Саморегулируемые профессиональные организации аудиторов.

Заключение
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
1. В России сформировался и активно функционирует рынок аудиторских услуг. Экономические субъекты, отчетность которых аудируется, функционируют во всех важнейших сегментах национальной экономики.
2. Кардинальные изменения в аудиторской деятельности, формирование новых теорий, появление новых подходов к проведению аудита и концепций тесно связаны с финансовыми скандалами или экономическими кризисами, которые высвечивают основные недостатки аудита и требуют его дальнейшего совершенствования. В настоящее время выделяют три основополагающие теории аудита: теорию адекватности, теорию контроллинга и теорию консалтинга.
3. В настоящее время аудит в узком понимании - это аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, ...

Введение 2
1.Цели и задачи создания саморегулируемых профессиональных организаций аудиторов 4
2. Саморегулируемые профессиональные аудиторские организации в России, их функции и права 12
3. Требования к членству аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых организациях аудиторов 23
Заключение 31
Список литературы 33
Приложение 1. Динамика количества внешних проверок качества работы аудиторских организаций и аудиторов 37

Введение

Аудиторская деятельность в России организована с учетом сложившегося в мировой практике опыта регулирования, для которого характерны две основные концепции. Первая концепция, реализованная в ряде европейских стран, таких как Германия, Франция, Испания, Австрия и других, предполагает строгую регламентацию и надзор за аудиторской деятельностью со стороны государственных органов. Вторая, применяемая в Великобритании и США, ориентирована на регулирование, осуществляемое преимущественно общественными профессиональными организациями.
Российская система регулирования аудиторской деятельности находится в стадии формирования. Ее состояние отражает реалии и трудности, свойственные переходному периоду. Вместе с тем введение в действие Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторск ой деятельности» отражает кардинальные изменения: смягчение позиции государства в регулировании аудиторской деятельности и повышение роли общественных профессиональных организаций. В Законе N 307-ФЗ сформулированы положения, обеспечивающие перераспределение полномочий по регулированию аудита на основе создания некоммерческих общественных организаций - саморегулируемых организаций аудиторов (СРОА) и передачу им ряда функций по регулированию и контролю аудиторской деятельности, что свидетельствует об определенной демократизации и повышении роли общественных организаций в регулировании аудиторской деятельности. Это обусловило актуальность темы данной работы.
Практическая значимость темы данной работы состоит в исследовании целей, задач и методов саморегулируемых аудиторских организаций как способа контроля аудиторской деятельности в условиях современной экономики. Целью курсовой работы является исследование роли и места саморегулируемых профессиональных организаций аудита в и контрольной функции.
Задачи исследования состоят в том, чтобы:
• изучить цели и задачи создания саморегулируемых организаций в сфере аудита в нашей стране;
• проанализировать развитие аудита, обусловленное эволюцией международной практики;
• исследовать функции и права СРО аудиторов в России;
• определить требования к членству аудиторов и аудиторских организаций в СРО.
При написании работы использованы учебные пособия, данные периодической литературы и действующего законодательства.

Координация деятельности СРО аудиторов с образовательными учреждениями сегодня особенно необходима, поскольку, как правило, одно образовательное учреждение аккредитовано несколькими СРО аудиторов.В настоящее время, в России необходимо структурировать утверждаемые программы повышения квалификации аудиторов по следующим разделам: программы по обзору новых законодательных и иных нормативных правовых актов; программы по актуальным вопросам бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности, налогообложения, аудита, имеющие практическую направленность; углубленные специальные программы в определенных областях знаний, секторах экономики.Программы первого раздела - это алгоритм проведения занятий по обзору любого вновь принятого законодательного и нормативного правового акта. Различие между программами состоит только в том, что в каждой из них обозначены различные отношения, которые входят в сферу деятельности аудитора. Тем самым по своему определению программы первого раздела едины для аудиторского сообщества и востребованы всеми аудиторами.Программы второго раздела - программы по актуальным, имеющим практическую направленность вопросам базовых для профессии аудитора знаний - необходимо структурировать на два подраздела:- углубление и актуализация знаний, проверяемых на квалификационном экзамене на получение аттестата аудитора;- приобретение новых знаний и навыков, необходимых для проведения аудита во вновь возникших обстоятельствах (например, аудит финансовой отчетности организаций, составленной по МСФО).Программы третьего раздела - углубленные специальные программы в особых областях знаний (например, отчетность транснациональных корпораций), особых секторах экономики (например, финансовый сектор - банки, страховые организации, фонды) в соответствии с международными стандартами бухгалтерского образования дают дополнительные знания к программам квалификационного экзамена и позволяют в соответствии с Кодексом профессиональной этики аудиторов осуществлять аудит в этих особых областях знаний и секторах экономики. Сегодня в России актуальны проблемы в области повышения квалификации аудиторов. Нельзя признать удовлетворительными цифры результатов квалификационных экзаменов. Это объясняется существенными причинами, главная из которых - ситуация на рынке аудиторских услуг. Как мы знаем, на рынке аудиторских услуг сегодня имеют место явления стагнации, которые привели к спаду престижа профессии аудитора, а следовательно, к уменьшению числа лиц, желающих сдавать квалификационный экзамен. В значительной мере этому способствовал и низкий уровень сдачи квалификационного экзамена в целом. Так, за три года (2010 - 2013 гг.) зарегистрировались для сдачи квалификационного экзамена 1360 человек, участвовали в экзамене 558 человек (41%), из них получили аттестат аудитора 104 человека, т.е. 18,6% от числа сдававших. Именно этим результатом руководствовались те, кто не решился принять участие в квалификационном экзамене в 2013 г. Уменьшение числа лиц, желающих принять участие в квалификационном экзамене, - это фактор, который влияет также на качество и доступность предквалификационного обучения. Образовательные учреждения работают на основе принципа самоокупаемости, а при незначительном числе учащихся качественное очное обучение становится нерентабельным, да и многие УМЦ отказываются от подготовки к квалификационным экзаменам.Для того, чтобы увеличить приток претендентов в квалификационном экзамене, представляется, что начинать необходимо параллельно по двум направлениям:- во-первых, СРО аудиторов должны актуализировать деятельность по формированию института ассистентов аудитора, что необходимо не только для привлечения лиц в профессию аудитора, но и для создания для тех, кто имеет такое желание, условий получить двухлетний стаж работы в аудиторской организации;- во-вторых, СРО аудиторов и ЕАК должны организовать грамотную, разностороннюю, регулярно размещаемую в местах наличия потенциальных претендентов в профессию аудитора рекламу профессии аудитора и условий получения аттестата аудитора. Этап становления аудиторского сообщества, когда профессию аудитора осознанно выбирали лица, уже имеющие родственную специальность, завершен. Сегодня мы имеем дело с лицами, которые выбирают свой профессиональный путь, и грамотная, разносторонняя реклама должна стать для них ориентиром.Как обеспечить доступное для потенциальных претендентов и качественное предквалификационное образование? Поскольку этап становления аудиторского сообщества завершен, а престижность профессии падает, повсеместное формирование рентабельных по размеру групп слушателей для проведения предквалификационного обучения аудиторов в очной форме сегодня уже является сложным.Чтобы обеспечить доступность и качество предквалификационного обучения аудиторов, необходимо начать разработку программ дистанционного предквалификационного обучения в его различных формах. Если учесть, что учащимися будут лица, имеющие высшее профессиональное образование, дистанционная форма предквалификационного обучения при наличии квалификационно разработанных программ не снизит качество образования и станет доступной для всех желающих участвовать в квалификационном экзамене на получение квалификационного аттестата аудитора.В России саморегулируемыми организациями (СРО) аудиторов и государственными контролирующими органами осуществляется внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов. Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований Федерального закона "Об аудиторской деятельности", стандартов аудиторской деятельности, Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов.Количество внешних проверок качества работы аудиторских организаций и аудиторов, проведенных СРО аудиторов и Росфиннадзором в 2010 - 2012 гг., представлено приложении 1 к данной работе.В рамках системы внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов СРО аудиторов в 2010 г. проведены 1273 проверки аудиторских организаций и 6277 проверок аудиторов, при этом доля проверенных аудиторских организаций в их общем количестве составила 35%, а аудиторов - 34%. В 2011 г. проверок контроля качества работы аудиторских организаций проведено на 125 больше, чем в 2010 г., аудиторов - на 360, при этом охват проверками аудиторских организаций составил около 27% всех аудиторских организаций, аудиторов - около 25%. Увеличение количества проведенных проверок характерно для всех саморегулируемых организаций, кроме Аудиторской палаты России, где прослеживается незначительное снижение числа проверок.В 2012 г. картина меняется в сторону снижения количества проведенных проверок до 974 по аудиторским организациям и до 4294 - по аудиторам. При этом снижение количества проверок по сравнению с 2011 г. по отдельным СРО аудиторов составило: по Аудиторской палате России - 850, Московской аудиторской палате - 1687, Российской Коллегии аудиторов - 341, Аудиторской Ассоциации Содружество - 604.Такое снижение в целом можно объяснить снижением количества членов СРО аудиторов: по состоянию на 31 декабря 2012 г. общее количество аудиторских организаций - членов СРО аудиторов составило 4833, что на 363 организации меньше, чем в 2011 г.Из общего количества внешних проверок качества работы около 99% являлись плановыми, и только около 1% проверок были проведены вне утвержденных планов, в т.ч. на основании поступивших в СРО аудиторов жалоб.В 2012 г. впервые в рамках осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций Росфиннадзором и его территориальными органами было проведено 115 внешних выездных проверок, из них:- 113 внешних проверок в рамках исполнения Плана Росфиннадзора на 2012 г.;- 2 внеплановые внешние проверки в связи с поступлением жалобы на действия (бездействие) аудиторской организации.Рассмотрим механизм реализации обеспечительной функции саморегулирования на примерах саморегулирования в сферах аудиторской деятельности и арбитражного управления, предусматривающих обязательное членство в СРО. Данные сферы - пример разного подхода законодателя к закреплению указанной функции.В Федеральном законе от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ) отсутствует статья, аналогичная ст. 13 Закона N 315-ФЗ, в которой бы шла речь о способах обеспечения имущественной ответственности СРО аудиторов перед потребителями оказанных членами СРО аудиторских услуг. В то же время в подп. 3 п. 3 ст. 17 Закона N 307-ФЗ закреплено, что у СРО аудиторов должен быть сформирован компенсационный фонд, а подп. 4.1 п. 1 ст. 13 предусматривает, что аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности. Из данных норм следует, что в отношении потребителей аудиторских услуг предусмотрен лишь один обязательный способ обеспечения имущественной ответственности - формирование компенсационного фонда; страхование ответственности может быть предусмотрено по усмотрению членов СРО, а не самой СРО аудиторов. Кроме того, из редакции подп. 4.1 п. 1 ст. 13 Закона N 307-ФЗ можно понять, что речь идет о договоре страхования ответственности за причинение вреда (ст. 931 ГК РФ). О договоре страхования ответственности по договору (ст. 932 ГК РФ) можно говорить в том случае, если формулировку подп. 4.1 п. 1 ст. 13 отнести к случаям, предусмотренным законом.Страхование ответственности аудиторов на практике применяется не часто. В качестве примера СРО аудиторов, принявших решение о страховании ответственности аудиторов, можно привести Аудиторскую палату России, некоммерческое партнерство "Российская коллегия аудиторов".Ввиду отсутствия в федеральном законодательстве механизма реализации обеспечительной функции саморегулирования СРО аудиторов в определенной мере восполняют данный пробел в своих положениях о компенсационном фонде. В качестве основания выплаты средств из компенсационного фонда большинство СРО аудиторов называют решения суда, вступившие в законную силу, установившие размер сумм, подлежащих взысканию с члена СРО аудиторов. Некоммерческое партнерство "Российская коллегия аудиторов", в отличие от других СРО аудиторов, в качестве такого основания рассматривает решение третейского суда.Состав и размер выплат средств из компенсационного фонда определяются СРО аудиторов по-разному. Например, в п. 13 Положения о компенсационном фонде некоммерческого партнерства "Московская аудиторская палата" установлено, что средства компенсационного фонда "предназначены исключительно для возмещения прямого ущерба"; в п. 4.2.1 Положения о компенсационном фонде некоммерческого партнерства "Российская коллегия аудиторов" речь идет о "вреде и (или) убытках".Размер выплат из средств компенсационного фонда в отдельных СРО аудиторов ограничен. Например, п. 5.1 Положения о компенсационном фонде некоммерческого партнерства "Институт профессиональных аудиторов" предусмотрел максимальную сумму выплаты по одному взысканию - не более 10-кратного размера взноса в компенсационный фонд; п. 5.7 Положения о компенсационном фонде некоммерческого партнерства "Гильдия аудиторов Региональных институтов профессиональных бухгалтеров" - не более 20-кратного размера взноса в компенсационный фонд.Выплаты средств из компенсационных фондов СРО аудиторов, как правило, должны быть произведены в течение 30 дней с даты представления в СРО аудиторов вступивших в законную силу судебных актов и других необходимых документов; некоммерческое партнерство "Аудиторская ассоциация "Содружество" установило более длительный срок - в течение 60 дней после представления решения суда.В большинстве положений о компенсационном фонде СРО аудиторов не рассмотрен один из наиболее важных вопросов: о характере ответственности СРО аудиторов в пределах средств компенсационного фонда по обязательствам членов СРО. Является она солидарной или субсидиарной? Отдельные СРО аудиторов рассматривают ее в качестве субсидиарной. Например, в п. 14 Положения о компенсационном фонде некоммерческого партнерства "Московская аудиторская палата" предусмотрено, что "возмещение прямого ущерба за счет средств компенсационного фонда осуществляется только в случае, если заинтересованные третьи лица предоставят доказательства невозможности возмещения ущерба за счет средств или имущества члена МоАП, виновного в причинении такого ущерба". Из данной нормы очевиден субсидиарный характер ответственности СРО аудиторов, однако непонятно, о каких доказательствах идет речь в данном случае: о возвращенном исполнительном листе, решении суда о банкротстве аудитора или о чем-то другом?Несовершенство законодательства, затрагивающего вопросы реализации обеспечительной функции саморегулирования в сфере аудиторской деятельности, привело к отсутствию судебной практики по взысканию средств из компенсационных фондов СРО аудиторов. В результате способ обеспечения ответственности членов СРО превратился в способ изъятия у них средств.В среде аудиторов критически относятся к такому способу обеспечения имущественной ответственности аудиторов, как компенсационный фонд. Например, Российская коллегия аудиторов и Институт профессиональных аудиторов полагают, что он не оправдал себя, денежные средства этого фонда не могут обеспечить СРО аудиторов дополнительную имущественную ответственность каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг. Они подчеркивают, что гораздо надежнее страхование профессиональной ответственности аудиторов, как это принято во всем мире. Аналогичное мнение было высказано Минэкономразвития России.3. Требования к членству аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых организациях аудиторовТребованиями к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов являются положения о том, что коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия; численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех; доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и аудиторским организациям, должна быть не менее 51%, а численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50% состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. Также необходимыми требованиями является безупречная деловая репутация; наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы; уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею, уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.В свою очередь, требованиями к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов являются: наличие квалификационного аттестата аудитора; безупречная деловая (профессиональная) репутация; уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею, уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.Возникновение аудита (независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности) как нового инструмента оценки хозяйственной деятельности было вызвано изменением экономических условий хозяйствования в нашей стране, переходом к рыночной экономике. В настоящее время аудит, представляя собой один из наиболее важных элементов рыночной экономики, способствует как развитию предпринимательской деятельности в целом, так и инвестиционной деятельности в частности. Широкая потребность различных субъектов предпринимательской деятельности в достоверной информации, необходимость подтверждения финансовой отчетности, управление рисками и доходностью, основанными в значительной мере на оценке степени достоверности раскрываемой отчетности, вызывают увеличение интереса к аудиторской деятельности.Отсутствие четкого правового регулирования в данном вопросе при осуществлении аудиторской деятельности не позволяет рассматривать аудит как серьезный, способный нести значительную имущественную ответственность механизм в целом, кроме редких исключений, которыми являются крупные компании с мировой репутацией. Именно с ними заключаются договоры на проведение аудита, который является предпосылкой для привлечения инвестиций. Но правовая ситуация в целом не обеспечивает развитие аудита как глобальной системы, позволяющей обеспечить прозрачность субъектов экономической деятельности в России и, как следствие, улучшение инвестиционного климата в целом.В ст. 13 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" предусмотрено право саморегулируемой организации применять следующие способы обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации перед потребителями произведенных ими товаров (работ, услуг) и иными лицами:1) создание системы личного и (или) коллективного страхования;2) формирование компенсационного фонда.Однако в действующем законодательстве, регулирующем аудиторскую деятельность, отсутствует норма, закрепляющая обязанность по страхованию ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственности за причинение вреда имущественным интересам других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности при проведении как инициативного аудита, так и обязательного. В соответствии со ст. 17 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" создание системы личного и (или) коллективного страхования исключено в качестве способа обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами. В силу ст. 13 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" страхование ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственности за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности относится к праву аудиторской организации и индивидуального аудитора.Таким образом, дополнительная ответственность членов саморегулируемой организации аудиторов возможна в виде выплат из компенсационного фонда, а вопрос о необходимости страхования ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственности за причинение вреда имущественным интересам других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности остается целиком и полностью на усмотрение аудиторской организации и индивидуального аудитора.