бухгалтерский управленческий учет

Заключение
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
1. Заинтересованность и инициатива руководителей предприятий и организаций- необходимое условия совершенствования организации бухгалтерского и управленческого учета на предприятии;
2. Наличие квалифицированных специалистов позволит организовать процедуры управленческого учета, которые позволят увидеть скрытые резервы для получения прибылей предприятия;
3. Информационное обеспечение, сбор и анализ информации за несколько отчетных периодов позволяет наблюдать динамику экономических показателей; Таким образом, управленческий учет формирует информацию, необходимую в процессе стратегического управления, предусматривает определение текущего конкурентного положения организации и предполагает возможность решения ст ...

Введение 3
1. Характеристика и анализ исследуемой отрасли 5
1.1 Краткая характеристика исследуемой отрасли и характеристика предприятия 5
1.2 Организационная структура предприятия. Центры ответственности 11
2 Классификация затрат и составление калькуляции 15
2.1. Анализ и классификация затрат 15
2.2. Метод учета затрат и калькулирования себестоимости 16
2.3. Калькуляция по основному виду продукции 21
Заключение 25
Список использованной литературы 27
Приложение 1. Сводная таблица по центрам ответственности 30
Приложение 2. Классификация затрат 34
Приложение 3. Классификация затрат организации ООО «Холодок» 36
Приложение 4. Аналитический учет ООО «Холодок» (сч.20 и сч.25) 40
Приложение 5. Косвенные затраты (распределенные между цехами) 42
Приложение 6. Себестоимость продукции Цеха 1. 48

Введение
Управленческий учет - процесс сбора, обработки, анализа и передачи управленческому персоналу информации, необходимой для планирования, контроля и управления текущей деятельности предприятия. Информация управленческого учета является закрытой для внешних пользователей, результаты и методы управленческого учета могут составлять коммерческую тайну предприятия.
Предприятие вольно выбирать такие методы управленческого учёта, которые ему удобны: в данной области нет жёстких законодательных норм как в налоговом и финансовом учёте.
Развитие экономических отношений в современной рыночной экономике предъявляет новые требования к системе организации управленческого учета. Финансовая служба современного предприятия находится на пересечение требований налогового законодательства и потребност ей пользователей учетной информации. Своевременное и полное исчисление и уплата налоговых платежей и обеспечение инвестиционной привлекательности хозяйствующего субъекта является результатом правильного построения системы управленческого учета, что подтверждает актуальность темы данной работы. Менеджерам предприятий разных уровней требуется информация о затратах для исчисления прибыли, маржинального дохода, себестоимости, остатках товарно-материальных ценностей. «Затраты - для разных целей» - исходный принцип, положенный в организацию управленческого учета.
Задачей, решаемой в данной работе является выявление информационной подпитки процесса управления предприятием данными управленческого учета. Эффективное управление, основанное на правильно сформированных данных управленческого учета является действенным инструментом повышения прозрачности и эффективности деятельности компании и ее структурных подразделений. В работе приводится логическая модель стратегического управленческого учета в системе стратегического менеджмента. Рассматривается взаимосвязь элементов стратегического управленческого учета. Особое внимание в стратегическом управленческом учете уделяется формированию информации о внешних факторах, оказывающих влияние на хозяйственную деятельность организации.
Предметом исследования в данной работе является управленческий учет.
Цель работы состоит в исследовании методов и целей моделирования системы управленческого учета как части управления компанией, систематизировании нормативно-правовой базы и опыта по данным вопросам.
В соответствии с поставленной целью в работе предстоит решить следующие задачи:
1. Изучить особенности организации управленческого учёта на конкретном предприятии.
2. Изучить современные разработки в области организации управленческого учета.
4. Выявить и проанализировать пути моделирования системы управленческого учета в современных экономических условиях
Исследование в данной работе построено изучении действующих нормативных актах налогового и гражданского российского законодательства, теоретических исследованиях специалистов в области экономики и учета, публикациях в периодических изданиях по управленческому учету и анализу хозяйственной деятельности.

Анализ и классификация затратБольшое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная классификация затрат. Затраты на производство группируются по месту их возникновения, центрам ответственности, носителям затрат и видам расходов. При формировании системы управленческого учета, способной удовлетворять потребности менеджеров всех уровней управления предприятием, необходимо, прежде всего, чтобы данная система собирала и классифицировала все основные затраты, производимые в процессе осуществления хозяйственной деятельности.Управление затратами представляет собой по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. Соответственно, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции –один из важнейших разделов управленческого учета. Себестоимость производства единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений. При этом состав и величина себестоимости определяются затратами, которые ее формируют.По месту возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для: контроля эффективности работы структурных подразделений и предприятия в целом; распределения накладных издержек между отдельными видами продукции при калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг). Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Классификация затрат представлена в приложении 2 к данной работе. Выделяют следующие особенности затрат как объекта управления:независимость от присутствия формального управленческого воздействия;безвозвратность;конечность;цикличность;неполная контролируемость;интегрированность с другими сферами управления;постоянство;превентивность;соответствие изменениям в деятельности предприятияКлассификация затрат организации ООО «Холодок» представлена в приложении 3 к данной работе. 2.2. Метод учета затрат и калькулирования себестоимостиВ ООО «Холодок» используется попроцессный метод калькулирования, так как на предприятии происходит последовательная переработка сырья в конечный продукт. Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, относящихся к продукции, произведенной за определенный период. Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени.Себестоимость единицы продукции формируется из расходов, непосредственно связанных с производством данного вида продукции. Расходы могут быть прямыми и косвенными. Прямые связанны с производством единицы конкретного вида продукции, а косвенные относятся на себестоимость единицы конкретного вида продукции путем распределения.Выбор данного метода обусловлен тем, что фирма производит 23стандартных видов мороженного, и в данном случае при расчете себестоимости производства единицы продукции очень часто трудно определить, к какому количеству продукции нужно относить производственные затраты, понесенные за период. Каждое изделие производится соответственно определенным этапам.Можно выделить следующие технологические операции: смешивание компонентов, пастеризация; фильтрование; гомогенизация; охлаждение смеси; созревание; фризерование; закаливание; выпечка вафельных стаканчиков; дозирование и расфасовка.Все производственные затраты в попроцессном калькулировании аккумулируются по двум основным статьям – прямым затратам на материалы и конверсионным расходам. В качестве центров затрат выступают производственные подразделения предприятия либо отдельные производственные процессы, соответствующие этапам производства.Особенностями попроцессного метода калькулирования себестоимости являются:аккумулирование производственных затрат по подразделениям безотносительно к отдельным заказам;списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа;открытие отдельных аналитических счетов «Незавершенное производство» для каждого подразделения.При попроцессном методе применяют усреднение как способ списания затрат на готовую продукцию. Все затраты, накопленные на счете «Незавершенное производство», делят на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде. Количество условно готовых изделий равняется сумме:общего количества изделий, начатых и завершенных в пределах данного отчетного периода;слагаемого, отражающего работу, которая выполнена над изделиями в незавершенном производстве на начало и конец периода.Условные единицы продукции используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период. Они позволяют пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые изделия.При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, а затраты на обработку (добавленные затраты) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. Добавленные затраты равны сумме прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам.Порядок распределения косвенных расходов:Косвенные расходы непосредственно не связанные с производственным процессом относятся на себестоимость реализации отчётного периода в соответствии с методом Direct CostingРасходы внутри цехов распределяются по стоимости основных материаловРасходы между цехами распределяются по сумме затрат на оплату труда основных производственных рабочих и затрат на основные материалыАналитический учет ведется на 20 счете в разрезе цехов. В свою очередь в цехах имеются субсчета по каждому виду продукции. Общепроизводственные затраты учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются на счет 20, и распределяются в соответствии с материальными затратами на производство.20 – общепроизводственные расходы20.1 – общепроизводственные расходы цеха по производству мороженого в стаканчиках с сыпучими наполнителями20.1.1 – затраты на мороженое в стаканчиках с орехами (включают ОТ основных рабочих и ванильное социальные отчисления, стоимость сырья: молоко натуральное, сгущенное молоко, сливочное масло и т.д.)20.1.2 – затраты на мороженое в стаканчиках с шоколадом20.1.3 – затраты на мороженое в стаканчиках с кокосом20.1.4 – затраты на мороженое в стаканчиках с клубникой20.2 – общепроизводственные расходы цеха по производству фруктового льда20.2.1 – затраты на апельсиновый фруктовый лед (включают ОТ основных рабочих и социальные отчисления, стоимость сырья: мука, сахар и т.д.) 20.2.2 – затраты на яблочный фруктовый лед 20.2.3 – затраты на клубничный фруктовый лед20.3 – общепроизводственные расходы цеха по производству мороженого на палочке20.3.1 – затраты на эскимо (включают ОТ основных рабочих и социальные отчисления, стоимость сырья: молоко натуральное, сгущенное молоко, сливочное масло и т.д.)20.3.2 – затраты на эскимо с орехами 20.3.3 – затраты на эскимо шоколадное20.3.4 – затраты на эскимо ванильное20.4 – общепроизводственные расходы цеха по производству крупнофасованного мороженого 20.4.1 – затраты на фисташковое мороженое (включают з/п ОПР и социальные отчисления, стоимость сырья: молоко натуральное, сгущенное молоко, сливочное масло и т.д.)20.4.2 – затраты на шоколадное мороженое20.4.3 – затраты на фруктовое мороженое20.4.4 – затраты на мятное мороженое25 – Общепроизводственные расходы по производству в целом25.1 – Коммунальные расходы25.1.1 – Цеха по производству мороженого в стаканчиках с сыпучими наполнителями25.1.2 – Цеха по производству фруктового льда25.1.3 – Цеха по производству мороженого на палочке25.1.4 – Цеха по производству крупнофасованного мороженого 25.2 – Амортизация оборудования25.2.1 – Цеха по производству мороженого в стаканчиках с сыпучими наполнителями25.2.2 – Цеха по производству фруктового льда25.2.3 – Цеха по производству мороженого на палочке25.2.4 – Цеха по производству крупнофасованного мороженого25.3 –Заработная плата вспомогательного персонала25.3.1 – Цеха по производству мороженого в стаканчиках с сыпучими наполнителями25.3.2 – Цеха по производству фруктового льда25.3.3 – Цеха по производству мороженого на палочке25.3.4 – Цеха по производству крупнофасованного мороженогоАналитический учет ООО «Холодок» (сч.20 и сч.25) представлен в приложении 4 к данной работе. 2.3. Калькуляция по основному виду продукцииКак было сказано раньше, ООО «Холодок» выпускает в совокупности 23 видов продукции. В представленных ниже таблицах будут показаны расходы сырья (прямые затраты) на производимые продукты.Таблица 2.3. Общепроизводственные расходы цеха по производству мороженого в стаканчиках с сыпучими наполнителямиВид прямых затратС орехамиС шоколадомС кокосомС клубникойСырье и материалы:54 376,00 р.60 845,80 р.52 161,00 р.50 145,00 р.Молоко натуральное, 15,2 руб/кг7 500,00 р.7 850,00 р.6 900,00 р.6 850,00 р.Молоко сухое цельное 35,7 руб/кг6 534,30 р.7 130,00 р.6 100,00 р.5 900,00 р.Молоко сгущенное цельное 24,8 руб/кг4 430,40 р.5 180,40 р.3 980,00 р.3 740,40 р.Молоко сухое обезжиренное 33,1 руб/кг5 461,50 р.6 280,30 р.5 030,70 р.4 890,20 р.Молоко сгущенное обезжиренное 22,1 руб/кг5 431,00 р.5 960,10 р.5 120,00 р.5 004,40 р.Масло сливочное 35,5 руб/кг6 248,00 р.7 190,00 р.5 860,00 р.5 810,00 р.Сахар10,2 руб/кг4 142,00 р.4 930,00 р.3 870,30 р.3 800,00 р.Фруктовые наполнители и вкусовые добавки 94,4 руб/кг14 628,80 р.16 325,00 р.15 300,00 р.14 150,00 р.Количество выпускаемой продукции в месяц12 10013 2008 1007600Таблица 2.4. Общепроизводственные расходы цеха по производству фруктового льдаВид прямых затратАпельсиновыйЯблочныйКлубничныйСырье и материалы:76 381,00 р.74 640,00 р.72 400,00 р.Сок фруктовый концентрированный 40 руб/кг8 000,00 р.7 980,00 р.7 690,00 р.Ароматизатор 82 руб/кг16 646,00 р.15 870,00 р.15 480,00 р.Краситель 95 руб/кг19 095,00 р.19 000,00 р.18 670,00 р.Стабилизатор 70 руб/кг14 140,00 р.13 990,00 р.13 560,00 р.Вода 10 руб/кг5 000,00 р.4 900,00 р.4 900,00 р.Количество выпускаемой продукции в месяц13 500.12 90012 100Таблица 2.5. Общепроизводственные расходы цеха по производству мороженого на палочкеВид прямых затратЭскимоЭскимо с орехамиЭскимо шоколадноеЭскимо ванильноеСырье и материалы:50 021,00 р.50 088,00 р.47 931,00 р.47 632,00 р.Молоко натуральное, 15,2 руб/кг6 480,10 р.6 260,00 р.5 980,20 р.5 950,00 р.Молоко сухое цельное 35,7 руб/кг4 340,00 р.4 180,20 р.4 010,00 р.3 980,40 р.Молоко сгущенное цельное 24,8 руб/кг4 380,90 р.4 307,50 р.4 208,30 р.4 200,20 р.Молоко сухое обезжиренное 33,1 руб/кг5 480,00 р.5 370,20 р.5 210,50 р.5 200,20 р.Молоко сгущенное обезжиренное 22,1 руб/кг5 500,00 р.5 410,00 р.5 370,00 р.5 350,30 р.Масло сливочное 35,5 руб/кг6 090,00 р.5 980,10 р.5 870,00 р.5 860,60 р.Сахар10,2 руб/кг4 200,00 р.4 150,00 р.4 002,00 р.3 890,30 р.Фруктовые наполнители и вкусовые добавки 94,4 руб/кг13 550,00 р.14 430,00 р.13 280,00 р.13 200,00 р.Количество выпускаемой продукции в месяц12 15010 2308 5158 005Таблица 2.6. Общепроизводственные расходы цеха по производству мороженого на палочке Вид прямых затратФисташковоеШоколадноеФруктовоеМятноеСырье и материалы:325 137,00 р.464 946,00 р.419 426,00 р.403 169,40 р.Молоко натуральное, 15,2 руб/кг42 120,65 р.60 232,52 р.54 335,60 р.52 229,60 р.Молоко сухое цельное 35,7 руб/кг28 210,50 р.40 340,30 р.36 390,90 р.34 980,40 р.Молоко сгущенное цельное 24,8 руб/кг28 475,85 р.40 720,56 р.36 733,80 р.35 310,20 р.Молоко сухое обезжиренное 33,1 руб/кг35 620,00 р.50 936,60 р.45 949,80 р.44 168,80 р.Молоко сгущенное обезжиренное 22,1 руб/кг35 750,00 р.51 122,50 р.46 117,50 р.44 330,00 р.Масло сливочное 35,5 руб/кг39 585,00 р.56 606,55 р.51 064,65 р.49 085,40 р.Сахар10,2 руб/кг27 300,00 р.39 039,72 р.35 217,00 р.33 852,00 р.Фруктовые наполнители и вкусовые добавки 94,4 руб/кг88 075,00 р.125 947,25 р.113 616,75 р.109 213,00 р.Количество выпускаемой продукции в месяц5 80010 0007 5007200Также к прямым затратам относится оплата труда основных производственных рабочих.Таблица 2.7.Мороженое в стаканчикахФруктовый лёдМороженое на палочкеКрапнофас.мороженоеКоличество рабочих20161822З/п 1го рабочего на единицу произведенной продукции0,50,40,51,5Количество выпускаемой продукции41 00045 60038 90030 500Затраты на оплату основного произв-го персонала41000*20*15= 410 000р.45600*16*0,4=291 840р.38900*18*0,5350 100р.30500*22*1,5=1 006 500р.Социальный налог123 000 р.117 552 р.105 030 р.301 950 р.В состав условно – переменных затрат ООО «Холодок» входят затраты на брак и вспомогательные материалы и упаковку. Таблица 2.7. Условно переменные затраты по производству мороженого Вид условно-переменных затратКаждый вид мороженого цеха по производству мороженого в стаканчиках(1 штука)Каждый вид мороженого цеха по производству фруктового льда(1 штука)Каждый вид мороженого цеха по производству мороженого на палочке(1 штука)Каждый вид мороженого цеха по производству крупнофас. мороженого(1 штука)Затраты на вспомогательные материалы и упаковку, руб7,004,005,0012,00Затраты на потери брака от производства, руб0,500,500,500,50ИТОГО7,50 руб/шт4,50 руб/шт5,50 руб/шт12,50 руб/штТаблица 2.8. Амортизация основных средствПервоначальная стоимость ОСЦеха производства мороженого в стаканчиках с сыпучими наполнителямиЦех по производству фруктового льдаЦех по производству мороженого на палочкеЦех по производству крупнофасованного мороженого15 000 000 рублей12 000 000 рублей14 000 000 рублей10 000 000 рублейСрок эксплуатации35 лет35 лет30 лет30 летВ месяц(15 000 000/35)/12=35 714(12 000 000/35)/12=28 571(10 000 000/30)/12=38 889(10 000 000/30)/12=27 778К косвенным затратам относятся отплата труда управленческого персонала и вспомогательных рабочих, затраты на социальные отчисления управленческого персонала и вспомогательных рабочих, затраты на коммунальные платежи, на услуги связи, на рекламу, на транспортные услуги, на капитальный ремонт оборудования и на прочие расходы. Рассмотрим косвенные затраты, распределенные между выпускаемой продукцией. Приложение 5. Косвенные затраты (распределенные между цехами). В таблице 2.11 представлена себестоимость продукции 1ого цеха (Цеха по производству мороженого в стаканчиках с сыпучими наполнителями). Приложение 6. Себестоимость продукции Цеха 1.ЗаключениеПо результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:1. Заинтересованность и инициатива руководителей предприятий и организаций- необходимое условия совершенствования организации бухгалтерского и управленческого учета на предприятии;2. Наличие квалифицированных специалистов позволит организовать процедуры управленческого учета, которые позволят увидеть скрытые резервы для получения прибылей предприятия;3. Информационное обеспечение, сбор и анализ информации за несколько отчетных периодов позволяет наблюдать динамику экономических показателей; Таким образом, управленческий учет формирует информацию, необходимую в процессе стратегического управления, предусматривает определение текущего конкурентного положения организации и предполагает возможность решения стратегических вопросов деятельности организации. 4. Одной из основных целей моделирования системы управленческого учета является определение приоритетов и поиск компромиссов для оптимального выбора проектов и источников их финансирования. 5. Реализация управленческих решений, направленных на обеспечение успешного функционирования предприятия в будущем, требует от менеджеров практического опыта и навыков в использовании современных методов анализа и механизмов реализации проектов, реализуемых на принципах проектного финансирования.6. Поэтапное использование предложенных основ системы стратегического управленческого учета позволяет вырабатывать наиболее правильные направления развития бизнеса с учетом прогнозных расчетов, опирающихся на постоянно меняющиеся условия на рынке в конкурентной среде.7. Стратегический управленческий учет формирует информацию, необходимую в процессе стратегического управления, предусматривает определение текущего конкурентного положения организации и предполагает возможность решения стратегических вопросов деятельности организации.8) Динамизм и разнообразие типов организационных структур управления, их сложность оказывают непосредственное влияние на современное конструирование (инжиниринг) системы управленческого учета. Именно влияние той или иной модели организационной структуры управления обусловливает объективность в дифференциации центров ответственности и определяет возможность организации управленческого учета по видам центров ответственности в хозяйствующих субъектах с любым типом организационной структуры управления. Список использованной литературыНалоговый кодекс РФ, принят федеральным законом от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) с изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.12.2010 N 404-ФЗ, вступившими в силу с 15 января 2011 года.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.2011).Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ОБ ООО) от 08.02.1998 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 14.01.1998) с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.07.2010 N 227-ФЗ.Федеральный закон от 27.02.2003 N 29-ФЗ (ред. от 26.06.2008) "Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта" (принят ГД ФС РФ 07.02.2003).Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждена приказом министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н ((в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н).Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" Булгакова С.В., Агапов Д.С. Дифференциация центров ответственности в различных организационных структурах управления // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 9. С. 16 - 25.Вахрушина М.А., Сидорова М.И., Борисова Л.И. Стратегический управленческий учет. Полный курс MBA. М.: Рид Групп, 2011. 192 с.Гафурова Г.Н. Постановка и совершенствование управленческого учета на предприятии // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. N 12. С. 24 - 27.Зимакова Л.А. Основные подходы к формированию системы стратегического управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 33. С. 36 - 40.Зайцев Л.Г., Соколова М.И. Стратегический менеджмент: Учебник М.: Магистр, 2010. 526 с.Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: Магистр, Инфра-М, 2011. 576 с.Керимов В.Э. Управленческий учет коммерческо-сбытовой деятельности: Учеб. пособие / В.Э. Керимов, П.В.Селиванов. 221 с. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2010. М.: АйСи Групп, 2011. 293 с.Лапуста М.Г. Конкурентный анализ отрасли и ключевые факторы успеха. URL: http://www.elitarium.ru/2007/05/24/konkurentnyjj_analiz_otrasli.html.Любушкин А.А. Исторические аспекты развития технологий и инструментов управленческого учета в торговых организациях // Все для бухгалтера. 2009. N 12.Маняева В.А. ABC-метод - информационная система стратегического управленческого учета расходов по видам деятельности // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 2.Маняева В.А. Финансовая структура управления расходами организации для достижения стратегических целей // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 10.Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия: 4-е изд. М.: ИНФРА-М, 2011. 882 с.Мизиковский И.Е. Бухгалтерский управленческий учет: курс-минимум: Учеб. пособие. М.