Учет формирования резервов организации

Заключение


По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
1. Концептуальной конструкции факта хозяйственной жизни, т.е. конструирования условий, действий и событий, предопределяющих совершение факта хозяйственной жизни. Перспективность и эффект от прироста дополнительных результативных сведений будут значительно полезней для собственников, инвесторов и менеджеров организации.
2. Оценка прибыли и отражение изменений капитала в отчетности по МСФО в соответствии с концепциями поддержания капитала отличаются от методологии российской бухгалтерской практики.
3. Изучая проблемы отражения в системе отечественного бухгалтерского учета обязательств в соответствии с требованиями МСФО, можно прийти к выводу о необходимости отражения права и обязательства в учете. При этом ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1.РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ В ЭКОНОМИКЕ СОВРЕМЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 5
1.1 Резервный капитал, его роль и место в организации работы предприятия 5
1.2 Учет резервного капитала 8
1.3 Учет резервов в международной практике 14
2.ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РЕЗЕРВОВ НА СОВРЕМЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ 17
2.1 Краткая характеристика ООО «Международная Зерновая Компания»» 17
2.2 Учет резервов на предприятии с учетом требований международных стандартов 21
2.3 Совершенствование отражения в бухгалтерской отчетности организации резервов в соответствии с требованиями МСФО 25
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 31
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. СТРУКТУРА УРАВЛЕНИЯООО«МЗК» 35
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ООО «МЕЖДУНАРОДНАЯ ЗЕРНОВАЯ КОМПАНИЯ» 36

Введение

На функционирование предприятий в современной экономики оказывают влияние постоянно усложняющиеся внутренние и внешние факторы, основанные на влиянии конкуренции, постоянных изменений отечественного законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность и уровень налоговой нагрузки. Финансовая отчетность призвана отразить реальное экономическое состояние организации с целью получения любым ее пользователем информационной поддержки при принятии соответствующих решений.
Создание резервов играет важную роль в формировании финансового результата что подтверждает актуальность темы данной работы.
Объектом исследования является порядок учета и формирования резервного капитала на современном коммерческом предприятии. Цель работы: исследование сущности и учетных процедуры по формиров анию резервного капитала предприятия. Согласно поставленной цели в работе решаются следующее задачи:
1. Изучение исследований определений бухгалтерских резервов в соответствии с попытками отечественных бухгалтеров "втянуть" традиционные бухгалтерские приемы в новые отечественные бухгалтерские стандарты под видом использования Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
2. Изучение порядка создания резервной системы, включающей в том числе и резервный капитал, как одного из наиболее эффективных механизмов защиты от рисков.
3. Рассмотрена роль резервов в формировании финансового результата, рассмотрены примеры формирования резервов при различных обстоятельствах.
4. Рассмотрены основные подходы формирования капитала и резервов в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и возможность использования этих подходов при составлении бухгалтерского баланса отечественными организациями.
Теоретико-методологическую основу работы составили работы российских и зарубежных авторов, посвященные вопросу бухгалтерского учета и аудита финансовых вложений: Миллер Д.П., Макарова Е.Н., Попова Л.В., Маслова И.А., Маслов Б.Г., Скобары В.В., Подольский В.И., Волкова В.М., Кукушкина Л.П. Астахов В.П. Мирошниченко Т.В., Рабинович A.M., Гудков Ф.А., Тумасян. Р.З., Гетьмана В. Г., Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и других авторов.
В работе использованы также материалы специальной, научной и периодической литературы, а также данные статистической и бухгалтерской отчетности анализируемого предприятия.

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".По дебету счета 76 отражается право получения денежных средств продавцом базисного актива (бухгалтерская проводка (а)), а по кредиту счета 62 - обязательство по поставке базисного актива по контракту.Отметим, что в отличие от традиционного бухгалтерского учета изначально отражается не факт хозяйственной жизни, а право и обязательство, возникающие из условий контракта. Одновременно у покупателя базового актива по дебету счета 60 возникает право на получение базового актива, а по кредиту счета 76 - обязательство по уплате денежных средств.Контрактная цена ежедневно изменяется, но в конечном счете должна быть сведена на день исполнения контракта. Именно в этот момент в учете должны быть отражены справедливая стоимость базового актива и расчетыпо нему, т.е. отражен факт хозяйственной жизни.Продолжим рассмотрение ситуации с резервом по сомнительным долгам.Покупатель отразил в бухгалтерском учете обязательство и обязательственное право, возникшее из условий договора:Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".Далее покупатель выполнил условие - оплатил договор:Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"К-т сч. 51 "Расчетные счета".А контрагент не исполняет или не желает исполнять своих обязательств. Тогда обязательственное право покупателя переклассифицируется в просроченную (безнадежную) дебиторскую задолженность. При ее списании за счет нераспределенной прибыли у акционера возникнет законный вопрос: откуда взялся этот договор и кто его оплатил.Рассмотрим особенности учета резервного капитала с позиции обязательств. Что такое оплата отпусков? Это установленное право работника в соответствии с гл. 19 Трудового кодекса РФ, коллективным договором, трудовым соглашением и обязанность организации предоставить ежегодный оплачиваемый отпуск. А организация берет на себя обязательство выплатить определенную сумму денежных средств работнику. В этом случае все встает на свои места.Таким образом, делаются записи последовательно в течение всего года, а в конце года делаются корректирующие записи:1. Формирование резерва по отпускам (сумма обязательств по выплате отпускных за год):Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Отпускные",К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет "Отпускные", - на сумму обязательств по запланированным на год отпускным.2. Списание 1/12 суммы резерва на расходы:Д-т сч. 20, 25, 26, 91 и других счетов затрат и прочих расходовК-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Отпускные", - на ежемесячную запланированную сумму отпускных.3. Отражается ежемесячно фактически начисляемая сумма отпускных:Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Отпускные",К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет "Отпускные", - на фактическую начисленную сумму отпускных.4. Выдана за месяц сумма отпускных:Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет "Отпускные",К-т сч. 50 "Касса" - на фактическую сумму выданных отпускных.Таким образом, делаются записи последовательно в течение всего года, а в конце года делаются корректирующие записи.5. Списание разницы между запланированной суммой и фактически начисленной суммой отпускных:Д-т или К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Отпускные",К-т или Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму корректировки запланированной суммы отпускных до фактически начисленной.Изучая проблемы отражения в системе отечественного бухгалтерского учета обязательств в соответствии с требованиями МСФО, можно прийти к выводу о необходимости отражения права и обязательства в учете. При этом уточняется понятие "предмет бухгалтерского учета": право и обязательство, как и их производная - факт хозяйственной жизни, определяют суть предмета бухгалтерского учета и являются элементарными моментами финансово-хозяйственного процесса, подтверждающего и изменяющего финансовое состояние организации в структуре балансового обобщения.1.3 Учет резервов в международной практикеФинансовая отчетность призвана отразить реальное экономическое состояние организации с целью получения любым ее пользователем информационной поддержки при принятии соответствующих решений.Создание резервов играет важную роль в формировании финансового результата, поскольку:- дает возможность формировать наиболее достоверную информацию;- позволяет распределить во времени затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам;- снижает и предотвращает риски (имеются необходимые средства для определенных операций).Учет резервов рассматривается Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы". Стандарт посвящен обязательствам и активам (не отвечающим основным критериям признания), возникновение которых в будущем точно не определено по времени и/или сумме. Оценка подразумевает профессиональное суждение. По таким обязательствам формируют резервы, отражаемые в отчете о финансовом положении организации и в отчете о полной совокупной прибыли.Статьи "Амортизация", "Обесценение активов", "Сомнительные долги" представляют собой корректировки балансовой стоимости активов и стандартом МСФО (IAS) 37 не рассматриваются (п. 7).Необходимо отметить, что МСФО (IAS) 37 не применяется в отношении регламентов, устанавливаемых:МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство";МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль";МСФО (IAS) 17 "Аренда" (при этом обременительный договор операционной аренды подпадает под действие МСФО (IAS) 37);МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам";МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (при этом финансовые инструменты, учитываемые не по справедливой стоимости, подпадают под действие МСФО (IAS) 37);МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования".Рассмотрим основные составляющие МСФО (IAS) 37:- условные активы;- условные обязательства;- текущие неопределенные обязательства.Для их признания в отчетности МСФО (IAS) 37 вводит показатель - так называемый критерий высокой вероятности осуществления будущих доходов или расходов (обычно 50% и более).Условный актив - это возможный актив, который возникает из прошлых событий, существование и сумму которого подтвердит наступление или ненаступление неопределенных будущих событий, не полностью контролируемых хозяйствующим субъектом (п. 10 МСФО (IAS) 37).В МСФО к активам относятся только те ресурсы, контроль за которыми уже имеется. Ресурсы же предполагаемые к получению - условные активы - в формах отчетности не отражаются.Но если поступление экономических выгод или поступление денежных средств достаточно вероятно (более 50%), информация об условном активе раскрывается в примечаниях и пояснениях к отчетности. При этом нужно учесть, что актив не является условным, если получение дохода обоснованно определено.В соответствии с общими Принципами МСФО выделяют три критерия признания резерва под обязательство:1) компания имеет на отчетную дату обязательство, обусловленное произошедшим в прошлом событием;2) высоковероятно (более 50%), что для погашения обязательства потребуется произвести оплату или передать в погашение иные активы, т.е. урегулирование обязательства приведет к оттоку экономической выгоды;3) величину обязательства можно обоснованно оценить (рассчитать) (для признания любого элемента отчетности необходима его достоверная оценка).При несоблюдении данных критериев в примечаниях к отчетности раскрывают условное обязательство.Сумма, признанная в качестве резерва, должна быть величиной, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по обязательству, т.е. сколько понадобится средств, чтобы по состоянию на отчетную дату погасить долг или перевести его на другое лицо, которое будет рассчитываться с кредитором.Резервы необходимо пересматривать на каждую отчетную дату и компенсировать. Резерв используют целевым порядком в отношении предназначенных расходов.2.Практические особенности учета резервов на современном предприятии2.1 Краткая характеристика ООО «Международная Зерновая Компания»»Общество с ограниченной ответственностью «Международная Зерновая Компания» создана и действует на основании решения учредителей (Протокол Общего собрания учредителей от 11.05.2004 года № 1), Гражданского кодекса РФ, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г. № 14-ФЗ («Закон») и иных законодательных актов РФ.Основной задачей общества является удовлетворение общественных потребностей и извлечения прибыли. OOO «Международная Зерновая Компания» была создана в 2004 году на базе сельскохозяйственного департамента ОАО "Росгосхлебопродукт" с целью более широкого освоения рынков зерна и масличных культур и наращивания потенциала на рынке сельскохозяйственной продукции. Основным видом деятельности ООО «МЗК» является осуществление внутренних и экспортно-импортных торговых операций с зерном и продуктами его переработки. Сельскохозяйственная продукция занимает 30% общих объемов продаж, продукты переработки - 70%. Ежемесячно Компания осуществляет поставки около 200 тыс. тонн зерна. Международная зерновая компания прочно входит в число пяти крупнейших операторов российского рынка зерна. Кроме того, компания оказывает следующие услуги:•Хранение и складирование зерна и прочих грузов;•Вспомогательная транспортная деятельность;•Организация перевозок грузов;•Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов;•Исследование конъюнктуры рынка и пр.ООО «МЗК» также занимается консультированием по вопросам коммерческой деятельности управления сельскохозяйственных предприятий и предприятий по хранению и переработке зерновых культур. Структура управления ООО «МЗК» является линейно-функциональной, представлена в приложении 1 к данной работе. Каждый работник предприятия занимает должность согласно штатному расписанию и выполняет порученный ему объем работ.Бухгалтерский учет ведется Финансовым департаментом с применением форм унифицированного учета, внутренних форм первичных документов, а также с применением специализированных программ амортизации бухгалтерского учета «1С Предприятие 7.7» и «IDEAS». Для того чтобы дать объективную оценку финансового состояния предприятия, необходимо изучить бухгалтерскую отчётность, так как она даёт достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия. Оценку финансового состояния начнем с изучения имущества предприятия, его источников и тенденций изменения. Все необходимые для этого данные из бухгалтерской отчетности сгруппированы в таблице и представлены в приложении 2 к данной работе.Для своей деятельности Общество использовало активы, стоимость которых на начало отчетного периода составила 6 868 427,00 тыс. руб. На конец отчетного периода стоимость активов составила 3 915 651,00 тыс. рублей. Снижение числа активов в первую очередь произошло за счет уменьшения дебиторской задолженности, также за счет снижение товаров отгруженных, что характерно для конца отчетного периода. Таким образом, имущество сформировано на 97,3% за счет оборотных активов, структура которых следующая: 77,36% оборотных активов составляет стоимость дебиторской задолженности, 2, 98% приходится на краткосрочных финансовые вложения, 10,91% – это стоимость запасов и 0,23% - денежные средства (рис. 1.). Рисунок 1. Структура активов предприятияПо полученным данным нельзя сказать, что финансовое состояние компании не устойчивое только из-за того, что в балансе компании числится очень маленькое количество денежных средств (0,23%). Это специфика деятельность компании. ООО «МЗК» продает товар по предоплате, а покупатели постепенно расплачиваются, именно этот факт объясняет большую дебиторскую задолженность. Сама компания на осуществление своей деятельности (на покупку зерна) берет кредит в банке. Полученные деньги сразу же вкладывают в покупки, именно поэтому практически всегда на расчетном счете ООО «МЗК» не большое количество денежных средств.Отмеченные изменения следует оценить положительно, так как они привели к улучшению финансовой устойчивости бизнеса. Для дальнейшей оценки финансового состояния ООО «Международная Зерновая Компания» необходимо провести сравнительный анализ финансовых результатов его деятельности за отчетный и предыдущий годы. Исходные данные для этого анализа представлены в таблице 1.Таблица 1. Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Международная Зерновая Компания»ПоказательФактические показатели, тыс. руб.Абсолютный прирост,тыс. руб.Темп роста2011 г.2012 г.12345Выручка от продажи товаров, работ, услуг22 746 225,0016 754 281,00-5 991 944,00 1,35 разаСебестоимость товаров, работ, услуг20 068 65,0013 605 302,00-6 463 261,001,47 разВаловая прибыль2 677 662,003 148 979,0010367,001,18 разУправленческие расходы246 457,00201 265,00-45 192,000,82 разаПрибыль от продаж398 922,001 126 583,00727 661,00 3 разаПроценты к получению8 70223 915,0015 213,002,75 разаПроценты к уплате515 469,00252 512,00262 957,002,04 разаПрочие доходы 35,004699,004664,00в 134 разаПрочие расходы385 016,00718 716,00333 700,00в 1,87 разаПрибыль до налогообложения350 052,00565 812,00215 760,001,62 разаНалог на прибыль77 172,00150 615,0073 443,001,95 разЧистая прибыль257 147,00425 080,00167 933,001,65Деятельность ООО «Международная Зерновая Компания» в 2012 году была достаточно успешной. Хотя выручка от продажи товаров и услуг за этот год составила 16 754 281 тыс. руб. и уменьшилась по сравнению с 2011 годом практически в полтора раза. Прочие доходы и расходы сформированы за счет процентов от выданных и полученных займов, а также сдачи в субаренду части арендованного помещения. Налог на прибыль в 2012 г. составил 150 615 тыс. руб. Чистая прибыль, оставшаяся в распоряжении компании составила 425 080 тыс. руб. Весь финансовый результат целиком направлен на развитие бизнеса, т.е. не был изъят собственником, что значительно упрочило финансовое положение компании. 2.2 Учет резервов на предприятии с учетом требований международных стандартовДля определения суммы, которая должна быть признана как резерв, используются различные методы.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 предлагает применять статистические способы оценки вероятной суммы для краткосрочных обязательств:1) взвешивание значений по вероятности. Там, где другие возможные гипотезы дают оценки, главным образом выше или ниже наиболее вероятной, наилучшей расчетной оценкой будет большая или меньшая сумма соответственно.ООО «МЗК» должна устранить значительную неисправность основного агрегата установки, которую она построила для клиента.Вероятный вариант - ремонт удастся осуществить с первой попытки при затратах 1000 денежных единиц (д. ед.). Однако также существует вероятность того, что потребуется еще одна попытка на сумму 200 д. ед. Общая сумма резерва - 1200 д. ед.:Д-т сч. "Затраты по ремонту" К-т сч. "Резерв на ремонт" - 1200 д. ед.;2) расчет среднего значения из интервала, если возможны равновероятные варианты.ООО «МЗК» продает товары с гарантией, в соответствии с которой покупателям возмещаются затраты на устранение любых производственных дефектов, которые обнаруживаются в течение первых 6 мес. после покупки.Если во всех проданных товарах будут обнаружены небольшие дефекты, затраты на ремонт составят 1 млн д. ед. Если во всех проданных товарах будут обнаружены значительные дефекты, то затраты на ремонт составят 4 млн д. ед.Прошлый опыт и ожидаемый прогноз предприятия говорят о том, что в предстоящем году 75% проданных товаров не будут иметь дефектов, 20% проданных товаров будут иметь небольшие дефекты и 5% проданных товаров будут иметь значительные дефекты.Предприятие оценивает вероятность выбытия ресурсов по гарантийным обязательствам в целом.Ожидаемая стоимость затрат на ремонт составляет: (75% от 0) + (20% от 1 млн) + (5% от 4 млн) = 400 000 д. ед.Д-т сч. "Затраты по гарантийному обслуживанию" К-т сч. "Резерв на гарантийное обслуживание" - 400 000 д. ед.Сумма резерва оценивается до налогообложения.Резервы необходимо пересматривать на каждую отчетную дату и компенсировать. Резерв используют целевым порядком в отношении предназначенных расходов.Нельзя учитывать ожидаемую прибыль от выбытия активов, даже если ожидаемое выбытие тесно связано с событием, в результате которого формируют резерв.Долгосрочные обязательства оцениваются по стоимости, определяемой путем дисконтирования. Очевидно, что чем меньше срок обязательства, тем более достоверной может стать его "оценочная" величина. В связи с этим целесообразно избегать долгосрочных неопределенных обязательств, отдавая приоритет возможным расходам ближайшего будущего.Для дисконтирования обычно используют процентную ставку по высоколиквидным государственным облигациям. Наращение суммы резерва учитывают как расходы по процентам.Экономический смысл дисконтирования объясняют п. п. 45 - 47 МСФО (IAS) 37: деньги имеют стоимость, "цена" которой - затраченное время. Отсроченное обязательство не столь обременительно, поскольку в запасе у должника есть время, чтобы заработать деньги, необходимые для его урегулирования. Поэтому в балансе обязательства отражают по приведенной (дисконтированной) стоимости.В ООО «МЗК» на отчетную дату имеется обязательство на сумму 600 д. ед. Погашение предполагается через 4 года. Ставка дисконтирования - 3%.Сумма резерва за отчетный год рассчитывается по формуле: FV PV = --------, n (1 + i)где FV - будущая ценность денежных средств;i - ставка дисконтирования;n - период дисконтирования. 600 PV = ---------- = 533,1. (1 + 0,03)Расход по процентам за первый год составит: FV = PV x 3% = 533,1 x 0,03 = 16,0 д. ед.Сумма резерва за первый год, соответственно, составит: 533,1 + 16,0 = 549,1 д. ед.За последующие годы расчет аналогичен (см. таблицу 2).Таблица 2.Расчет суммы резерва за последующие годы, д. ед. Наименование показателя 2012 г. (отчетный год)2013 г.2014 г.2015 г.2016 г.Сумма резерва 533,1 549,1 565,6 582,5 600,0 В соответствии с п. 66 МСФО (IAS) 37 основанием для формирования резерва расходов могут являться обременительные договоры. Обременительным является договор, неизбежные затраты по которому превышают ожидаемые экономические выгоды.Продолжающийся договор аренды офиса может являться для ООО «МЗК» обременительным, если она фактически уже заключила другой договор аренды. Расторжение первого договора может повлечь за собой крупные штрафные санкции. Существующее текущее обязательство по продолжающемуся первому договору аренды является текущим неопределенным обязательством.Данный резерв следует формировать и признавать расход в разд. 1 отчета о полной совокупной прибыли.Величина резерва представляет наименьшую величину:- из предполагаемой суммы штрафа за неисполнение условий;- из неизбежных затрат, связанных с выполнением обременительного договора.В случае если договор можно расторгнуть без выплаты компенсации, обязательство не возникает.По договорам страхования, гарантийным обязательствам или в виде государственной помощи может поступать возмещение расходов по обязательству. Компания может учитывать возмещение только при высокой определенности поступления. При этом сумма учитываемого возмещения не должна превышать величины резерва. Данное возмещение отражается как отдельный актив. В разд. 1 отчета о полной совокупной прибыли расход, связанный с созданием резерва, может быть представлен в нетто-оценке (за вычетом причитающегося возмещения).В 2012 г. было принято решение построить дорогу в 2014 г. Строительство дороги требует сноса одного из зданий компании "А" стоимостью 10 д. ед. На конец текущего года договоренности о возмещении достигнуто не было. Компанией "А" был создан резерв:Д-т сч. "Расходы по списанию здания" К-т сч. "Резерв на списание здания" - 10 д. ед.В 2013 г. государственное унитарное предприятие (ГУП) согласилось выплатить 8 д. ед. в качестве возмещения. Компания "А" признала возмещение расходов:Д-т сч. "Дебиторская задолженность ГУП" К-т сч.