Содержание и назначение бухгалтерского учета

Заключение

На практике существуют трактовки понятия управленческого учета в широком и более узком смысле.
В широком смысле под управленческим учетом понимается стратегия и тактика внутреннего управления финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.
В узком смысле управленческий учет - это самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией для целей планирования, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. При этом в процессе ведения управленческого учета аналитики выявляют, собирают, фиксируют, измеряют, а также хранят и анализируют информацию, обеспечивая ее защиту.
Российские компании уже оценили пользу ведения управленческого учета - он позволяет управлять себестоимос ...

Введение 3
1. Понятие и назначение управленческого учета в России 5
1.1. Нормативно-правовое регулирование управленческого учета в России 5
1.2. Управленческий учет как подсистема бухгалтерского учета 15
1.3. Производственный учет как составная часть управленческого учета 17
2. Влияние управленческого учета на выбор финансовой и налоговой политики организации 20
2.1. Классификация затрат в управленческом учете необходима для эффективного управления расходами 20
2.2. Разработка стратегии и тактики в управленческом учете 28
Заключение 36
Список литературы 38
Приложения 40

Введение

В настоящее время в условиях стремительно меняющейся бизнес-среды залогом успешной деятельности предприятия является быстрое реагирование на изменения внутренних и внешних факторов, влияющих на их функционирование, основанное на их своевременном анализе, прогнозировании и принятии оптимальных управленческих решений. Для этого аппарат управления предприятия должен быть обеспечен максимально достоверной, полной и релевантной информацией обо всех аспектах деятельности. Такое информационное обеспечение процесса управления предоставляет управленческий учет.
В управленческом учете системно взаимодействуют все его составные элементы, при этом исключение какого-либо из них снижает общий потенциал и эффективность информационной системы. Только в совокупности они формируют систему внутренн ей информации, обеспечивающую эффективное управление организацией.
Важно отметить, что каждый хозяйствующий субъект имеет свои особенности функционирования, в связи с чем возникает объективная необходимость формирования такой системы управленческого учета, которая в наибольшей степени была бы адаптирована к специфике деятельности организации. От того, насколько рационально построен управленческий учет на предприятии и насколько он адаптирован к специфическим особенностям организации и объективно отражает хозяйственную деятельность, зависит не только процесс эффективного управления, но и успешное функционирование предприятия в современных условиях.
Определяющее воздействие на построение системы управленческого учета на предприятии оказывает отраслевая принадлежность. Учетно-аналитическая система в каждой конкретной отрасли уникальна, так как привязана к ее специфическим особенностям, которые влияют на методику учета затрат и калькулирования, построение системы внутренней управленческой отчетности и другие направления управленческого учета.
Оптимальной для всех случаев модели системы информации по управленческому учету не существует, и выбор наиболее подходящей системы зависит от конкретной ситуации и тех факторов, которые ее определяют. Учитывая то, что каждое предприятие уникально, а круг факторов, влияющих на организацию учетно-аналитической системы, весьма большой, изучить каждый из них практически невозможно. Однако выделить группы особенностей, в наибольшей степени влияющих на организацию системы управленческого учета, вполне возможно.
Цель работы состоит в изучении сущности и роли управленческого учета на предприятии.
Эта общая цель достигается путем решения следующих конкретных задач:
1) рассмотреть современную концепцию управленческого учета, ориентированную на решение тактических задач, стоящих перед менеджерами предприятия, для достижения стратегическихцелей компании;
2) проанализировать разработку стратегии и тактики при использовании данных управленческого учета.
При написании работы использованы следующие методы: монографический, табличный, экономико-статистический.

Затраты по статьям калькуляции по своему составу значительно шире, чем элементные, поскольку они охватывают характер и структуру производства (табл. 1).Таблица 1. Классификация управленческих затрат в соответствии с направлениями учета Виды затрат Управление себестоимостью, оценка стоимости активов и финансового результата Принятие управленческих решений, планирование и прогнозирование Контроль и регулирование Основные и накладные Переменные и условно постоянные Регулируемые и нерегулируемые Одноэлементные и комплексныеТекущие, единовременные иотложенные Контролируемые и неконтролируемые Прямые и косвенные Планируемые и непланируемыеПроизводственные инепроизводственныеПроизводственные и коммерческие - - Такая группировка позволяет контролировать расходы, определять их роль, а также выявлять направления, в которых целесообразно было бы снизить затраты. Важно помнить, что по статьям осуществляется текущий учет производственных затрат и калькулирование полной себестоимости выпускаемой продукции.На практике затраты в целях управленческого учета выделяют в отдельные классификационные группы.По экономическому содержанию затраты делятся на основные и накладные. Основные или технологические затраты предопределены технологией изготовления продукции - без них невозможно изготовить изделия. К таким расходам относятся заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, материальные затраты и амортизация. Накладными расходами являются затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производства. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.По способу разложения - одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементные - затраты, которые не могут быть расшифрованы на составляющие элементы. К ним относятся материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды. Комплексные расходы связаны между собой общей целью, но состоят из набора различных элементов. Это общепроизводственные, общехозяйственные затраты, затраты на капитальный ремонт основных средств, затраты на исправление брака.По способу включения в себестоимость продукции - прямые и косвенные затраты. Прямые затраты можно сразу отнести на себестоимость изготовления отдельного вида продукции, а косвенные связаны с изготовлением нескольких видов продукции, и поэтому сначала расход учитывается общим объемом, а затем пропорционально распределяется между несколькими видами продукции.К косвенным затратам относится, к примеру, стоимость вспомогательных материалов и комплектующих изделий, заработная плата вспомогательных рабочих. Прямые расходы - зарплата рабочих, непосредственно занятых в изготовлении изделий.По отношению к процессу производства - производственные и коммерческие затраты. Производственные затраты связаны с изготовлением продукции (например, затраты по сдаче продукции на склад). Коммерческие - с процессом реализации или с процессом продажи (упаковка, транспортировка, реклама).По масштабу осуществления - переменные и условно-постоянные затраты. Переменные находятся в прямо пропорциональной зависимости от объема производства. Условно-постоянные расходы по своей сумме либо совсем не реагируют на изменение объемов производства, либо реагируют слабо. Примеры переменных затрат - затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты, транспортировку, упаковку готовой продукции, которые прямо зависят от объема продаж.Постоянные затраты - это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные расходы.По отношению к временному периоду - текущие и единовременные затраты. К последним относят такие затраты, которые не зависят от продолжительности эксплуатации оборудования, а также объема работ. К ним относятся, в частности, затраты на монтаж оборудования. Под текущими расходами понимают затраты по производству и реализации продукции данного периода - это стоимость электроэнергии и топлива, арендная плата, техремонт механизмов.Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые расходы рассчитаны на определенный объем производства. Включение таких затрат в плановую себестоимость производится в соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами. Непланируемые - это затраты, отсутствующие в плановой себестоимости, отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от простоев, брак).В зависимости от возможности влиять на возникновение и размер затрат - регулируемые и нерегулируемые затраты. Например, руководитель отдельного подразделения компании не может повлиять на общехозяйственные расходы в отличие от затрат возникающих непосредственно в подразделении. Это пример нерегулируемых затрат.К регулируемым относят расходы на оплату труда персонала, поскольку установление окладов сотрудникам находится в компетенции руководителя компании.От возможности контроля - контролируемые и неконтролируемые затраты. К первым относятся затраты, размер которых находится под контролем менеджера, в частности стоимость сырья для производства продукции в подразделении, подконтрольном конкретному менеджеру. Среди неконтролируемых затрат можно выделить стоимость коммунальных услуг, поскольку, например, не поддается контролю рост цен на электроэнергию.По эффективности - производительные и непроизводительные затраты. Производительные расходы ориентированы на получение в будущем экономической выгоды - затраты на изготовление продукции или услуг. Непроизводительные расходы - это безвозвратные потери части капитала. К ним относят потери от брака, простоев, аннулирования заказов, порчи материальных ценностей, недостачи.На практике компания, как правило, выделяет центры финансовой ответственности - подразделения, по которым производится управленческий учет. Для оптимизации затрат по каждому центру проводится ряд аналитических процедур.Вертикальный анализ позволяет определить структуру управленческих затрат, выявить наиболее значимые, а также контролировать их изменения (табл. 2). Доля статей затрат рассчитывается как отношение суммы затрат по отдельной статье (группе статей) к общей величине затрат, умноженной на 100%. К наиболее значимым группам статей затрат относятся себестоимость проданных товаров, затраты на оплату труда, материальные затраты.Таблица 2. Вертикальный анализ статей затрат Статья затрат по основной деятельности 2011 г. Доля статьи затрат 2012 г. Доля статьи затратПрочие затраты 2 941 005,77 руб. 9,35% 1 975 507,45 руб. 5,53%Амортизация 70 788,80 руб. 0,23% 95 984,22 руб. 0,27%Материальные затраты 2 709 500,49 руб. 8,62% 2 921 265,31 руб. 8,17%Затраты на оплату труда 2 448 724,23 руб. 7,79% 3 088 947,64 руб. 8,64%Социальное страхование 432 010,22 руб. 1,37% 546 743,73 руб. 1,53%Налоги 535 100,08 руб. 1,7% 512 918,61 руб. 1,44%Себестоимость проданных товаров 22 307 316,20 руб. 70,94%26 600 815,32 руб. 74,42%Итого 31 444 445,79 руб.100% 35 742 182,28 руб.100% Вертикальный анализ проводят в рамках одного отчетного периода. Однако, рассчитав процентные соотношения показателей, часто прибегают к анализу динамики затрат - горизонтальному анализу, прослеживая изменение показателей в течение ряда периодов (табл. 3). При проведении горизонтального анализа темп прироста затрат рассчитывается как процентное соотношение величины затрат расчетного периода к величине затрат базового периода, уменьшенной на единицу.Таблица 3. Горизонтальный анализ статей затрат Статья затрат по основной деятельности 2011 г. 2012 г. Темп приростаПрочие затраты 2 941 005,77 руб. 1 975 507,45 руб. -32,83%Амортизация 70 788,80 руб. 95 984,22 руб. 35,59%Материальные затраты 2 709 500,49 руб. 2 921 265,31 руб. 7,82%Затраты на оплату труда 2 448 724,23 руб. 3 088 947,64 руб. 26,15%Социальное страхование 432 010,22 руб. 546 743,73 руб. 26,56%Налоги 535 100,08 руб. 512 918,61 руб. -4,15%Себестоимость проданных товаров 22 307 316,20 руб.26 600 815,32 руб. 19,25%Итого 31 444 445,79 руб.35 742 182,28 руб. 13,67%Таким образом, из приведенных таблиц видно, что общие управленческие затраты за 2012 г. превысили аналогичный показатель прошлого года на 13,67%. В частности, амортизация выросла на 35,59%, затраты на оплату труда увеличились на 26,15%. Себестоимость проданных товаров возросла на 19,25%, а прочие затраты снизились на 32,83%. Для того чтобы определить, положительный или отрицательный результат такая динамика оказала на экономику компании, целесообразно сопоставить рост затрат и доходов.Для комплексного анализа динамики хозяйственной деятельности компании необходимо определить темп изменения не только сумм по управленческим статьям затрат, но и по соответствующим статьям доходов (табл. 4). Анализ показывает, что за исследуемый период доходы увеличились на 17,4%, а общие затраты возросли на 13,67%. По мнению автора, такое соотношение находится в пределах нормы.Таблица 4. Темпы прироста статей доходов и статей затрат Статья оборотов 2011 г. 2012 г. Темп прироста Доходы от основной деятельности 37 247 219,57 руб.43 594 416,67 руб. 17,04% Затраты по основной деятельности 31 444 445,79 руб.35 742 182,28 руб. 13,67% В первую очередь необходимо оптимизировать затраты, формирующие себестоимость (увеличились на 19,25%), а также расходы на оплату труда (повысились на 26,15%). Одним из способов оптимизации затрат является внедрение в компаниях мотивационных схем. Так, в мотивационной схеме оптимизации расходов на оплату труда можно предусмотреть расчет премий, основанный на превышении темпа прироста доходов от реализации над темпом прироста заработной платы.Если говорить о снижении себестоимости проданных товаров, в этом случае мотивационная схема специалиста по закупкам должна включать в себя положение по выплате премиальной части только при превышении темпа роста продаж товаров над темпами роста себестоимости проданных товаров.По мнению автора, аналогичный подход можно применять и по другим статьям затрат, требующим особого внимания в связи с их непропорциональным ростом.Анализ управленческих затрат часто используется в блоке маржинального анализа - соотношения объема продаж, себестоимости и прибыли на основе прогнозирования уровня этих величин при заданных ограничениях. В основе маржинального анализа лежит деление затрат на постоянные и переменные (табл. 5). Как правило, отнесение затрат к постоянным или переменным зависит от специфики деятельности компании, а также ее учетной политики.Таблица 5. Распределение затрат на постоянные и переменные(руб.) Статья затрат по основной деятельности 2012 г. Постоянные затраты Переменные затраты Прочие затраты 1 975 507,45 818 304,22 1 157 203,23Амортизация 95 984,22 95 984,22 - Материальные затраты 2 921 265,31 34 380,91 2 886 884,40Социальное страхование 546 743,73 377 253,40 169 490,33Налоги 512 918,61 390 572,40 122 346,21Себестоимость проданных товаров 26 600 815,32 - 26 600 815,32Итого 35 742 182,283 841 691,1331 900 491,15Основной категорией маржинального анализа является маржинальный доход. Его определяют как разность между выручкой от реализации (без учета НДС и акцизов) и переменными затратами. Маржинальная прибыль в рассматриваемом примере составляет 11 693 925,52 руб. (43 594 416,67 - 31 900 491,15).Деление затрат на постоянные и переменные, а также определение маржинального дохода позволяет рассчитать влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции и тот объем продаж, начиная с которого компания получает прибыль. Как правило, делается это на основе модели безубыточности.Точка безубыточности равна отношению постоянных расходов к коэффициенту маржинальной прибыли, который является соотношением маржинальной прибыли к доходам. В примере он составит 0,2682 (11 693 925,52 руб. : 43 594 416,67 руб.). Соответственно, точка безубыточности равна 14 323 978,86 (3 841 691,13 : 0,2682). Это означает, что в данной точке сумма постоянных и переменных затрат равна выручке от продаж и компания не имеет ни убытков, ни прибыли от своей деятельности, то есть находится в точке безубыточного производства.Точка безубыточности может определяться в денежном выражении, в единицах продукции, а также с учетом ожидаемого размера прибыли.2.2. Разработка стратегии и тактики в управленческом учетеПринимаемые управленческие решения носят разный характер и, соответственно, опираются на разнообразную информацию. В частности:- оперативные решения (решения дня) принимают менеджеры исходя из оперативной финансово-хозяйственной информации. Такая информация поступает к менеджеру по запросу и часто не оформляется документально, но позволяет быстро принимать решения;- тактические решения принимают менеджеры, опираясь не только на информацию текущего периода, но и на данные статистики, анализа экономической, финансово-хозяйственной информации предыдущего периода, а также плановые и прогнозные показатели;- стратегические решения невозможно принимать без опоры на плановую, прогнозную информацию о развитии того или иного сектора экономики, сегмента рынка, без учета внутренних и внешних факторов.Таким образом, на практике выделяют два направления развития концепции управленческого учета в зависимости от целей, преследуемых экономическим субъектом.Внутренний управленческий учет. Цель такого учета состоит в подготовке, интерпретации информации для целей тактического управления хозяйственной деятельностью компании. Подготовка генерального бюджета на ближайшую перспективу (например, год) - одна из практических задач этого направления управленческого учета. Главная цель внутреннего управленческого учета - способствовать повышению эффективности и прибыльности производственных процессов в организации.Стратегический управленческий учет. Цель такого учета состоит в подготовке качественной информационной базы данных для потребностей стратегического менеджмента, принятия руководством компании управленческих решений, нацеленных на перспективу развития на 5 - 10 лет вперед. Составление стратегического плана развития компании на долгосрочную перспективу строится в том числе на основе прогнозов развития отрасли, сегмента рынка, направления развития компании, что повышает и расширяет статус и сферу действия управленческого учета. Отметим, данный вид управленческого учета получает в последнее время наибольшее развитие в западных странах.По мнению автора, чрезмерное расширение, как и сужение, круга задач управленческого учета, идет не на пользу основной цели управленческого учета - представлению информации для принятия управленческих решений оперативного, тактического и стратегического характера.Напомним также, что управленческий учет ориентирован на внутреннее потребление, не регулируется на государственном уровне, поэтому наличие такого вида учета и масштабы его внедрения сугубо индивидуальны и определяются внутренними потребностями менеджеров компании. При этом часто сведения управленческого учета, например о ценообразовании, являются коммерческой тайной.Управленческий учет в целом является составной частью бухгалтерского учета компании, однако он имеет особенности. Одна из них - метод управленческого учета, который состоит из следующих элементов.Документация. Представлена первичными документами и электронными носителями информации, гарантирующими управленческому учету достаточно полное отражение производственной деятельности компании. Для целей сокращения расходов управленческий учет использует первичные документы бухгалтерского финансового учета, а также документы оперативного учета.Инвентаризация. Способ определения фактического состояния объекта, а также отклонений от учетных данных, неучтенных ценностей, потерь, недостач, хищений. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, позволяет контролировать их использование, устанавливает полноту и достоверность учетной информации.Группировка и оценка. Способ изучения, позволяющий накапливать и систематизировать информацию в разрезе определенных признаков. Сгруппированная информация об объекте используется для оценки результатов деятельности и для принятия управленческих решений. Выделяют следующие основные признаки группировки объектов управленческого учета:- специфика производственной деятельности;- технологическая и организационная структура организации;- организация управления;- целевые функции системы управления.Контрольные счета. Такие счета позволяют хранить информацию, обобщенную в рамках управленческого учета. Кроме того, система контрольных счетов позволяет компании установить полноту и правильность учетных записей, систематизировать данные по определенному признаку.Планирование. Непрерывный циклический процесс, направленный на приведение возможностей компании в соответствие с условиями рынка.Нормирование. Процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования ресурсов организации.Лимитирование. Система контроля материальных затрат, основанная на системе норм и нормативов. Лимит - нормы расхода ресурсов на единицу продукции, установленные технологической документацией. Такие лимиты планируются в рамках производственной программы для каждого производственного подразделения компании исходя из конкретного ассортимента выпуска продукции.Анализ. В силу специфических особенностей этот элемент метода управленческого учета взаимодействует практически со всеми остальными его составляющими. Анализу подвергается производственная деятельность как всей организации, так и ее отдельных подразделений.Завершает процесс планирования и анализа сведений управленческого учета контроль, который позволяет определить и устранить возникающие отклонения. Отметим, что все перечисленные элементы метода управленческого учета тесно взаимосвязаны, причем часть из них является элементами метода ведения бухгалтерского учета.Практика показывает, что сферой интересов управленческого учета может быть формирование следующих систем:- управления затратами посредством нормирования, планирования, анализа отклонений фактических затрат от планируемых;- бизнес-процессами заготовления, производства, продаж;- ресурсами;- финансовыми потоками;- долгами (дебиторской и кредиторской задолженностью);- ассортиментом;- отдельными видами деятельности;- стратегией компании.Объекты управления и технологии компания выбирает самостоятельно. При этом элементы и процедуры управленческого учета некоторые организации прописывают в учетной политике либо в отдельном внутреннем документе.Отметим, что российские организации переняли у западных компаний и адаптировали к российским реалиям технологии, помогающие строить управленческие системы учета. В частности, это:- создание систем калькулирования и учета затрат (по полной себестоимости, по сокращенной себестоимости, по нормативной (стандартной) себестоимости, АБС-костинг, таргет-костинг и т.п.