Планирование проведения аудита аудиторскими организациями

Заключение
В заключении можно сдать выводы о том, в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.
Практическая часть работы выполнена на материалах ОАО «Вестстрой».
В курсовой работе была предпринята попытка разработать план и программу обязательного аудита на исследуемом предприятии, рассмотреть аудиторские процедуры аудита финансовых вложений, нераспределенной прибыли, себестоимости продаж, прочих доходов и прочих расходов.
Мы ознакомились с нормативно-правовыми основами учета данного сектора.
Целью курсовой работы планирование аудита.
Проводя оценку существенного искажения, мы руководствовались требованиями аудиторского стандарта №8- оценка аудиторских рисков и внутренний контроль. Коэффици ...

Введение 1
Глава 1. Подготовительный этап аудиторской проверки 3
1.1 Предварительное знакомство аудитора с клиентом 3
1.2 Письмо о проведении аудита 4
Глава 2. Подготовка общего плана аудиторской проверки 8
2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля 8
2.2 Оценка уровня существенности и аудиторского риска 18
2.3 Определение сроков, характера и объемов аудиторских процедур 22
Глава 3. Разработка программы аудита 25
3.1 Определение разделов отчетности, имеющих важное значение для аудита. Определение объема выборки. 25
3.2 Источники получения аудиторских доказательств 28
3.3 Методы получения аудиторских доказательств 30
Заключение 37
Список литературы 38
Приложение №1 40
Приложение №2 43
Приложение 4 47

Введение
Главной целью обязательного аудита является проверка достоверности и соответствия нормативным актам порядка отражения в учете и отчетности хозяйственных операций, прибылей и убытков предприятия, своевременности и полноты перечисления налогов в бюджет. Особенного внимания заслуживает законность и правильность распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, на создание фондов и выплату дивидендов.
В настоящий момент аудиторская деятельность в РФ строится в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральными стандартами аудиторской деятельности. В соответствии со стандартами производится оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица, оцениваются риски на этапе предварительной оценки учета.
Планирование – зн ачимый этап в проведении аудита, так как здесь определяются «узкие» места учета, состав и численность рабочей группы аудиторской проверки.
Таким образом, актуальность выбранной темы доказывает гипотеза работы, которая состоит в том, что грамотное планирование – залог качественного уровня аудиторской проверки предприятия.
Цель курсовой работы - планирование проведения аудита аудиторскими организациями.
Для достижения цели работы необходимо решить следующие задачи:
- изложить суть подготовительного этапа аудита;
- дать оценку системе внутреннего контроля;
- разработать программу аудита.
Объект исследования – годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Вестстрой».
Информационной базой для работы послужили нормативная документация по бухгалтерскому учету на предприятии и его внутренняя документация: регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и оперативная отчетность, включая форму «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», «Отчет о движении капитала», законодательная база.
Методами исследования, используемыми в настоящей работе, являются: метод изучения отдельного случая; выборочный, экономико-статистический методы, а также метод сравнительного анализа.
Свои суждения мы подкрепили обзором научных трудов и комментариев различных авторов в области бухгалтерского учета и аудита: Суглобова А.Е., Винер И.Б., Подольского В.И., Шеремет А.Д. и Аманжоловой Б.А..

Представлено ли право на получение доверенности, по которой приобретаются  +1 материальные ценности, лицам, не зафиксированным в приказеОбеспечение условий сохранности7. Все ли документы хранятся в надлежащем порядке (прошиты, пронумерованы)+ 5 8. Имеются ли склады с оборудованными местами хранения материальных ценностей+ 5 9. Хранятся ли денежные средства и бланки строгой отчетности в сейфе+ 5 Внутренний контроль10. Имеются ли случаи получения счетов-фактур от поставщиков более чем через 5 дней+ 0 11. Все ли договоры на поставщиков имеются у организации +1 12. Получение материалов от поставщика производится только на основании доверенностей +1 Контроль сохранности ТМЦ     13. Соблюдаются ли санитарные нормы хранения ТМЦ+ 5 14. Оснащены ли склады противопожарной сигнализацией + 4 15. Оснащение складов весо- измерительными приборами+ 5 Продолжение таблицы 11234516. Заключены ли с работниками склада договора о полной материальной ответственности + 4 17. Имеются ли должностные инструкции работников склада +0 18. Организована ли пропускная система при ввозе и вывозе материальных ресурсов с предприятия + 4 19. Разработан ли и соблюдается порядок выдачи спецодежды ++ 20. Имели ли место подмены новой спецодежды бывшими в употреблении+ 3 Проверка уровня системы снабжения     21. Имеется ли на предприятии отдел снабжения + 5 22. Разработаны ли инструкции для сотрудников отдела снабжения  +0 23. Закупки осуществляются централизованно или локально   локально24. Осуществляется ли планирование закупок в организации +0 25. Проводится ли мониторинг поставщиков + 3 26. Разработана ли система управления закупками +0 27. Зафиксированы ли случае нарушения в поставках+ 4 28. Проводится ли оценка условий поставок+ 3 29. осуществляется работниками отдела снабжения контроля за исполнением договоров + 4 Организация контроля за наличием ТМЦ    30. Проводятся ли инвентаризации ТМЦ+ 5 Продолжение таблицы 131. Как часто проводятся инвентаризации   обязательно перед составлением годового отчета и смене МОЛ, и спонтанно раз в год32. Проводятся ли ревизии ТМЦ + 5 33. Выявляются ли недостачи или излишки по результатам инвентаризаций или ревизий + 4 34. Установлены ли причины недостач + 4 35. Установлены ли виновные лица допустившие недостачи+ 4 Оценка уровня организации бухгалтерского чета ТМЦ    36. Разработаны ли положения учетной политики в части особенностей учета ТМЦ + 5 37. Соблюдаются ли требования положений учетной политики в учет + 5 38. Разработан ли график документооборота  +0 39. Соблюдается ли график документооборота  +0 40. Разработана ли система субсчетов к счета учета ТМЦ+ 5 41. Ведется ли в организации аналитический учет+ 5 42. Имело ли место неоприходование или неполное оприходование товаров +5 43.Имеют ли место неотфактурованные поставки+ 4 44. Выявлялись ли нарушения в порядке учета ТМЦ +5 По результатам тестирования системы внутреннего контроля было выявлено следующее:1. Не разработаны должностные инструкции для работников склада и работников отдела снабжения2. Не со всеми поставщиками организации заключены договора3. Зафиксированы факты завоза товаров без пропусков4. Имели место случаи подмены новой спецодежды уже бывшей в употреблении5. Система планирования закупок не разработана, закупки осуществляются оп мере необходимости7. Мониторинг поставщиков регулярно не осуществляется, то на предприятии зафиксированы случаи сотрудничества с поставщиками условия поставок которых хуже, чем у других поставщиков . Однако сотрудники службы снабжения не стремятся заключая договора на более выгодных условиях.8. По результатам проверки выявлено, что на предприятии имели несколько раз нарушения в регулярности поставок. Сбоев в работе ОАО «Вестстрой» это не вызвало.9. На предприятии в обязательном порядке проводится инвентаризации перед составлением годовой отчетности и при смене МОЛ и ревизия (один раз в год). Кроме того в течение года как минимум один раз проводится спонтанная инвентаризация. Всегда по результатам инвентаризации выявляются как излишки так и недостачи. Причинами недостач является во-первых естественная убыль, пересортица, так же встречаются хищения и недобросовестная работа сотрудников склада.10. Бухгалтерский учет ТМЦ организован на высоком уровне. Таким образом, по результатам анализа системе внутреннего контроля ОАО «Вестстрой» можно присвоить средний уровень.2.2 Оценка уровня существенности и аудиторского рискаПроводя оценку существенного искажения, будем руководствоваться требованиями аудиторского стандарта №8- оценка аудиторских рисков и внутренний контроль.[14, п.2]В соответствии с необходимыми оценками примем за основу следующее утверждение: аудиторский риск на уровне отчетности в целом - это вероятность события, при котором, хотя бы для одной статьи бухгалтерской отчетности выполняется неравенство K < S и неравенства Q > S, (1) гдеS - уровень существенности базового показателя (статьи бухгалтерской отчетности), руб.;К - наиболее вероятная ошибка в статье бухгалтерской отчетности, по мнению аудитора, для которой установлен уровень существенности S, руб.;Q - действительная ошибка, содержащаяся в данной статье бухгалтерской отчетности, руб..Оценку риска существенного искажения для отчетности в целом осуществим с помощью метода нечетких множеств.Проанализируем каждый фактор риска, введем понятие коэффициента значимости каждого фактора и путем экспертной оценки определим равнозначность или неравнозначность выбранных факторов.Введем следующие понятия: анализируемый фактор, количество факторов и текущий номер фактора. При равнозначности коэффициентов значимости имеет место следующие уравнение:r i = r i / Σ r i, (2) гдеr i - коэффициент значимости каждого фактора;xi – анализируемый фактор;N – количество факторов;i – текущий номер фактора (1 ≤ i ≤ N).r i = 2х( N - i +1) / (N-1)х N, (3).Затем, каждому фактору xi присваивают текущее значение λij.j = 1, 2, 3 – номер уровня фактора.Далее вводят функцию принадлежности – g. Область определения данной функции является множество – Rнт. Область значений функции принадлежности находится в диапазоне 0 ÷ 1. Построим классификацию текущего значения показателя степени риска (табл. 2). Таблица 2 Классификация текущих значений показателя степени рискаИнтервал значений Наименование подмножества 0 < g ≤ 0,33Низкая степень риска0,33 < g ≤ 0,66Средняя степень риска0,66 < g ≤ 1,0Высокая степень рискаДалее определяем значение функции принадлежности, исходя из полученных текущих значений факторов:g = Σ g Σ ri х lij, (4) гдеgj – среднее значение функции принадлежности для каждого интервала, определяемое из выражения:gj= 0,83 – 0,33 (j – 1), (5).Далее определяем подмножество Rнт : низкий, средний или высокий риск.Аудитор определил 8 факторов, определяющих риск существенного искажения. Таблица 3 Выбор и ранжировка факторовфакторНаименование фактораX1 Опыт и квалификация главного бухгалтераX2Загруженность главного бухгалтераX3Организация документооборотаX4Стабильность нормативной базыX5Сложность хозяйственных операцийX6Давление со стороны руководстваX7Текучесть кадров в бухгалтерииX8Масштаб бизнесаРезультаты расчета коэффициентов значимости факторов представим в табл. 4: Таблица 4 Коэффициенты значимости факторов Обозначение коэффициента значимостиЗначение коэффициента R10,33R20,27R30,20R40,13R50,07R60,04R70,02R80,04Результаты аудиторских процедур опроса, наблюдения и просмотра документов показали, что фактор:X1 - соответствует низкому риску (опытный главный бухгалтер);X2 - высокому (главный бухгалтер перегружен);X3 - среднему (документооборот организован на среднем уровне);X4 – высокому (нормативная база нестабильна);X5 - высокому (наличие сложных операций);X6 - среднему (есть некоторое давление со стороны руководства);X7 - среднему (текучесть кадров в бухгалтерии есть на материальных участках);X8 – высокому (совместный бизнес и масштаб). Таблица 5 Уровни принадлежности факторов Фактор XiУровень принадлежности фактора λijНизкому риску λi1среднему риску λi2высокому риску λi3X1100X2001X3010X4001X5001X6010X7010X8001 Средние значения функции принадлежности определяются по формуле (5).g1= 0,83-0,33х (3-1) = 0,17;g2= 0,83 – 0,33 х(2-1) =0,50;g3=0,83 – 0,33 х (1-1) = 0,83. Определим искомое значение показателя степени риска: , (6)где gj - центральные значения показателя степени риска для каждого интервала (низкий, средний, высокий).Искомое значение показателя:g = 0,17( 0,33х1 + 0,27 х 0 + 0,20 х 0 + 0,13 х 0 + 0,07 х 0 + 0,04 х 0 + 0,02х0 + 0,04 х0) + 0,50 (0,33 х 0 + 0,27 х 0+ 0,20 х1 + 0,13 х 0+ 0,07 х 0 + 0,04 х 1 + 0,02х1+ 0,04 х0) +0,83 (0,33 х 0 + 0,27 х 1+ 0,20 х0 + 0,13 х 1+ 0,07 х 1 + 0,04 х 0 + 0,02х0+ 0,04 х1) = 0,0561 + 0,13 + 0,4233 = 0,61.По классификации текущих значений функции принадлежности (см. табл. 2) получаем значение Rнт: неотъемлемый риск - средний.2.3 Определение сроков, характера и объемов аудиторских процедурВажным элементом на данном этапе является оценка риска несовершенства контроля, которая заключается в определении эффективности системы внутреннего контроля с точки зрения предотвращения и обнаружения ошибок и неправильных действий. Здесь необходимо определить риски и возможные ошибки учета, дать оценку системе внутреннего контроля.После проведения данных процедур готовят общий план и программу аудита. В данном случае определяют уровень существенности и определяют состав рабочей группы по аудиту. В конечном счете, определяют сроки проведения проверки и детализацию отчета аудиторов.Обобщение выявленных результатов проверки отражают в рабочих документах аудитора, так как именно на их основе можно судить о качестве проведенной проверки.На завершающей стадии аудита проверяют:- выполнение плана и программы, наличие подписей, подтверждающих ее завершение;- достижение целей аудиторских процедур по каждому этапу проверки;- соответствуют ли результаты аудиторских процедур сделанным выводам;- сообщалось ли руководству аудиторской организацией о тех вопросах, которые аудиторы не смогли решить в ходе проверки.Вывод о характере аудиторского заключения, оформленном по итогам проверки, формируется по данным анализа обобщенной информации, о выявленных замечаниях и отклонениях, значения которых сравнивают с единым уровнем существенности, установленном для конкретной проверки.Для суммированной оценки финансовой отчетности аудируемого лица эксперт придерживается следующего алгоритма действий.Результирующая оценка аудитораСоответствие учетной политики принципам подготовки отчетностиУместность оценочных значенийСопоставимость, понятность и надежность информации в финансовой отчетностиПолное раскрытие информации о хозяйственной деятельности в отчетностиРисунок 2 – Процесс формирования мнения аудитора о финансовой отчетностиОсновное требование федеральных стандартов по аудиторской деятельности состоит в том, что аудитор должен своевременно подготовить документацию. Поскольку в документации аудитора фиксируются доказательства, подтверждающие аудиторское мнение, то наличие рабочих документов обязательно на все проводимые процедуры в ходе аудита.Аудиторская документацияВнешние проверки аудиторской компанииОтветственность рабочей группыРабочие документа для проведения аудитаТекущий контрольИнспектирование руководителямиОтражение вопросов для последующих проверокРисунок 3 – Функции аудиторской документации в целях контроля качества аудитаДля форм аудиторской документации нет строгой регламентации. Как правило, в штате аудиторской компании состоит методолог, который определяет внутрифирменные стандарты.Глава 3. Разработка программы аудита3.1 Определение разделов отчетности, имеющих важное значение для аудита. Определение объема выборки. По балансу и отчету о финансовых результатах определим удельные веса показателей отчетности. Удельные веса статей баланса определяются по отношению к валюте баланса, удельные веса статей отчета о финансовых результатах - по отношению к выручке. Результаты представим в относительных и абсолютных единицах в табличной форме (табл. 6 и 7). Таблица 6 Определение удельных весов статей баланса ОАО «Вестстрой» за 2013 год Наименование статьи балансаСумма, тыс. руб. Удельный вес, %Основные средства3434898,3Финансовые вложения212335351,3Запасы 1302213,1НДС122580,3Дебиторская задолженность63264115,3Денежные средства84070720,3Прочие оборотные активы186660,5Уставный капитал2510,01Переоценка внеоборотных активов196880,5Нераспределенная прибыль396043695,7Долгосрочные заемные средства675871,6Кредиторская задолженность675521,6Оценочные обязательства162700,39Как видим из таблицы 6,наибольший удельный вес в валюте баланса составляют нераспределенная прибыль и финансовые вложения. Таблица 7 Удельные веса отчета о финансовых результатах ОАО «Вестстрой» за 2013 год Наименование статьи отчета о финансовых результатахСумма, тыс. руб. Удельный вес, %Выручка 4240599100,0Себестоимость продаж420831399,2Валовая прибыль322860,8Коммерческие расходы89710,2Управленческие расходы1300323,1Прибыль от продаж1067172,5% к получению119320,3% к уплате8600,02Прочие доходы145463434,3Прочие расходы83687819,7Прибыль до налогообложения52211112,3Чистая прибыль52718112,4Как видим из таблицы 7, наиболее значимыми в аудиторской проверке являются позиции – себестоимость продаж, прочие доходы и прочие расходы.Установим уровни существенности для выбранных показателей отчетности с учетом полученной оценки риска существенного искажения.Таблица 8Уровень существенности для выбранных показателей, характеризующих отчетность ОАО «Вестстрой» за 2013 год в целомПоказатели бухгалтерской отчетностиЗначение статьиУдельный вес показателяУровень существенности статьи, тыс.руб. Финансовые вложения212335351,31295245Нераспределенная прибыль396043695,72415866Себестоимость продаж420831399,22567071Прочие доходы145463434,3887327Прочие расходы83687819,7510496Определив уровень существенности, аудитор переходит к сегментированию бухгалтерской информации аудируемого лица.Исходя из количественного состава аудиторской группы, сегментируем бухгалтерскую информацию по-объектно.Учетная информация подразделяется на первичную учетную, информацию аналитического, синтетического и сводного учета. Задачами аудита финансовых вложений являются:1.Аудит поступления финансовых вложений:-финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий и организаций;-вложения в совместную деятельность;-вложения в займы, предоставленные другим организациям.2.Аудит выбытия финансовых вложений:-выбытие вкладов в УК;-финансовые вложения при ликвидации совместной деятельности.3.2 Источники получения аудиторских доказательствОсновными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются: -договор; -акт приема-передачи; -сертификат эмиссионной ценной бумаги; -выписка со счета депо; -выписка из реестра акционеров. Регистры бухгалтерского учета финансовых вложений:-Журнал ордер и ведомость по счету 58-1 «Паи и акции»;-Главная книга;-Журнал ордер и ведомость по счету 58-2 «Долговые ценные бумаги»;-Журнал ордер по счету 58-3 «Предоставленные займы.Бухгалтерская отчетность:-форма Бухгалтерский баланс- строка «Финансовые вложения»;-форма Отчет о финансовых результатахпо строке «Доходы от участия в других организациях».Кроме указанных выше источников информации аудитором могут привлекаться материалы внутреннего аудита и предыдущих внешних аудиторских проверок, сведения, полученные из бесед с руководителем и от третьих лиц.Задачами аудита нераспределенной прибыли являются:1.Аудит чистой прибыли;2.Аудит выплаченных дивидендов;3.Аудит резервного фонда.В данном случае используются регистры бухгалтерского учета – журнал-ордер и ведомость по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Бухгалтерская отчетность анализируется по разделам:-форма Бухгалтерский баланс- строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; -форма Отчет о финансовых результатах по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года».В своде задач по аудиту себестоимости продаж стоят:1.Аудит себестоимости товаров, продукции, работ, услуг.2.Аудит коммерческих расходов.3.Аудит управленческих расходов.При аудите сегмента бухгалтерской информации по себестоимости продаж анализируют первичные документы, такие как: ТОРГ-12, акты выполненных работ – КС-3, накладные на внутреннее перемещение – ТОРГ-13, универсальный передаточный документ и инвентаризационные описи.Регистры бухгалтерского учета себестоимости продаж:- Журнал ордер и ведомость по счету 41;-Главная книга;- Журнал ордер и ведомость по счетам 60, 44 и 26.Проанализированную информацию необходимо сопоставить с данными бухгалтерской отчетности:-Форма Бухгалтерский баланс - строка «Товары» и «Запасы».-Форма Отчет о финансовых результатах - строка «Себестоимость продаж».Сегмент бухгалтерской информации по прочим доходам и прочим расходам представлен из первичных документов – договорами при продаже иного имущества и выполнении работ, не связанных с реализацией основного вида деятельности предприятия.Регистры бухгалтерского учета прочих доходов и расходов:-Журнал ордер и ведомость по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;-Журнал ордер по счету 99 «Прибыли и убытки».Бухгалтерская отчетность анализируется по форме Отчет о финансовых результатах по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы».3.3 Методы получения аудиторских доказательствВ начале проверки выявлено, что отклонений данных учетных регистров от данных главной книги и финансовой отчетности организации нет.Все финансовые вложения организации делятся на долгосрочные и краткосрочные. На начало 2013 года сумма долгосрочных финансовых вложений составляла 2123353 тыс. рублей, а на конец 2013 года – 2178480 тысяч рублей. Уменьшение долгосрочных финансовых вложений произошло за счет уменьшения вклада в совместную деятельность Харьягинского СРП на 55117,9 тысяч рублей.Производились проверки протоколов собраний акционеров О вкладе в уставный капитал ООО «Экотепло» в размере 830 тыс. рублей и вкладе в уставный капитал ООО «Эко Энергия» в размере 6800 тыс. рублей.Аудит осуществлен на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов.Финансовые вложения основными средствами производились по остаточной стоимости основных фондов с учетом износа.Аудиторские процедуры по проверке финансовых вложений представим в виде таблицы 10.