Налогообложение внешнеэкономической деятельности

ВЭД является неотъемлемой составляющей экономики РФ.
Международный характер ВЭД определяет особенности осуществления данной деятельности, а также порядок и способы налогообложения ее участников.
Регулирование внешнеэкономической деятельности осуществляется на федеральном, региональном, местном уровнях власти, в рамках полномочий, которые прописаны в законодательстве РФ. Однако приоритет в регулировании ВЭЛ отдается международным нормативно-правовым актам, который разрабатываются как самими странами, так и международными организациями.
Внешнеэкономическая деятельность во многом определяет характер экономики страны, формируемый импорт и экспорт показывает специализацию страны и ее экономический потенциал.
По итогам исследования выявлено:
1. в РФ экспорт носит сырьевой характер,
2. импо ...

Введение 3
1. Характеристика исследуемого предприятия 4
2. Анализ налогообложения внешнеэкономической деятельности ООО «Электроприбор» 8
2.1. Анализ налогообложения ООО «Электроприбор» за 2010-2013 гг. 8
2.2. Проблемы налогообложения организации 18
3. Пути совершенствования налогообложения ООО «Электроприбор» 22
Заключение 29
Список используемой литературы 31

Налогообложение является одной из важнейших составляющих внешне-экономической политики государства. Грамотно построенная налоговая система, ее структура, цели налоговой политики оказывают огромное влияние и на функционирование экономики в целом, и на все макроэкономические показатели развития страны, и на предпринимательскую активность юридических и физических лиц.
Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, законодательно закрепленных к введению и взиманию на территории соответствующего государства. Налоговая система для целей внешнеэкономического регулирования представлена косвенными налогами и таможенной пошлиной.
Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) является неотъемлемой составляющей экономики любой страны. Данный вид деятельности имеет ряд особенностей, котор ые обусловлены внешним характером деятельности. В ВЭД специфичным является вопрос взаимодействия стран через экономические операции.
Характер ВЭД влияет и на налогообложение участников данной деятельности. Налоги – весомый источник доходов бюджета. Налогообложение участников ВЭД является процессом пополнения бюджета страны, поэтому актуальным является исследование особенностей исчисления налогов и сборов по данному виду деятельности, выявления проблем и путей ее совершенствования.
Цель данной работы – рассмотреть особенности налогообложения внешнеэкономической деятельности на примере деятельности ООО «Электроприбор».

Наибольшие темпы роста отмечаются по платежам за загрязнение окружающей среды — 299,33 % (или 42,32 тыс. руб.), а также по налогу на имущество — 236,48 % (или 1042,03 тыс. руб.).Страховые взносы уменьшился вследствие роста фонда оплаты труда и сокращения численности персонала.Рост платежей по загрязнению окружающей среды объясняется превышением предприятием установленных лимитов на выбросы и сбросы, облагаемые платой за негативное воздействие на окружающую среду.Налог на имущество увеличился вследствие приобретения объектов основных средств.Далее рассмотрим структуру налогов ООО «Электроприбор» (табл. 3).Таблица 3 - Структура налогов ООО «Электроприбор» в 2011–2013 гг.Налог2011 г, тыс. руб.%2012 г, тыс. руб.%2013 г, тыс. руб.%Изменение, %2011 / 20122012 / 2013НДС51168,17565,9136356,94840,1132706,5275,45-25,8+35,34НДФЛ6254,8038,063218,23,554501,04-4,51-2,51Страховые взносы17368,85522,3748850,91753,97250,76816,73+31,53-37,17Налог на имущество1312,8571,69763,480,841805,5144,16-0,85+3,32Налог на прибыль организации---Транспортный налог99,3560,1386,010,164,6170,15-0,03+0,05Земельный налог1345,5311,731338,7581,481004,0732,32-0,26+0,84Платежи за загрязнение окружающей среды85,4410,1121,230,0263,5470,15-0,09+0,12Всего налогов77635,0210090635,5410043345,0410000Как видно из таблицы 3, наибольшую долю в структуре налогов в 2012 году занимали страховые взносы. Их доля в 2012 г. составляет 53,9% от всех выплат предприятия, что на 31,53% больше, чем в 2011 г.Доля НДС составляет 40,11 %, что на 25,8% меньше, чем в 2011 г. Налог на доходы физических лиц в 2012 г. уменьшился на 4,51 % и занимает долю 3,55 %. Произошло незначительное снижение земельного налога — на 0,26 %, его доля 1,48 %.Доля налога на имущество в 2012 г. уменьшилась на 0,85% и составила 0,84 %.Транспортный налог и платежи за загрязнение окружающей среды занимают наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2012 г. составляет 0,1 % и 0,02 % что на 0,3 % и на 0,09 % меньше, чем в 2011 г. Таким образом, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. рост суммы единого социального налога привел к увеличению данных налогов в структуре.В 2013 г. ситуация в структуре меняется. Наибольшую долю занимает НДС — 75,45 %, за год он увеличился на 35,34%.Доля страховых взносов уменьшилась на 37,17% и составила 16,73 % в структуре налогов. Налог на имущество в 2013 г. увеличился на 3,32 % по сравнению с 2012 г., и его доля составила 4,16 %. Произошло незначительное увеличение транспортного, земельного налогов и платежей за загрязнение окружающей среды — на 0,05%, 0,84% и 0,12%.Доля НДФЛ в 2013 г. так же , как и в 2012 г. , уменьшилась на 2,51 % и составила 1,04%.На основе первого этапа налогового анализа удалось выяснить, что наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая НДС, а также единый социальный налог (страховые взносы). Вторым этапом сравнительного налогового анализа является анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.Для этого сгруппируем налоги, уплаченные предприятием, по видам источников уплаты налоговых средств (табл. 4).Таблица 4 - Структура налоговой нагрузки ООО «Электроприбор» в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2011–2013 гг.Налог2011 г, тыс. руб.%2012 г, тыс. руб.%2013 г, тыс. руб.%Изменение, %2011 / 20122012 / 20131. Косвенные налоги51168,17565,9136356,94840,1132706,5275,45-25,8+35,342. Налоги и сборы, включаемые в себестоимость25153,98632,453515,11559,048833,00520,38+26,64-38,663. Налог на прибыль--------4. Налоги, уплачиваемые с чистой прибыли1312,8571,69763,4800,841805,5144,16-0,85+3,32Всего налогов77635,0210090635,5410043345,0410000Как видно из таблицы 4, структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов представлена 4 группами. В 2012 г. наибольшую долю занимают налоги, включаемые в себестоимость. Их доля в 2012 г. составила 59,04 %, что на 26,64 % больше, чем в 2011 г. Доля косвенных налогов составляет 40,11 %, что на 25,8 % меньше, чем в 2011 г.В 2013 г. наибольшую долю стали занимать косвенные налоги — 75,45 %, в результате роста на 35,34%.Доля налогов, включаемых в себестоимость, снизилась на 38,66 % .В структуре налогов это 20,38 %.Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей (табл. 5).Таблица 5 - Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ООО «Электроприбор» в 2011 – 2013 гг.Налог2011 г, тыс. руб.2012 г тыс. руб.2013 г, тыс. руб.Изменения 2011/2012Изменения 2012/2013(+/–), тыс.руб.%(+/–), тыс. руб.%Отношение суммы всех косвенных налогов и сборов к выручке от реализации0,2960,22740,3399-0,0776,82+0,11149,47Отношение суммы всех прямых налогов и сборов к выручке от реализации0,15310,33950,1106+0,192,22-0,230,33Отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке от реализации-------Отношения налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли-------Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к величине чистой прибыли(0,0488)3,47031,286+3,42 (3,52)7111,27-2,1837,06Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости0,17640,4650,1353+0,29263,61-0,3329,1Отношение сумм всех налогов и сборов к выручке от реализации × 10044,956,6945,05+11,79126,26-1,6479,47Полученные аналитические коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия. Как видно из таблицы, отношение суммы косвенных налогов к выручке в 2012 г. сократилось на 23,18 % (100 % – 76,82 %). Данная динамика прослеживается и в отношении сумм прямых налогов к выручке. По остальным коэффициентам прослеживается увеличение налоговой нагрузки в 2012 г. по сравнению с 2011 г.На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2012 г. возросла. Как следствие происходит увеличение задолженности предприятия по налогам и сборам с 4830 тыс. руб. до 13350 тыс. руб. (строка 624 пассива баланса). Общий коэффициент налоговой нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 руб. налогов в 2012 г. приходиться 56,69 руб. выручки от продаж. Более того, данные таблицы показывают что в 2012 г. налоговая нагрузка на выручку увеличилась на 126,26%. В 2013 г. отношение суммы косвенных налогов к выручке по сравнению с 2012 г. наоборот возросло на 49,4 %. Все остальные коэффициенты по сравнению с 2012 г. снизились, что говорит об уменьшении налоговой нагрузки. Произошло увеличение задолженности предприятия по налогам и сборам с 13350 тыс. руб. до 20904 тыс. руб.;Общий коэффициент налоговой нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 руб. налогов в 2013 г. приходиться 45,05 руб. выручки от продаж. Из данных таблицы видно, что в 2013 г. налоговая нагрузка на выручку уменьшилась до 79,47 %. Для более полного анализа налоговой нагрузки на предприятии ООО «Электроприбор» следует сравнить полученные значения со среднестатистическими показателями налоговой нагрузки и рентабельности по видам экономической деятельности.Уровень налоговой нагрузки по большинству видов экономической деятельности в 2012 г. и 2013 г. снизился в сравнении с предыдущими годами. Таблица 6 - Уровень налоговой нагрузки по виду экономической деятельности 2011-2013 гг.Вид деятельности2011 г.2012 г.2013 г.Производство электрооборудования и оптического оборудования15,410,29,8В 2012 г. по сравнению с предыдущим годом уровень налоговой нагрузки снизился с 15,4 до 10,2%, в 2013 г. также произошло снижение до 9,8%. Никаких поправочных коэффициентов при сравнении фактического уровня налоговой нагрузки со среднестатистическим нет.Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ООО «Электроприбор» имеет довольно высокий уровень. Причиной может являться отсутствие анализа налоговых платежей бухгалтерским и экономическим отделом предприятия и выявления причин увеличения налоговых обязательств, как инструмента для дальнейшего проведения мероприятий по налоговому планированию. Организация нуждается в серьезном пересмотре используемой системы налогообложения и рассмотрении альтернативных вариантов. Следует провести анализ законодательства с привлечением специалистов.2.2. Проблемы налогообложения организацииНДС занимает наибольший удельный вес в структуре налогов, уплаченных ООО «Электроприбор» за 2013 год. Рассмотрим проблемы расчета и уплаты НДС. Налогооблагаемая база по НДС складывается из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и суммы акциза по подакцизным товарам. Рассчитывается НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, по формуле:НДС = ((ТС+СП+СА)*Н)/100,(1)где ТС – таможенная стоимость, СП – сумма пошлины, СА – сумма акциза, Н – ставка налога.НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинам, но облагаемые акцизами, рассчитывается так:НДС = ((ТС+СА)*Н)/100.(2)НДС в отношении товаров, не облагаемых таможенными пошлинами и акцизами, рассчитывается:НДС = (ТС*Н)/100.(3)Уплаченный в бюджет НДС при импорте товаров принимается к вычету налогоплательщиком при выполнении определенных условий:ввезенные товары приняты на учет;соответствующие первичные документы есть в наличии;ввезенные товары будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;налог на добавленную стоимость фактически уплачен таможенным органам.Упрощённая система налогообложения (УСН) — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.Согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ ввоз товаров на территорию РФ является объектом налогообложения НДС. Пунктом 3 ст. 346.11 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ установлено, что ИП, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ. Учитывая изложенное, ИП и организации, применяющие УСН, являются налогоплательщиками НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ. При импорте НДС платят все компании независимо от того, на каком режиме налогообложения они находятся. Такие правила установлены подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.Несмотря на то что «упрощенщики» не платят НДС, при ввозе товаров на территорию России этот налог придется перечислить в бюджет.Товары, ввоз которых в таком случае освобожден от уплаты НДС, перечислены в статье 150 Налогового кодекса РФ.ООО «Электроприбор» платит налог с разницы между доходами и расходами, то сумма НДС, которую организация уплачивает на таможне, уменьшит налоговую базу (подп. 11 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). [2].Уплата НДС в бюджет в соответствии с п. 4 ст. 174 НК производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным контрагентам. Кроме того, в налоговый орган необходимо представить налоговую декларацию по НДС (в части сведений о налоге, уплаченном за иностранную организацию) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), в котором осуществлялись указанные операции (п. 5 ст. 174 НК). [2]НДС, уплаченный таможенным органам, организации на УСН учитывают в составе расходов или в стоимости приобретаемых ценностей.Если импортер применяет упрощенную систему налогообложения, то принять уплаченный «ввозной» налог к вычету он не может. Дело в том, что право на зачет налога на добавленную стоимость имеют только плательщики этого налога. А компании на спецрежимах таковыми не являются.С "ввозным" НДС могут столкнуться фирмы, которые закупают товары за границей не только для перепродажи внутри страны, но и совсем с другими целями. ООО «Электроприбор» приобрела в июле у белорусской организации «Гамма» комплектующие детали для реализации в России стоимостью 450 000 руб. Для доставки товара была привлечена российская автотранспортная компания, стоимость ее услуг составила 59 000 (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Согласно учетной политике ООО «Электроприбор» для целей бухгалтерского учета затраты по доставке товара включаются в себестоимость товаров.Организация за товары, ввезенные с территории Беларуси, должна заплатить НДС в бюджет (Статья 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение ТС)). Налог при импорте платится в налоговую инспекцию, а не на таможне. Плательщиком НДС является российская компания «Электроприбор». Определим налоговую базу и начислим "ввозной" НДСНалоговую базу по "импортному" НДС нужно рассчитать на дату принятия товаров на учет. Она определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику (Пункт 2 ст. 2 Протокола о товарах).Начислить "импортный" НДС нужно по ставке 18%.Налоговая база по НДС ООО «Электроприбор» составляет 450 000 рублей, таким образом, НДС составит 450 000 х 18% = 81 000 руб. Следует отметить, что до 01.07.10 в налоговую базу по НДС включались также и расходы по транспортировке товара. "Ввозной" НДС нужно уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет (Пункт 7 ст. 2 Протокола о товарах).Перечисляют этот налог на КБК 182 1 04 01000 01 1000 110 (Информация ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2013 году").Можно не платить "импортный" НДС, если есть налоговая переплата (Подпункт 2 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах):- (или) по НДС. Причем не только по "ввозному" НДС, но и по "внутреннему";- (или) по другим федеральным налогам (Статья 13, п. 1 ст. 78 НК РФ).Пути совершенствования налогообложения ООО «Электроприбор»ВЭД является одним из важных факторов, которые участвуют в установлении финансовой стабильности страны. Поступления от ВЭД (НДС, акцизы и др. платежи) формируют значительную долю бюджета. Один из наиболее распространенных способов уклонения от налогообложения является использование льготных юрисдикций - оффшорных зон. Реализация уклонения от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций возможна на основании законодательства стран, которые частично или полностью освобождают от налогообложения организации, принадлежащие иностранным лицам. Принцип международного налогового планирования с помощью оффшорных зон - перемещение максимума прибыли на минимально налогооблагаемый субъект. Для решения проблемы использования оффшорных зон необходима совместная со всеми странами деятельность по сокращению объемов перемещения капитала в данные зона, а также детальное регламентирование порядка и особенностей перемещение средств в данные зоны в законодательстве страны и на международном уровне. Относительно схем незаконного возмещения в настоящее время сложилась определенная практика по выявлению и пресечению криминальных схем, направленных на возмещение налога. Часто сложность проверки документов, предоставленных экспортером, заключается в том, что поставщики, банки, в которых обслуживаются участники сделки, находятся в разных регионах РФ. Поэтому для того, чтобы проследить движение товара (установить фактическое его наличие) и движение денежных средств, в некоторых случаях требуется намного больше времени, чем отведено законом. Решение данной проблемы заключается в детальном регламентировании особенностей налогообложения ВЭД НДС. Главная проблема – несовершенство налогового законодательства, многие положения которого не учитывают особенности ВЭД, такие как: - сроки осуществления внешнеэкономических операций, - особенности налоговых систем стран, - существование юрисдикций с особым режимом налогообложения и т.д. Данная проблема, порождает трудности на всех уровнях функционирования органов власти. Региональные участники ВЭД также сталкиваются с несовершенством налогового законодательства, потому что на уровнях субъектов федерации не предусмотрены особые механизмы налогообложения ВЭД. Существование схем ухода от налогообложения участников внешнеэкономической деятельности сказывается не только на налоговых органах, как органах ответственных за пресечение нарушений налогового законодательства, но и на экономике страны, выражается это в недополученных средствах федерального бюджета, что впоследствии сказывается на населении страны. Необходима доработка положений законодательства на основе уже накопленного опыта РФ и зарубежных стран. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН, "упрощенка"), не являются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса РФ. Эти правила предусмотрены п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ. Поэтому такие налогоплательщики не должны выставлять покупателю счета-фактуры.Однако иногда предприниматели сознательно идут на нарушение НК РФ и все-таки выставляют своим покупателям счет-фактуру и получают от них НДС в составе цены своих товаров (работ, услуг). Это связано с тем, что они не хотят потерять клиентов, которые сами работают на общем режиме налогообложения. Ведь при общем равенстве цены такой покупатель выберет продавца на общем режиме, т.к. в этом случае сможет принять НДС к вычету. Поэтому они и не заинтересованы в сотрудничестве с теми, кто НДС не платит.