кредиторская задолженност как источник собственных средств организации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам исследования можно сделать следующие выводы:
Принимая во внимание высокий уровень конкуренции на рынке производства и продажи стройматериалов, а также нестабильность покупательского спроса, руководству предприятия при выборе вариантов договорных отношений с поставщиками следует обратить внимание на такие варианты исполнения обязательств перед поставщиками сырья, как авансовые платежи, предварительная оплата и оплата сырьевых ресурсов по факту (в день отгрузки), поскольку значения показателей прибыли (валовой, от продаж, до налогообложения и чистой) также являются более высокими по сравнению с другими рассмотренными вариантами реализации договора поставки. Ограничивающим фактором в выборе варианта договорных отношений с поставщиками является доступность кредитных ...

ВВЕДЕНИЕ 5
1.ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО РАСЧЕТАМ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ 7
1.1 Понятие кредиторской задолженности, формы расчетов и их квалификация 7
1.2 Кредиторская задолженность в составе осточников финансирования предприятия 11
2. КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ НА ПРЕДПРИЯТИИ 19
2.1 Документальное оформление операций по расчетам с поставщиками и покупателями ЗАО «ПОЛЕТ-ИНЖЕНЕР» 19
2.2 Исследование показателей кредиторской задолженности ЗАО «ПОЛЕТ-ИНЖЕНЕР» 22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 30
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 31
Приложение 1.Основные технико-экономические показатели деятельности организации 33
Приложение 2. Справка инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами 34
Приложение 3. Соглашение о новации 35
Приложение 4. Пример заполнения акта сверки расчетов с контрагентом 36
Приложение 5. Счет-фактура 37
Приложение 6. Акт-претензия поставщику 38
Приложение 7. Накладная на возврат товара поставщику 39
Приложение 8. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами 40
Приложение 9.Бухгалтерский баланс ЗАО «ПОЛЕТ-ИНЖЕНЕР» 42
Приложение 10. Отчет о прибылях и убытках ЗАО «ПОЛЕТ-ИНЖЕНЕР» 44
Приложение 11. Фрагмент заполнения акта о приемке материалов (N М-7) ЗАО «ПОЛЕТ-ИНЖЕНЕР» 46
Приложение 12. Актив аналитического баланса по вариантам исполнения обязательств перед поставщиками сырьевых ресурсов (извлечение) 47
Приложение 13. Пассив аналитического баланса по вариантам исполнения обязательств перед поставщиками сырьевых ресурсов (извлечение) 49
Приложение 14. Отчет о прибылях и убытках (извлечение) 50
Приложение 15 . Показатели финансового состояния предприятия 52

ВВЕДЕНИЕ

Современное экономическое развитие России характеризуется стабилизацией и попытками создания благоприятной среды для эффективного функционирования бизнеса. Наряду с этим, неотъемлемой чертой рыночной экономики является свободная конкуренция, которая заставляет товаропроизводителей быть не только конкурентоспособными, но и финансово устойчивыми, обладающими достаточным уровнем платежеспособности и ликвидности.
Обязательным в обеспечении финансовой надежности предприятия, является учет, анализ и своевременное погашение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками. В связи с этим считаем важным раскрыть основные методологические аспекты ее инвентаризации.
Сам факт возникновения задолженности, появление ее на балансе нельзя оценивать однозначно с негативной с тороны, так как задолженность может отражать текущую операцию, предусматривающую отсрочку платежа, расчет во времени, следовательно, на балансе данная задолженность будет присутствовать.
Однако негативным будет постоянное наращивание объемов кредиторской задолженности, их неправильное отражение в учете. Следует отметить взаимосвязь данных элементов, так как несвоевременное погашение задолженности организации приводит к ее неспособности своевременно погасить собственные обязательства и следовательно к росту кредиторской задолженности.
Вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо наличия незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, сотрудниками предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п., возникает кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность это сумма долга одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. При формировании у предприятия кредиторской задолженности, в отличие от дебиторской, оно использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, в связи с чем имеет определенные экономические преимущества. Этим обусловлена актуальность темы данной работы.
Целью проведения данного исследования является изучение особенностей инвентаризации кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками на конкретном примере.
Данная цель требует решения следующих задач:
-исследовать теоритеческие основы и нормативное регулирование порядка проведения инвентаризации кредиторской задолженности;
- дать характеристику исследуемому предприятию;
- ознакомиться с основными видами деятельности и проанализировать технико-экономические показатели объекта исследования;
- проанализировать состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и инвентаризации расчетов;
- изучить теоретические и методологические аспекты учета с поставщиками;
- исследовать систему документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Объектом проводимого в работе исследования является ЗАО «ПОЛЕТ-ИНЖЕНЕР».
Предметом исследования являются кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками ЗАО «ПОЛЕТ-ИНЖЕНЕР».
Теоретическую и информационную основу данного исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, финансов, аудита и финансового менеджмента, реальные показатели деятельности ЗАО «ПОЛЕТ-ИНЖЕНЕР».

Таблица 3. Взгляды ученых на трактовку понятий "привлеченный капитал", "ссудный капитал" и "заемный капитал" Понятие Источник Определение Заемный капитал О.С. Филимоненко Это средства, полученные предприятиями в виде банковских кредитов для создания сезонных запасов материальных ценностей на покрытие затрат производства. Они даются предприятиям на определенный срок,по истечении которого должны быть возвращены банку О.В. Заяц, В.И. Кудрявцев, П.Е. Жатний Часть капитала юридического лица, принадлежащего ему на правах собственности, вовлеченная в оборот на основе займа Г.О. Крамаренко Капитал банков и других организаций, используемый предприятием в денежном обороте на условиях кредитного договора Ссудный капитал О.Р. Романенко Денежные средства владельца, предназначенные для предоставления кредита на принципах возвратности и платности в размере процентов к сумме долга С.В. Мочерный Это денежный капитал, владелец которого предоставляет его другим лицам на определенный срок в пользование за заранее оговоренную плату в виде процента В.Г. Андрийчук Это часть авансированного капитала, сформированная за счет еще не возвращенных заемных источников, которые должны быть возмещены кредиторам через определенный срок в обусловленной форме Экономический словарь-справочникДенежный капитал, владелец которого (кредитор) предоставляет его другим лицамна определенный срок в пользование по заранее оговоренной плате в виде процентаПривлеченныйкапитал И.А. Бланк Привлеченные для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежныесредства и иное имущество А.М. Поддерьогин Средства других кредиторов, которые предоставляются предприятиям взаймы под определенный (оговоренный) процент на срок до 1 года с оформлением векселя или иного долгового обязательства С.М. Онисько, П.М. Марич Денежные ресурсы, которые не принадлежат предприятию, однако в результате функционирования действующей системы расчетов находятся в его пользовании Л.М. Горбунова, С.В. Богачев, И.Ф. Иванчук, Д.С. Йора определяют заем как передачу в собственность заемщику бесплатно или за определенное вознаграждение денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками, при этом заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.Р.Л. Хомяк и З.М. Скибинская дают следующее определение займа: заем - это вид финансовой операции, в процессе осуществления которой одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или товарные ценности, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу в оговоренное время такую же сумму денег или равное количество товарных ценностей того же рода и качества.Заемный капитал, используемый предприятием, характеризует в совокупности объем его финансовых обязательств.Суть понятия "ссуда" можно определить так: ссуда - это безвозмездная передача одной стороной или обязательство передать другой стороне (пользователю) вещь для пользования в течение установленного срока.Рассмотрев данные трактовки, считаем понятие "заем" более содержательным, поскольку согласно его определению в пользование передаются как деньги, так и другие ценности. Поэтому, по нашему мнению, следует использовать именно понятие "заемный капитал" для определения части капитала предприятия.Исследовав сущность и источники образования собственного и заемного капитала предприятия, можно сформулировать основные преимущества данных источников финансирования предприятия.1. Преимущества собственного капитала:- собственный капитал является финансовой основой предприятия;- привлечение собственного капитала проще, чем заемного капитала, это связано с тем, что решения, связанные с увеличением капитала, принимают собственники и менеджеры предприятия без необходимости получения согласия других хозяйствующих субъектов;- собственный капитал обеспечивает высокую возможность генерирования прибыли во всех сферах деятельности предприятия.2. Преимущества заемного капитала:- достаточно широкие возможности привлечения, особенно когда кредитный рейтинг предприятия высок;- обеспечивается рост финансового потенциала предприятия при условии существенного расширения его активов и возрастания темпов роста объемов его хозяйственной деятельности;- низкая стоимость по сравнению с собственным капиталом за счет обеспечения эффекта налогового щита;- возможность генерировать прирост финансовой рентабельности (коэффициент рентабельности собственного капитала).Таким образом, можно утверждать, что в деятельности предприятия имеют место как собственные, так и заемные источники финансирования. Однако для обеспечения эффективной деятельности предприятия необходимо их рациональное соотношение.Взаимоотношения покупателей и поставщиков играют особо важную роль реализации функции экономических субъектов в современной экономике. Именно от качества оформления документов с контрагентами зависит результат финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта.Требование о проведении инвентаризации содержится в ст. 11 Закона N 402-ФЗ и ПВБУ N 34н. При этом задачей проведения инвентаризации является сопоставление фактического наличия соответствующих объектов с данными регистров бухгалтерского учета. Иными словами, необходимо убедиться в том, что отраженные в учете суммы дебиторской и кредиторской задолженностей подтверждены соответствующими документами: накладными, актами, платежными поручениями (например, на перечисление аванса), расходными кассовыми ордерами (например, на выдачу займа) и т.д. Поэтому задача инвентаризационной комиссии - проверить наличие документов, подтверждающих величину каждой задолженности. Дело это трудоемкое, но никаким другим способом выполнить требование ст. 11 Закона N 402-ФЗ не получится.Напомним, в регистрах бухгалтерского учета отражаются данные, содержащиеся в первичных учетных документах (ст. 10 Закона N 402-ФЗ). Поэтому, если "первичка" отсутствует, можно говорить о том, что актив ("дебиторка") или обязательство ("кредиторка") в учете существовать не могут и должны быть списаны.Отметим, что акт сверки расчетов не является первичным учетным документом, на основании которого могут быть сделаны записи в бухгалтерском учете организации. Поэтому сверка расчетов с дебиторами и кредиторами (за исключением расчетов с бюджетом и банками) не является частью инвентаризации. В отчетности должны быть отражены те суммы задолженностей, которые, по мнению конкретной организации, являются правильными (подтверждены "первичкой"). Требования о совпадении сумм задолженностей в учете контрагентов законодательство не содержит. Этот вывод основан на формулировке п. 73 ПВБУ N 34н, в котором сказано: расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.Однако отсутствие требования о наличии актов сверки не означает, что от их составления можно вообще отказаться. Проводить сверку целесообразно, ведь эта процедура помогает выявить допущенные ошибки. Тем не менее делать записи на счетах учета (исправлять ошибки) бухгалтер будет не на основании акта сверки, а на основании первичных учетных документов.Проведение инвентаризации расчетов - хороший повод убедиться в том, что бухгалтер не забыл специфичные для строительных организаций требования, установленные ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда". В частности, речь может идти об обязанности отразить в составе "дебиторки" (и выручки) суммы поощрительных платежей (сверхсметной премии за сокращение сроков выполнения работ), если у организации существует уверенность в том, что такие суммы будут признаны заказчиком работ и могут быть достоверно определены (п. 9 ПБУ 2/2008). Напомним, в данном случае не имеет значения, завершены работы или нет. Аналогичная обязанность признания установлена в отношении сумм претензий и отклонений.Несмотря на солидный возраст, продолжает действовать Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49, в котором приведены:- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;- формы документов, составляемых при проведении инвентаризации.Следует признать, что форма ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" и приложение к ней в виде справки, конечно, устарели. В этом смысле предоставленная организациям возможность использовать иные формы документов (унифицированные доработанные или самостоятельно разработанные) - несомненное благо. Однако и доработка, и разработка требуют усилий, ведь нужно понять, какие графы убрать и добавить.Как было сказано выше, цель инвентаризации - подтверждение задолженностей соответствующими документами, поэтому сведения о реквизитах договора, накладных, актов, платежных поручений и других документов должны присутствовать в акте (справке к акту) инвентаризации, а вот графа "За что числится задолженность" не является обязательной. Целесообразно ввести в форму такие графы, как:- начало течения срока исковой давности (определяется по условиям договора и часто не совпадает с датой осуществления операции);- сведения о прерывании срока исковой давности;- дата истечения срока исковой давности (будет изменяться в случае прерывания течения срока);- сведения, указывающие на нереальность взыскания долга (например, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства).Например, договором может быть установлено, что оплата товаров (работ, услуг) производится по истечении 10 дней с момента отгрузки (сдачи-приемки). Срок оплаты недвижимости часто бывает привязан к моменту государственной регистрации сделки. Эти нюансы необходимо учитывать при исчислении срока исковой давности.В идеале формы, составляемые при инвентаризации, должны решать задачи не только бухгалтерского, налогового, но и управленческого учета. Следовательно, и создавать формы документов, которые будут использоваться при инвентаризации расчетов, нужно коллективно, учитывая пожелания специалистов перечисленных служб (отделов).Довольно большое значение в учете расчетов с поставщиками играет акт сверки задолженности, пример акта представлен в Приложении к данной работе.2. КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ НА ПРЕДПРИЯТИИ 2.1 Документальное оформление операций по расчетам с поставщиками и покупателями ЗАО «ПОЛЕТ-ИНЖЕНЕл сентябре 1996 года в результате реорганизации открытого акционерного общества «Первый Московский часовой завод «Полёт» на базе энергетического комплекса и отдела главного энергетика было образовано закрытое акционерное общество «ПОЛЕТ-ИНЖЕНЕР», основным видом деятельности которого стали прием, передача и распределение энергоресурсов. Исследования организации управленческой деятельности в данной организации позволяют сделать выводы об эффективности управленческого процесса. Среди сотрудников организации налажены доброжелательные связи, мотивационные процессы построены таким образом, чтобы обеспечить добросовестное отношение к труду сотрудников у данной компании, снижении текучести кадров и повышения конкурентоспособности организации на рынке торговли.В ЗАО «ПОЛЕТ-ИНЖЕНЕР» сложилась линейная структура бухгалтерии: все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Организационная структура бухгалтерии представлена на рисунке 3.Рис. 3. Организационная структура бухгалтерии ЗАО «ПОЛЕТ-ИНЖЕНЕР»Понимание содержания понятия «обязатель¬ство», необходимо при квалификации фактов хозяйственной жизни ЗАО «ПОЛЕТ-ИНЖЕНЕР», возникающих при отражении расчетов, учитывать иные характе¬ристики. Одна часть условий содержится в договоре, другая часть вытекает из обычаев делового оборота и требований арбитражной практики. Хотя в России задекларирован принцип отсутствия прецедентного права, но фактически хозяйствующие субъекты ориентируются на мнение судей и выстраивают свою налоговую и учетную политики с учетом экспертизы суда. Таким образом, к обязательным реквизитам, предусмотренным статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, организациям в целях достоверного отражения расчетов, необходимо добавлять некоторый перечень характеристик. Используемые в организации формы первичных документов утверждает ее руково¬дитель (часть 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Перечень обязательных реквизитов практически не изменился. Это:-наименование документа;-дата составления документа;-наименование экономического субъекта, составившего документ (ЗАО «ПОЛЕТ-ИНЖЕНЕР»);-содержание факта хозяйственной жизни;-величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;-наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного ответственных) за правильность оформления свершившегося события;-подписи этих лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, не¬обходимых для идентификации этих лиц.В первичном учетном документе ЗАО «ПОЛЕТ-ИНЖЕНЕР» может быть как натуральный и денежный измерители одновременно, так и один из них: или натуральный, или денежный (к примеру, табель учета рабочего времени, журналы и документы складского учета и др.) Новое требование - расшифровка подписей на первичных документах и обязательное указание должности от¬ветственного лица. Следует заметить, что акты оказанных услуг, применяемые большинством организаций (и формируемые в программном комплексе 1С:Предприятие) не содержат должности ответственных лиц.Электронные документы для передачи в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи должны быть составлены по форматам, установленным ФНС РФ (п. 2 ст. 93 НК РФ).Важным для документооборота ЗАО «ПОЛЕТ-ИНЖЕНЕР» является требование об исправлении первичных учетных документов. Оно допускается, но при этом, кроме даты исправления и подписей лиц, заверявших изначально эти документы, нужны фамилии и инициалы этих лиц, и также и дру¬гие реквизиты, необходимые для их идентифи¬кации (например, наименования должностей).Отдельные требования по оформлению расчетов накладываются на группу обязательств ЗАО «ПОЛЕТ-ИНЖЕНЕР», которые возникли в связи с получени¬ем услуг от третьих лиц. Следует выделить:1)сопоставимые услуги в виде обязательств по возврату предоставленных в распоряжение организации определенных денежных сумм;2)обязательства денежных выплат или поставки товаров (осуществления работ), если встречные услуги представляют собой постав¬ку товаров или осуществление работ;3)представляющие собой обязательства поставки товаров или осуществления работ, если встречные услуги представляют собой предварительный платеж (аванс).По каждой группе договор модифицируется таким образом, чтобы, для первой группы, оговорить вид встречных услуг, порядок и сроки возврата денежных средств; для второй группы - оговорить вид, порядок и сроки по-ставки товаров или осуществление работ; для третьей группы - оговорить размер предварительного платежа, срок его уплаты, а также срок и порядок встречной поставки. Чтобы иметь представление о финансовом состоянии ЗАО «ПОЛЕТ-ИНЖЕНЕР» рассмотрим таблицу, представленную в приложении 1 к данной работе. Данные таблицы основаны на бухгалтерском балансе компании, представленной в приложении к данной работе. По результатам таблицы можно сделать выводы о том, что организация работает с прибылью, что является следствием оптимально организованного процесса снабжения, сбыта. Увеличение численности персонала в 2011 году повлекло увеличение выручки и всех остальных показателей организации – это положительный момент, который позволяет говорить об эффективном использовании трудовых ресурсов в организации.2.2 Исследование показателей кредиторской задолженности ЗАО «ПОЛЕТ-ИНЖЕНЕР»Для оценки состава и движения кредиторской задолженности составляются аналитические таблицы 4 и 5.Таблица 4. Анализ состава и движения кредиторской задолженности.ПоказателиДвижение средствТемп роста остатка, %Остаток на начало годаВозниклоПогашеноОстаток на конец годасумма, тыс. руб.уд. вес, %сумма, тыс. руб.уд. вес, %сумма, тыс. руб.уд. вес, %сумма, тыс. руб.уд. вес, %А123456789Кредиторская задолженность - всего12 549 7361006 357 2811007 306 74810011 600 26910092,43а) в том числе просроченная8550,0068007410,01011140,001013,33из нее длительностью свыше 3 месяцев8550,0068007410,01011140,001013,33Данные таблицы 5 показывают, что к концу года сумма кредиторской задолженности уменьшилась на 7,57%, это произошло из-за того, что организация погасила часть своих долгов. Так же на это повлияло уменьшение доли просроченной краткосрочной задолженности на 86,67%. Это значит, что организации удалось добиться погашения части просроченных долгов. Данные таблицы 6 показывают, что размер кредиторской задолженности в течение отчетного года уменьшился на 949 467 тыс. руб., или на 7,6 %, в том числе:уменьшение обязательств Общества перед поставщиками и подрядчиками на 11,4%;уменьшение обязательств Общества по полученным авансам на 64,3%;снижение задолженности перед дочерними обществами на 61,3%;рост долгов перед прочими кредиторами на 44,3%;увеличение задолженности по налогам, сборам на 9,4% и перед внебюджетными фондами на 144,8%;увеличение задолженности перед персоналом на 2,4%.Таблица 5. Анализ объема, состава, структуры и динамики кредиторской задолженностиПоказателиНа начало отчетного годаНа конец отчетного годаИзменениеТемп роста, %Темп прироста, %Сумма, тыс. рубУдельный вес, %Сумма, тыс. рубУдельный вес, %Сумма, тыс. рубУдельный вес, %1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками8 825 62570,337 821 93867,43-1 003 687-2,9088,63-11,372. Задолженность перед дочерними обществами281 7432,25109 1220,94-172 621-1,3038,73-61,273. Задолженность перед персоналом организации294 3422,35301 4802,607 1380,25102,432,434. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами75 1560,60183 9831,59108 8270,99244,80144,805. Авансы полученные859 9356,85307 3162,65-552 619-4,2035,74-64,266. Расчеты по налогам и сборам906 1167,22990 8768,5484 7601,32109,359,357. Прочая1 306 81910,411 885 55416,25578 7355,84144,2944,29Кредиторская задолженность, всего12 549 73610011 600 269100-949 467092,43-7,57Далее проводим анализ оборачиваемости кредиторской задолженности, используя следующие показатели:Оборачиваемость кредиторской задолженности, в оборотах , где – дебиторская задолженность на начало периода; – дебиторская задолженность на конец периода.Оборачиваемость кредиторской задолженности, в днях где  – оборачиваемость дебиторской задолженности; – средняя за год дебиторская задолженность; t – отчетный период в днях.Таблица 6. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности.ПоказателиПрошлый годОтчетный годИзменение (+,-)Оборачиваемость кредиторской задолженности, в оборотах7,868,220,36Период погашения кредиторской задолженности, в днях45,8243,82-2Данные таблицы 6 показывают, что состояние расчетов с кредиторами по сравнению с прошлым годом несколько улучшилось. Оборачиваемость кредиторской задолженности увеличилась на 0,4 оборота. Это произошло из-за увеличения выручки и уменьшения общей суммы кредиторской задолженности в 2011 году. Чем выше коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками и в меньшей степени использует в своем обороте средства других предприятий.