся в отчете об изменениях капитала.
Для написания работы использована учебная литература по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета и отчетности, периодические издания, посвященные бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестициив ассоциированные предприятия»Сфера применения  Настоящий Стандарт должен применяться при учете инвестиций в ассоциированныепредприятия. Тем не менее, он не применяется в отношении инвестиций в ассоциированныепредприятия, находящиеся на балансе:(a)           предприятий, специализирующихся на венчурных инвестициях;(b)           взаимных фондов и аналогичных предприятий, включая страховые фонды, стоимость паев которых связана с результатами инвестиций,которые при первоначальном признании классифицируются как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытказа отчетный период, или как предназначенные для торговли, и учитываются в соответствиис МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты:признание и измерение». Такие инвестиции должны измеряться по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39, а измененияв их справедливой стоимости должны признаваться в составе прибыли или убытка за тототчетный период, в котором произошло соответствующее изменение.2.Нормативное регулирование и учетная политика в отношении отчета об изменениях капиталаСобственные средства (капитал) составляют основу деятельностикоммерческой организации. Формирование капитала происходит в момент создания и первоначально состоит из сумм, полученных от учредителей в качестве взноса в уставный капитал. Порядок осуществления взноса зависит от организационно-правовой формы коммерческой организации:• общество с ограниченной ответственностью: взносы производятся учредителями напрямую;• акционерное общество: взносы производятся через покупку акций.К собственным средствам относятся также все доходы, которые получены организацией в результате ее деятельности и которые не были распределены среди акционеров в виде дивидендов, и прирост стоимости его активов. Капитал действующей организации представляет собой сумму денежных средств, которая будет распределена среди акционеров в случае его закрытия.[10]Собственные средства (капитал) являются важнейшим регулятором деятельности коммерческой организации, а также обеспечивают ему экономическую самостоятельность. Они являются резервом ресурсов, который позволяет поддерживать платёжеспособность банка при утрате им части своих активов. Капитал выполняет следующие функции:• защитная – выражается в защите интересов кредиторов и вкладчиков. Во время текущей деятельности собственные средства служат буфером, поглощающим ущерб от текущих убытков. Предприятие может производить высокорисковые операции, а все убытки, возникающие вследствие этих операций, покрываются собственным капиталом, не затрагивая средств кредиторов и вкладчиков. В кризисной ситуации капитал кредитной организации является фондом, обеспечивающим выполнение обязательств перед кредиторами и вкладчиками и выплату им компенсации в случае ликвидации банка;• оперативная – капитал является источником создания материальных и нематериальных активов, а также развития материальной базы банка.В части уставного капитала, внесённого учредителями, он выступает как средства, необходимые для покупки или аренды помещений, установки оборудования, найма персонала и других расходов, без которых организация не может начать свою деятельность. В акционерных банках размер собственных средств также является фактором, определяющим курс его акций, что позволяет говорить о ценообразующей функции капитала;• регулирующая – величина собственных средств коммерческой организации определяет масштабы его деятельности, т.к. основная масса требований к организациям, исходящих от регулирующих органов, в т.ч. обязательные экономические нормативы, прямо или косвенно привязаны к величине капитала. Возможности банков по расширению активных операций также определяются размером капитала.Руководствуясь изложенным, органы банковского надзора устанавливают определенные требования к величине, достаточности и структуре собственных средств (капитала) кредитных организаций, что позволяет защитить их от финансовой неустойчивости и чрезмерных рисков.Помимо бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в состав бухгалтерской отчетности включают отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств по формам, приведенным в Приложении №2 к Приказу №66н (п. 2 Приказа №66н).Эту же форму рекомендовано использовать некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений.При этом субъектам малого предпринимательства предоставлено право формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в том же объеме и порядке, что и обычные коммерческие организации.Напоминаем, что к субъектам малого предпринимательства в настоящее время относятся организации, соответствующие следующим условиям:- суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% (пп. 1 п. 1 ст. 4 Закона №209-ФЗ);- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек включительно (пп. 2 п. 1 ст. 4 Закона №209-ФЗ);- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн. руб. (пп. 3 п. 1 ст. 4 Закона №209-ФЗ, абз.3 п. 1Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 №556).Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождены от обязанностей ведения бухгалтерского учета, кроме основных средств и нематериальных активов. На этом основании они не представляют в налоговые органы и органы государственной статистики бухгалтерскую отчетность. Поскольку в программах «1С», предназначенных для этой категории организаций, ведение бухгалтерского учета поддерживается в полном объеме, мы рекомендуем бухгалтерскую отчетность составлять без ее представления налоговому органу и органу статистики по месту нахождения организации. Это необходимо, в частности, если организация выплачивает дивиденды (доходы от участия), для принятия решения собственниками о распределении чистой прибыли, т. е. прибыли после уплаты единого налога.В расчет дополнительного капитала включается прирост стоимости имущества за счет переоценки:• произведенной до 1998 г. в сумме, не превышающей величину переоценки исходя из уровня цен и дифференцированных индексов изменения стоимости основных фондов, установленных Госкомстатом РФ на основании данных годовых бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудиторским заключением;• осуществляемой не чаще одного раза в год (на 1 января года, следующего за отчетным) по текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с данными бухгалтерииВ состав дополнительного капитала включается резервный фонд банка в части, сформированной за счет отчислений из прибыли текущего года, не подтвержденной аудитором, и прибыли предшествующего года до подтверждения аудитором. В состав дополнительного капитала не включаются те части резервного фонда, которые вошли в состав основного капитала.Прибыль текущего года, не подтвержденная аудиторской организацией и не являющаяся источником основного капитала, включается в расчет дополнительного капитала. [4]До получения аудиторского подтверждения прибыль предшествующих лет, за вычетом средств, использованных за счет прибыли предшествующего года, включается в дополнительный капитал до 1 июля года, следующего за отчетным. В случае, если после 1 июля года, следующего за отчетным, аудиторское подтверждение отсутствует, прибыль предшествующего года не включается в расчет собственных средств (капитала).В расчет дополнительного капитала в качестве источников также включаются следующие величины.Часть уставного капитала кредитной организации, сформированная за счет капитализации прироста стоимости имущества при переоценке до выбытия имущества. После выбытия имущества указанная часть уставного капитала кредитной организации принимается в расчет основного капитала.Привилегированные (включая кумулятивные) акции, за исключением привилегированных акций, включаемых в состав основного капиталаПри расчете величины дополнительного капитала применяется ряд ограничений, которые улучшают качественную структуру собственных средств кредитной организации.Сумма источников дополнительного капитала уменьшается на величину тех источников дополнительного капитала, для формированиякоторых использованы ненадлежащие активы. Величина субординированного кредита включаемого в состав источников дополнительного капитала, не может превышать 50% от величины основного капитала (при выполнении особых условий, согласованных Банком России, – не более 100% величины основного капитала).При этом если субординированный кредит (депозит, заем, облигационный заем) привлечен в иностранной валюте, то указанная величина, при включении в состав дополнительного капитала, определяется по курсу иностранной валюты, установленному Банком России на момент расчета собственных средств кредитной организации.В соответствии с Базельским соглашением соотношение между основным и дополнительным капиталом должно быть установлено в пределах 1:1, т.е. дополнительные элементы не должны превышать основной капитал. Согласно Положению № 215-П, сумма источников дополнительного капитала включается в расчет собственных средств кредитных организаций в размере, не превышающем 100% величины основного капитала.[3]Если величина основного капитала имеет нулевое или отрицательное значение, то источники дополнительного капитала не включаются в расчет собственных средств (капитала) кредитных организаций.Совокупная величина основного и дополнительного капитала представляет собой валовой капитал банка (капитал-брутто). Однако для расчета нормативов, рекомендуемых Базельским соглашением, используется показатель чистого капитала (капитал-нетто). Эта рекомендация нашла отражение в российском банковском законодательстве. Положением № 215-П установлен перечень показателей, уменьшающих сумму основного и дополнительного капитала при определении величины собственных средств (капитала) кредитных организаций. К ним относятся:• величина резерва на возможные потери по ссудной задолженности, условным обязательствам и прочим операциям, недосозданного банком по сравнению с расчетной величиной резерва, определенной в соответствии с Положениями Банка России О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности № 254-П от 26.03.2004 г., О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потериｻ № 283-П от 20.03.2006 г. и Указания Банка России О формировании и размере резерва на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами оффшорных зон 1584-У от 15.07.2005 г.;• просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше 30 дней, за вычетом резерва;• субординированные кредиты (депозиты, займы), предоставленные кредитным организациям – резидентам (за исключением облигаций субординированного займа, обращающимся на рынке ценных бумаг, стоимость которых не превышает 1% УК эмитента, 5% капитала инвестора, в случае, если инвестор и заёмщик не входят в одну консолидированную группу) за вычетом сформированного резерва;• величина превышения совокупной суммы кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией своим участникам (акционерам) и инсайдерам, за вычетом резерва по ним, над ее максимальным размером, установленным в соответствии с Инструкцией Банка России Об обязательных нормативах банков № 110-И от 16.01.2004 г (нормативы Н9.1, Н10.1);[2]• превышающие сумму источников основного и дополнительного капитала вложения в создание и приобретение основных средств, стоимость основных средств (за вычетом начисленной амортизации и фактически израсходованных на строительство банком-застройщиком средств, поступивших от участников долевого строительства), а также материальных запасов;• превышение действительной стоимости доли, причитающейся вышедшему участнику кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной (или дополнительной) ответственностью, над стоимостью, по которой доля была реализована другому участнику общества, в случае, если доля перешла кредитной организации, а затем приобретена кем-либо из участников кредитной организации либо третьим лицом.Если организация применяет УСН и одновременно уплачивает ЕНВД по отдельным видам деятельности, то она должна вести бухгалтерский учет в полном объеме и представлять бухгалтерскую отчетность (письма Минфина России от 19.03.2007 № 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 № 03-11-04/2/230, от 10.10.2006 № 03-11-04/2/203, от 20.10.2006 № 03-11-04/3/465).Для организаций, зарегистрированных после 1 октября, первый отчетный год начинается с даты их регистрации и заканчивается 31 декабря следующего календарного года. Таким образом, организациям, которые зарегистрированы после 1 октября 2011 г., составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность за 2012 г. не требуется. Первая отчетность такими организациями представляется по окончании 1 квартала 2013 г. за период с даты регистрации по 31 марта 2013 г.В общем случае бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.Кроме того, представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.Все организации представляют бухгалтерскую отчетность: