Преимущества и возможности применения МСФО в Российской практике

Заключение

Международные стандарты финансовой отчетности – это четкая, логичная и построенная на простых базовых принципах система учета, целью которой является предоставление в финансовой отчетности правдивой информации о деятельности предприятия.
Процесс перехода на МСФО - достаточно длительный и трудоемкий. Это отдельный проект организации, в который должны быть вовлечены не только бухгалтеры и финансисты, но также руководство организации и сотрудники других подразделений: внутреннего контроля, планово-финансового управления, технических, юридических и эксплуатационных служб.
Ключевой принцип МСФО – это так называемый балансовый подход. Суть его в том, что самым главным отчетом является отчет о финансовом положении (баланс). Именно статьи отчета о финансовом положении подвергаются само ...

Оглавление

Введение 3
1. Международные стандарты финансовой отчетности в России 5
1.1 Предпосылки введения МСФО в России 5
1.2 Концептуальные основы МСФО 10
1.3 Законодательная база для применения МСФО в России 20
1.4 Преимущества от внедрения МСФО 23
2. МСФО в практике российских хозяйствующих субъектов 28
2.1 Возможности для применения МСФО в российской отчетности 28
2.2 МСФО в практике малых и средних предприятий 34
2.3 Вопросы применения МСФО в банковской практике России 38
Заключение 43
Список литературы 44

Введение

Появление и развитие международных компаний, рост международных финансовых рынков и меняющееся поведение инвесторов внесли определенный вклад в интернационализацию экономической активности. В результате появилась необходимость учета и интерпретации операций компании внутри страны на интернациональном уровне. Однако интерпретации и пониманию финансовой информации на международном уровне препятствует большое разнообразие внутренних правил и принципов составления финансовой отчетности в разных странах.
Поэтому с 1970-х гг. различными структурами, в частности Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board), прилагались значительные усилия для гармонизации стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности в разных странах, для повышения практической значимости и обеспечения лучшей сравнимости финансовой информации в международном контексте.
Появление и принятие МСФО влекут за собой особые последствия для стран с переходной экономикой: поскольку эти страны не обладают финансовой инфраструктурой, которая существует в развитых странах, отсутствие доверия к финансовой информации отрицательно влияет на способность этих стран к привлечению иностранного капитала. Переход на МСФО рассматривается как один из способов преодоления этого барьера, и многие страны с переходной экономикой принимают МСФО в качестве средства повышения доверия к корпоративной финансовой отчетности.
Российская Федерация является одной из стран с развивающейся экономикой, в которой разработан план постепенного внедрения МСФО: в течение последнего десятилетия был проведен целый ряд бухгалтерских реформ. Текущий план направлен на достижение полномасштабного внедрения МСФО к 2015 г. посредством поэтапного сближения российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) с МСФО. В настоящее время более 200 российских компаний, т.е. чуть более 50% всех российских котирующихся компаний, готовят отчетность по МСФО. Кроме того, с 2007 г. одна из главных российских фондовых бирж - Российская торговая система (РТС) - требует представления отчетности по МСФО для всех котирующихся на бирже компаний. Все вышеперечисленное подчеркивает, что в настоящее время особенно актуально для России стоит тема представления консолидированной отчетности по МСФО.
Целью настоящей работы является изучение преимуществ и возможностей применения МСФО в российской практике.
В соответствии с целью выделены следующие задачи:
- рассмотреть предпосылки для введения МСФО в России;
- исследовать концептуальные основы МСФО;
- изучить законодательную базу для применения МСФО в России;
- раскрыть преимущества, которые получают компании в результате внедрения МСФО.
Во второй главе работы, в практической части раскрыты вопросы применения МСФО в хозяйственной практике, в частности, возможности для применения МСФО в российской практике, в практике малых и средних предприятий, а также применение МСФО в практике российских банков.
При написании настоящей работы использованы законодательные акты Российской Федерации, учебники и учебные пособия для вузов, статьи из российских периодических изданий.

Посмотрите внимательно на эти определения. Они вам ничего не напоминают? Конечно, эти определения – полный аналог российских определений доходов и расходов, приведенных в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. К сожалению, оторванность наших определений от контекста, отсутствие основополагающего документа, аналогичного Концептуальным основам в МСФО, не позволяют в полной мере понять смысл этих определений и использовать их в качестве базы при формировании отчетности.На самом деле в самих этих определениях заложен все тот же балансовый подход. То есть доходы и расходы также определяются через их воздействие на отчет о финансовом положении (а точнее на его раздел – собственный капитал предприятия). Иными словами, доходы и расходы – это все то, что увеличивает (или уменьшает в случае расходов) капитал, и этоне связано с вкладами участников или с распределением прибыли между участниками.Подведем итоги. Концептуальные основы, это действительно основополагающий документ в МСФО. Практически все стандарты основываются на Концептуальных основах и отражают в себе заложенные в них идеи и принципы.1.3 Законодательная база для применения МСФО в РоссииФедеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной отчетности" распространяется на группы организаций, определяемые в соответствии с утвержденными в МСФО критериями, под действие Закона подпадают кредитные организации, страховые компании и иные организации, чьи ценные бумаги допущены к обращению на торгах фондовых бирж. Консолидированная отчетность представляется наряду с традиционной бухгалтерской отчетностью в органы исполнительной власти (их перечень уточняется) или (что относится к кредитным организациям) в Центробанк РФ, а также участникам или акционерам организации. Отчетность по МСФО подлежит обязательному аудиту.Консолидированная отчетность является одним из ключевых элементов системы МСФО. Она позволяет сгруппировать и обобщить сведения о состоянии:- прав требования и обязательств;- собственных средств (чистых активов);- финансовых результатов;- рисков - по всем компаниям, входящим в ту или иную группу.Консолидированная отчетность построена таким образом, как если бы материнская и все ее дочерние компании (структуры) являлись единым предприятием. Внутригрупповые операции и сделки между компаниями, входящими в группу, при консолидации не учитываются.Как поясняют эксперты, консолидированной группой признается не являющееся юридическим лицом объединение юридических лиц, в котором головная организация (условно говоря, штаб-квартира) оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления других юридических лиц. То есть консолидированная группа - это не юридическое лицо, а группа юридических лиц.Применение МСФО регулируется и в соответствии с Законом о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Названный Федеральный закон:- дает определение международного стандарта как стандарта бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта (ст. 3);- указывает на то обстоятельство, что международные стандарты применяются в качестве основы для разработки федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета (ст. 20);- относит к числу исполняемых органами государственного регулирования бухгалтерского учета функций также и участие последних в разработке международных стандартов (ст. 23).В том же Федеральном законе зафиксировано, что субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета (то есть саморегулируемые организации, к числу которых относятся Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности (НСФО), Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов, другие объединения) обеспечивают соответствие проекта федерального стандарта международному стандарту, на основе которого и разработан первый.Важнейшим недавним дополнением к нормативной базе стал Приказ Министерства финансов РФ от 25.11.2011 N160н, согласно которому 63 стандарта и разъяснения МСФО признаны для применения на территории РФ.Таким образом, созданы все необходимые основные законодательные предпосылки для того, чтобы стандарты МСФО заработали в России уже в "узаконенном порядке". Начиная с составления отчетов за 2012 г. три категории российских предприятий и организаций (чьи ценные бумаги обращаются на фондовом рынке, все российские кредитные организации и страховые компании) обязаны не только готовить, но и публиковать консолидированную финансовую отчетность, составленную согласно стандартам и принципам МСФО.Таким выглядел фон организованной компанией "Эрнст энд Янг" 23 января 2012 г. в отеле "Lotte Hotel Moscow" совместно с Фондом МСФО (IFRS Foundation) пятой ежегодной конференции "МСФО в России 2012".Сразу надо заметить, что для многих крупнейших российских корпораций и передовых предприятий выход на территорию МСФО состоялся намного раньше. Характерная и статистическая подкрепляемая закономерность: чем мощнее предприятие, тем выше вероятность того, что оно обращается к МСФО. Директор департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ Л.З. Шнейдман в своем докладе привел следующие данные: на настоящий момент из первой сотни российских компаний 68 используют в своей отчетности МСФО, из второй сотни - 48, из третьей - 30, а четвертой - 17. Итого из топ-400 российских компаний (выборка Рейтингового агентства "Эксперт") 163 используют МСФО, со всеми вытекающими из этого факта конкурентными преимуществами, особенно в сфере привлечения финансирования с внешних рынков (а также, естественно, и расходами на содержание специалистов). Введение МСФО сразу становится нормой жизни и для российских филиалов иностранных материнских структур. Таким образом, официальное введение МСФО мало похоже на масштабный и тем более поспешный эксперимент, тем более что согласно первоначальным планам федерального правительства МСФО должны были начать действовать в России еще в 2000 г.1.4 Преимущества от внедрения МСФОВ настоящее время после обязательного внедрения МСФО странами Европейского союза ведутся дебаты относительно процесса, размаха и последствий принятия МСФО развивающимися экономиками мира, которые, как и их институциональная структура, в большинстве случаев формировались иным путем, чем экономики англосаксонских и в целом развитых стран. В связи с этим несоответствием дальнейшее исследование посвящено основным преимуществам, связанным с принятием МСФО, а также определяющим факторам решения о принятии или непринятии МСФО как на государственном уровне, так и на уровне бизнеса.Система бухгалтерского учета в любом обществе напрямую связана с уровнем политического, экономического и юридического развития страны и всегда является результатом среды, в которой она существует. Следовательно, для того, чтобы понять корни и характер системы бухгалтерского учета в России, необходимо понимать ее развитие в последние несколько десятилетий.Несмотря на реформы бухгалтерского учета, происходящие в России в течение нескольких лет, и то, что РСБУ частично повторяют МСФО, применение МСФО на практике по-прежнему связано с немалым количеством проблем из-за принципиальных различий между национальными и международными практиками, возникающих вследствие многообразия исторических, культурных и правовых традиций.По мнению исследователей Е.В. Остренко, Н.В. Волеговой, до сих пор существует довольно большое несоответствие между требованиями МСФО и пересмотренными РСБУ, которое проявляется не только в целом ряде технических различий, но и, что еще более важно, при применении принципов, которые лежат в основе МСФО. Таким образом, в настоящей работе будет сосредоточено внимание не на вопросе о частичном юридическом принятии МСФО, а на реальном внедрении МСФО компаниями и бухгалтерами, поскольку процедуры ведения учета и подготовки отчетности, принятые и зафиксированные в правовых документах, и практика, существующая в бизнесе, во многом различаются.Качество бухгалтерского учета или финансовой отчетности - одна из центральных тем в бухгалтерской литературе по принятию МСФО и бухгалтерском урегулировании стандарта в целом. Как утверждается в работе, качество бухгалтерского учета - крайне важный вопрос, поскольку "низкое качество финансовой отчетности может усложнить оценку способности фирмы возместить долг и выплатить дивиденды", что, в свою очередь, приводит к более высокой стоимости заемного и собственного капитала. Согласно научной литературе ценностная значимость не является утвержденным показателем Комитета по стандартам финансовой отчетности (Financial Accounting Standards Board, FASB). Скорее, определение ценностной значимости представляет один из подходов к применению сформулированных Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности критериев значимости на практике.В существующей литературе учетные показатели деятельности предприятия определяются как ценностно-значимые, если между ними и стоимостью акций на фондовом рынке существует сильная прогнозируемая взаимосвязь. Таким образом, бухгалтерский индикатор будет считаться ценностно-значимым, только если он отражает информацию, существенную для инвесторов при оценке компании, и измерен с такой степенью достоверности, чтобы можно было определить его взаимосвязь со стоимостью акций. Примечательно, что в РСБУ понятие ценностной значимости не рассматривается, по крайней мере, отсутствует его формулировка.Необходимо отметить, что ценностная значимость учетных показателей связана с доверием инвесторов к стандартам бухгалтерского учета, используемым для их подготовки, а также с институциональной и корпоративной средой, в которой существует компания.На конференции, в очередной раз проведенной Ernst & Young, были представлены не только крупнейшие российские корпорации (частные и государственные) и банки-тяжеловесы, но и средний бизнес из разных городов и мест. Всего, по оценке организаторов, посещаемость превысила на 40% ожидавшееся число участников. Многие получили возможность обратиться с совершенно конкретными вопросами непосредственно к представителям Министерства финансов РФ, Совета по МСФО, Совета по стандартам Фонда НСФО, к ведущим экспертам из компании "Эрнст энд Янг" (некоторые являются авторами отдельных глав и разделов в упоминавшемся выше трехтомном труде в три с лишним тысячи страниц, посвященном толкованию различных стандартов МСФО).Дополнительная нагрузка теперь ложится на обширный корпус бухгалтеров и аудиторов. Однако и без МСФО им приходилось отслеживать и учитывать бесконечный поток вносимых в законодательную и нормативную базу изменений, разбираться в сложных хитросплетениях отечественной бухгалтерии. Но вложения в МСФО рано или поздно окупятся, и скорее рано, чем поздно.Несмотря на неопределенную ситуацию на мировых рынках, многие российские компании продвигают планы развития и расширения бизнеса, готовятся к выходу на рынки заимствования капитала. В разных финансовых столицах потенциальные инвесторы будут оценивать объекты вложения через призму МСФО. Точно также как эти стандарты являются компасом для внешних инвесторов, они служат и надежным инструментом контроля для акционеров и управленцев. Отчетность по МСФО - это серьезное конкурентное преимущество.Особо следует подчеркнуть, что финансовая прозрачность важна и необходима не только для инвесторов, но и для общества в целом. Люди хотят знать о том, на какие цели и в каких объемах действительно расходуются средства, собранные, например, в ходе народных IPO.Заключительная часть конференции была посвящена практическим вопросам применения МСФО. В выступлении М. Савостьянова, партнера отдела консультирования по вопросам финансовой отчетности и бухгалтерского учета "Эрнст энд Янг", рассматривались организационно-методологические вопросы подготовки первой консолидированной отчетности по МСФО российскими компаниями.Закрывая конференцию, Дмитрий Вайнштейн, партнер "Эрнст энд Янг", руководитель группы Международной финансовой отчетности в СНГ и, кстати сказать, один из редакторов упомянутого выше трехтомника, заявил: "Сегодня, когда МСФО стали частью российского законодательства, важность навыков применения МСФО трудно переоценить. Инвесторам требуется финансовая отчетность самого высокого качества".Хотя в названии конференции не присутствовали слова "практика", "практическая", данное мероприятие прошло именно в русле практичности, нацеленности на конкретный результат. Оно стало в этом смысле слова и обучающим, и ориентирующим на освоение и применение МСФО для достижения корпоративных целей.Что делается в контексте МСФО сегодня, когда законодательный фундамент для стандартов уже заложен? Минфин России проводит (совместно с НСФО) заключительный этап работ по подготовке официального перевода на русский язык Международных стандартов финансовой отчетности общественного сектора (МСФО ОС, версия 2010 г.). Перевод выполняется консорциумом компаний ЗАО "БДО" и ООО "Институт бюджетных решений". При этом проводится общественное обсуждение, целями которого являются:- предоставление профессиональному сообществу возможности участия в процессе перевода МСФО ОС;- обеспечение качественного и непротиворечивого официального перевода МСФО ОС;- соблюдение правил Международной федерации бухгалтеров (IFAC).Перевод Международных стандартов финансовой отчетности общественного сектора выполняется с учетом потребностей пользователей, работающих в российском общественном секторе. При переводе применяется терминология, общеупотребительная в русском языке в целом и в общественном секторе в частности.Все параграфы МСФО ОС имеют равную силу.Помимо общественного (государственного) сектора, МСФО будут распространяться на второй эшелон компаний: акционерные инвестфонды, НПФ, товарные биржи, биржевых посредников и брокеров и даже общественно значимые государственные унитарные предприятия. Как это предусматривается Планом по развитию бухучета на 2012 - 2015гг. (утв. Минфином России 30.11.2011г.).2. МСФО в практике российских хозяйствующих субъектов2.1 Возможности для применения МСФО в российской отчетностиЛ.З. Шнейдман – директор Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России в своем докладе в очередной раз разъяснил, что введение МСФО не означает полного отказа от национальных стандартов отчетности. Будет происходить сближение различных систем отчетности в РФ: новые национальные стандарты станут разрабатываться на основе МСФО, а международные стандарты - адаптироваться к российским условиям. Но только после официального их признания со стороны финансового регулятора (то есть Минфина), которому должна предшествовать всесторонняя экспертиза на предмет применимости этих стандартов в российских условиях.Л. Шнейдман разбил российские национальные стандарты отчетности на следующие категории:- в высокой степени соответствующие МСФО;- требующие корректировок для приведения в такое соответствие;- в настоящее время отсутствующие, но подлежащие разработке на базе уже принятых стандартов МСФО.Надо, конечно, иметь в виду и то, что МСФО сами по себе являются постоянно меняющимся сводом правил, и переносятся они на российскую почву, можно считать, "постатейно", а не единым блоком. Критерии применимости? В других странах обращаются к понятию "общественное благо", а в России критерии применимости определяются в Законе "О бухгалтерском учете", но его положения все-таки носят достаточно общий характер, очевидно, оставляя вопрос на усмотрение регуляторов и разработчиков нормативной базы.Регуляторы, как государственные, так и общественные, учитывают мнение пользователей и составителей бухгалтерской (финансовой) отчетности, выражаемое в том числе и через профессиональные объединения. Аналогичный порядок действует, кстати сказать, и в странах Европейского союза. Стандарты МСФО, кроме того, могут быть адаптированы к условиям России посредством принятия дополнительных положений. Вводиться они будут приказами Минфина.Стандарты МСФО основаны не на правилах учета, а на принципах, они во многом более понятны пользователю.Преобладание (в МСФО) содержания над формой при представлении финансовой информации. Бухгалтерские проводки оцениваются исходя из их экономической сущности.Отражение затрат в ожидаемом периоде получения дохода, а не в соответствии с представленной документацией (как делается в российском учете).Отражение цены основных средств по справедливой стоимости (то есть по текущей и рыночной цене), а не в соответствии с ведомственными приказами и инструкциями.Как отмечают некоторые специалисты, само понятие допустимости применения отдельных положений МСФО в той или иной стране, если строго следовать логике, в какой-то степени нарушает принцип целостности, противоречит одному из принципов МСФО (IAS), гласящему, что "финансовая отчетность соответствует международным стандартам, если она отвечает требованиям всех действующих стандартов и интерпретаций". Часто повторяют, что Россия "признает полноценный вариант МСФО без изъятий". На самом деле изъятия допускаются, да и само понятие "интерпретация", кажется, предполагает отсутствие жесткого единообразия. То же относится и к "адаптации", которую нельзя приравнивать к "русификации".Проблемы могут возникнуть и на микроуровне. Помешать внедрению и использованию МСФО в какой-то отдельно взятой компании способны совершенно конкретные моменты и чисто локальные обстоятельства. В том числе:- отсутствие каких-либо данных, необходимых для полноценной подготовки и раскрытия информации в соответствии с МСФО;- неэффективные процедуры формирования финансовой отчетности;- недостаточный уровень квалификации или опыта у персонала;- отсутствие автоматизации учета;- непонимание задачи, дефицит мотивации внутреннего персонала;- отсутствие внутреннего контроля за отчетностью;- попытки или привычка руководства влиять на форму отчетности (в сторону ее искажения);- наличие оговорок в заключении аудитора (зачастую как следствие предыдущих пунктов).Что касается некоторых "вредных привычек", упомянутых выше, то МСФО как раз и послужит их искоренению или преодолению.Как написал Л.З. Шнейдман в предисловии к русскому изданию подготовленного фирмой Ernst & Young фундаментального труда "Применение МСФО 2011" (издание шестое, "Юнайтед Пресс", 2011), в России действительно приходится сталкиваться с "нехваткой квалифицированных кадров, способных составлять отчетность по МСФО, проводить ее аудит, а также понимать и использовать такую отчетность", но те же проблемы присутствуют и в других странах.Эмитенты, чьи ценные бумаги обращаются на биржах, составляющие консолидированную отчетность по иным, чем МСФО, международным правилам (чаще всего - GAAP), переходят на МСФО с отчетности за 2015 г.Отчетность по МСФО, в свою очередь, подлежит обязательному аудиту.На конференции в связи с этим обсуждался следующий вопрос: не приведет ли введение МСФО в России (в тех масштабах, которые предусматривает законодательство) к усилению доминирования на рынке "Большой четверки" международных аудиторских и консультационных фирм. Начать с того, что члены Большой четверки это де-факто российские компании, если учитывать не только место регистрации и уплаты налога, но и национальный состав их собственников (именуются партнерами), которые на 90% - россияне. С другой стороны, и крупные отечественные ("доморощенные") аудиторские фирмы уже входят в состав международных сетей, что, кстати сказать, только помогает им в бизнесе и делает их более узнаваемыми. Эти фирмы (как и "Большая четверка") в свою очередь привлекают небольшие российские компании в качестве подрядчиков. Но кто-то из зала в ходе дискуссии выразил сомнение в том, что России действительно требуется, как было сказано, "100 тыс. аудиторских фирм". Многим, наверное, стоит и придется укрупняться, чтобы привлечь в свои ряды специалистов по МСФО.