сущность и виды аренды, роль в повышении эффективности деятельности организации. Учет арендных операций

Заключение
Исследования, проведенные в данной работе позволяют сделать следующие выводы:
1. Обобщая изложенный материал можно говорить о наличии многообразия форм лизинга в современной экономике, это объясняется разнообразием видов и форм существующих сделок в условиях развитой рыночной экономике. Разнообразие форм лизинга открывает большие возможности обеспечения потребностей предприятий в области ресурсов, необходимых для организации и расширения производства, в тоже время обеспечивая интересы и прибыли инвесторов.
2. Отношения лизинга являются неотъемлемой частью современной экономики в нашей стране. Предприятий, оказывающих услуги по предоставлению лизинга довольно много и они выполняют важную функцию развитии малого и среднего предпринимательства. Любое предприятие, располагающее необ ...

Введение 2
1. Сущность и значение аренды для современных предприятий 4
1.1 Законодательное основание отношений по договорным отношениям аренды 4
1.2 Бухгалтерский учет операций текущей и долгосрочной аренды 11
1.3 Отражение арендных отношений финансовой и операционной аренды по правилам отечественного учета и международными подходами 15
2 Практические аспекты лизинговых операций на предприятии 21
2.1 Описание деятельности анализируемого предприятия 21
2.2 Отражение в учете предприятия хозяйственных операций по аренде 26
2.3 Лизинг как способ финансирования предприятия 30
Список использованной литературы 38
Приложение 1. Данные бухгалтерской отчетности 41
Приложение 2. Сравнение схем финансирования в номинальных денежных потоках (период сравнения - шесть лет) 44
Приложение 3. Затраты на банковский кредит или отсрочку в дисконтированных денежных потоках 47
Приложение 4. Затраты на лизинг в дисконтированных денежных потоках 48
Приложение 5. Процент одобренных платежей 49
Приложение 6. Структура рынка лизинга по объему нового бизнеса 50
Приложение 7. Рейтинг лизинговых компаний, млн. руб. 51
Приложение 8. Факторы, отрицательно влияющие на деятельность организаций в области финансового лизинга. 52

Введение


Процесс функционирования современных предприятий заключается в их непрерывном развитии, только в этом случае можно обеспечить конкурентоспособность компании за счет ее адаптации к постоянно изменяющимся условиям рыночной среды. В настоящее время многие хозяйствующие субъекты формируют договорные отношения текущей и долгосрочной аренды. Поэтому вопросы оформления и учета аренды, тем более на длительный срок, интересуют многих. Усиливают этот интерес и те изменения, которые происходят сегодня в вопросах их юридического и бухгалтерского оформления. Рациональная система управления организацией предполагает наличие довольно полной информационной поддержки в процессе принятия управленческих решений и их реализацию с применением существующих способов реализации в рамках требований совр еменного отечественного законодательства. Лизинг, как вид долгосрочной аренды представляет собой вид инвестиционной деятельности, при котором имущество по договоренности лизингополучателя и лизингодателя приобретается лизинговой компанией и передается во владение и пользование лизингополучателю на основании договора лизинга за плату, на срок и на условиях, определяемых договором, с последующим выкупом имущества лизингополучателем.
В настоящее время лизинговые операции нашли широкое применение в хозяйственной практике предприятий. Самые большие инвестиции в форме лизинга осуществляются в оборудование и занимают 25 - 30%, а затем в технику (авиационная, автомобильная, морская). Если, например, в США в 2006 г. годовой оборот лизингового рынка составил 220 млрд. долл. США, то в настоящее время объемы лизинговых операций практически удвоились. Следовательно, российский рынок лизинговых операций после вступления страны в ВТО будет стремительно увеличиваться этим обусловлена актуальность темы данной работы.
Практическая значимость темы данной работы основана на распространенности сделок по аренде, способов и приемов отражения арендных отношений в бухгалтерском учете. На фоне отсутствия общей и единой практики по данному вопросу, что влечет за собой определенную путаницу и неточности в процессе заключения договора аренды и в период его действия.
Объект исследования – бухгалтерский учет текущей и долгосрочной аренды.
Целями данной работы являются изучение порядка отражения в бухгалтерском учете арендных отношений, их роль и место в достижении целей финансово-хозяйственной деятельности на примере конкретного предприятия.
Основными задачами работы являются:
- теоретическое обоснование и раскрытие сущности текущей и долгосрочной аренды, явлений и проблем функционированию сторон сделки по аренде имущества;
- анализ собранного и обработанного материала по отражению аренды в бухгалтерском учете в законодательных актах и научной литературе;
- изыскание путей (способов, методов) совершенствования операции аренды в современной экономике.
Предметом исследования в работе являются теоретические, методические и практические вопросы, связанные с использованием и оценкой эффективности лизинга, как формы инвестиционной деятельности предприятия.
При исследования вопросов, освещаемых в данной работе использованы данные учебных материалов, периодической печати и данные современного действующего законодательства.

В некоторых странах (в том числе и в России) подобная практика не исключена и до сих пор. Демонстрация реальности уровня финансовой зависимости (или, другими словами, уровня резервного заемного потенциала) важна не с позиции привязки именно к арендным операциям, но прежде всего с позиции возможности осуществления финансовой политики в целом, поскольку, например, любые операции по привлечению долгосрочных источников финансирования (эмиссии акций, получения долгосрочного займа или кредита) с очевидностью напрямую увязаны с реальной структурой капитала.Под резервным заемным потенциалом понимается способность хозяйствующего субъекта в случае необходимости привлекать финансовые ресурсы на приемлемых условиях. Единого количественного критерия его оценки не существует. Возможность привлекать капитал от третьих лиц зависит от многих условий, три из которых являются основными: (а) текущий уровень финансовой зависимости от кредиторов; (б) авторитет и "имя" заемщика; (в) уровень и стабильность фактической и ожидаемой прибылей. Эти три условия акцентированно выражаются следующей сентенцией: взаймы дают только богатым.Именно в целях устранения подобных недоразумений и отражения арендных операций в соответствии с их экономической природой стандартами учета большинства стран было закреплено требование капитализации объектов финансовой аренды арендатором (т.е. отражения на балансе), а также тем или иным образом были определены ситуации, когда арендная сделка трактуется как финансовая аренда.Современная международная бухгалтерская практика идет еще дальше и фактически движется к тому, чтобы признать необходимым полностью отказаться от возможности учета предмета аренды на балансе его собственника - арендодателя. Указанная тенденция всецело вписывается в русло идеологии МСФО о признании активов исключительно по праву контроля и нивелировании гражданско-правовой особенности их выделения (данная позиция пока еще, к сожалению, доминирует в отечественной системе бухгалтерских регулятивов). В настоящее время Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board, IASB) и Совет по стандартам финансового учета США (Financial Accounting Standards Board, FASB), осуществляющие процесс конвергенции моделей МСФО и ГААП, отмечают необходимость учета всех обязательств при аренде у арендатора в балансе (фактически это и есть капитализация предмета аренды в его учете). Дискуссии подвергается лишь порядок списания предмета аренды, т.е. в определенном смысле технические вопросы, связанные с определением методов начисления амортизации. Принятие указанных изменений фактически приведет к тому, что вопросы разграничения финансовой и операционной аренды в нынешнем ключе потеряют свою исключительную актуальность - любой предмет аренды у арендатора и соответствующие обязательства по договору должны быть отражены в балансе арендатора. Отдельные вопросы, касающиеся методов начисления арендатором амортизации несобственного имущества, порядок определения процентных доходов и т.д., несомненно, будут дифференцированы в зависимости от условий договора. Однако налицо существенное реформирование всей системы учета арендных операций. Стержневая конструкция нововведений - это капитализация предмета аренды у арендатора. Принятие данных положений направлено на повышение степени достоверности отражения активов и обязательств компании в отчетности.2 Практические аспекты лизинговых операций на предприятии2.1 Описание деятельности анализируемого предприятияООО «Комфорт» занимается оптовой и розничной продажей сантехники и оборудования. Помимо сантехники компания занимаемся оптовой продажей труб ПВХ, ПНД, металлопласта, полипропилена, фитингов, запорной арматуры, радиаторов и полотенцесушителей, насосов, фильтров и т.д. Деятельность ООО «Комфорт» складывается из отдельных этапов, среди которых можно выделить следующие:- определение потребности в товарах;- выбор поставщиков товаров и установление с ними хозяйственных связей;- заключение договоров на поставку (куплю-продажу) товаров;- организация комплекса технологических операций (разгрузка товаров, приемка товаров по количеству и качеству, их хранение и перемещение);- продажа товаров и оказание разнообразных услуг покупателям;- рекламно-информационная работа.Этапы управления хозяйственной деятельности ООО «Комфорт» можно представить в следующей последовательности:- изучение бизнес-процесса торговой организации (управление закупками, управление транспортировкой, управление складированием, управление реализацией товаров);- оценка внутреннего контроля (оценка вероятности пропуска системой внутреннего контроля существенной ошибки в виде неправильно оформленного документа или неправильного отражения хозяйственной операции, возможность хищений или иных злоупотреблений материально ответственными лицами организации);- определение рисков (разработка определенной политики в области риска в целях нейтрализации рисков и уменьшения их последствий);- описание существующих внутренних контрольных процедур (документирование конкретных примеров выполнения контрольных процедур (устанавливается наличие основного документа (политики, регламента), где определяются порядок и правила выполнения определенного процесса и проверяется выполнение на практике требований, описанных в основном документе);- оценка степени влияния рисков (учитывается влияние различных факторов риска и определяется вероятность возникновения различных потерь);- выбор существенных рисков (риски, способные привести к умышленному или случайному искажению финансовых данных и, соответственно, финансовой отчетности, а также к мошенничеству);- разработка технического задания внутреннего аудита;- разработка программы внутреннего аудита;- оценка эффективности организации внутреннего контроля;- оценка текущей эффективности внутреннего контроля;- формирование отчета внутреннего аудитора;- разработка плана корректирующих мероприятий, направленных на предотвращение искажений в деятельности торговых организаций.Обычаи делового оборота в наши дни подразумевают ряд услуг, являющихся неотъемлемой частью отношений купли-продажи в оптовой торговле. Крупное оптовое предприятие, в процессе своей торговой деятельности предоставляет полную информацию о реализуемых товарах, предоставляет образцы-пробники реализуемой продукции, организовывает мероприятия по представлению новых видов продукции, реализует рекламные компании в средствах массовой информации для розничных потребителей для повышения объемов продаж товаров. Особое место в числе услуг, оказываемых оптовыми предприятиями является ряд услуг, касающихся транспортировке реализуемых товаров покупателям. Современное торговое предприятие, занимающиеся торговлей, как правило, не имеет своих ресурсов, обеспечивающих транспортировку товаров, функцию доставки товара с оптового склада в розничную сеть возлагают на оптовика. В связи с этим, оптовые продавцы наряду со складским хозяйством имеют в своем арсенале транспортный парк. Именно наличие условий доставки товара может быть решающим для выбора поставщика, и оптовые предприятия стремятся максимально удовлетворить эти потребности покупателей. Наиболее всего распространены модели построения хозяйственных связей в оптовой торговле, когда предлагаемые прайсы отражают цену реализуемого товара без стоимости услуг по доставке. При этом расходы по обеспечению доставки покупателю товара заложена в торговой наценке оптового продавца. Таким образом, планируя и развивая коммерческую Деятельность в области оптовой торговли предприятие должно учитывать необходимость создания дополнительного структурного подразделения по оказанию транспортных услуг покупателям.Довольно распространены такие услуги как скидки на сопутствующие товары посредством проведения акций с привлечением нескольких поставщиков. Так, например оптовый продавец бытовой техники объединяет свои усилия с розничным магазином по продаже кухонных мебельных гарнитуров. В таком процессе получают выгоду все участники: оптовый продавец повышает объемы продаж предметов бытовой техники, используя при этом продавцов розничного магазина для информирования покупателя об ассортименте бытовой техники, розничный продавец привлекает дополнительное количество покупателей за счет предоставления возможности приобретения бытовой техники со скидкой одновременно с приобретением кухонной мебели. Такие виды сотрудничества в области оказания услуг в оптовой торговле довольно распространено в наши дни. Эти приемы реализуют предприятия, имеющие в своем штате высококвалифицированных сотрудников, занимающихся развитием коммерческой деятельности предприятия. Разнообразие возможностей, предоставляемым современным предприятиям в области оптовой торговли приводит к развитию широкого круга применяемых способов увеличения продаж, в том числе и сопутствующих услуг. На всех сотрудников ООО «Комфорт» распространяются трудовые и социальные гарантии, а также требования по охране труда и технике безопасности, установленные трудовым законодательством Российской Федерации. Направления движения документов на предприятии представлено на рисунке 4.Первичные документы Журнал операций Регистры бухгалтерского учетаОборотно-сальдовая ведомостьБухгалтерская отчетность Рис. 4 Схема документооборота ООО «Комфорт»Инвентаризация, согласно нормам действующего законодательства на анализируемом предприятии проводится: - перед составлением бухгалтерской отчетности;-при смене материально-ответственных лиц;- внезапные инвентаризации проводимые по решению руководства предприятия.В начале каждого года на предприятии приказом руководителя утверждается состав инвентаризационной комиссии. По результатам инвентаризации оформляется акт инвентаризации по форме, утвержденной в альбомах первичной документации. Акт инвентаризации подписывают все члены инвентаризационной комиссии. Излишки, обнаруженные по результатам инвентаризации приходуются на баланс организации и включаются в состав налогооблагаемой прибыли. Хотя излишки – это редкость в практике инвентаризаций ООО «Комфорт». Гораздо частым явлением бывает недостача. Недостача отражается на счетах бухгалтерского учета с учетом увеличения задолженности виновных лиц. Недостачи на анализируемом предприятии вызваны хищениями материально- ответственных лиц, а так же несвоевременностью отражения хозяйственных операций во внутренней первичной документации и на счетах бухгалтерского учета. Выявленные в процессе инвентаризации нарушения в бухгалтерском и налоговом учете анализируются должным образом. Ошибки приводят к искажению и необъективности данных отчетности.По итогам отчетного периода ООО «Комфорт» составляет бухгалтерскую отчетность согласно действующему законодательству. Основные экономические показатели ООО «Комфорт» по данным бухгалтерской отчетности представлены в приложении к данной работе, по данным которой видно, что объем реализации продукции по сравнению с 2010 годом увеличился почти в 3 раза и составил в 2012 году 160072 тыс. руб.При этом прибыль предприятия в 2012 году уменьшилась на 1584 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом. Показатель рентабельности продаж от чистой прибыли снизился с 5,03% в 2010 году до 0,6% в 2012 году. Это говорит о том, что темпы роста себестоимости ООО «Комфорт» в 2010 году опередили темпы роста выручки.2.2 Отражение в учете предприятия хозяйственных операций по арендеВсе хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Для некоторых первичных учетных документов предусмотрены унифицированные формы. В данные формы могут вводиться дополнительные реквизиты; внесение изменений должно быть оформлено соответствующим организационно-распорядительным документом организации. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Нормативными актами по бухгалтерскому учету не предусмотрена специальная форма документа, которым оформляется передача в аренду имущества. Форма данного акта может быть разработана самостоятельно с учетом изложенного выше. В случае передачи в аренду объекта ОС может применяться форма акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1).Поскольку право собственности при передаче объекта ОС к арендатору не переходит, то стоимость данного имущества с баланса арендодателя не списывается (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, абз. 2 п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).В бухгалтерском учете объект ОС может учитываться на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (если данное имущество приобреталось с целью сдачи его в аренду). Аналитический учет по указанным счетам должен обеспечивать получение информации о месте нахождения ОС. Кроме того, в соответствии с п. 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о предоставленных в аренду объектах ОС. Следовательно, передача объекта ОС в аренду должна найти отражение в аналитическом учете (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).Стоимость объектов ОС погашается путем начисления амортизации одним из способов, указанных в п. 18 ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01). Амортизацию по переданному в аренду объекту ОС начисляет арендодатель (п. 23 ПБУ 6/01, п. п. 49, 50 Методических указаний) <2>.В зависимости от того, является предоставление имущества в аренду для организации предметом деятельности или нет, начисленные суммы амортизации организация учитывает или в составе расходов по обычным видам деятельности, или в составе прочих расходов (HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=3FF4EABB3E4295D3FEBF43830C3520CB786AD8FD87104C866681FC908722C8A9BF7CBA0ED348C7FBmEy2G"абз. 2, 6 п. 5, п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).Соответственно, начисленная сумма амортизации по ОС отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство" (если сдача имущества в аренду является для организации предметом деятельности), или с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы) (Инструкция по применению Плана счетов).Возврат объекта ОС арендатором также оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств, на основании которого организация-арендодатель отражает данную операцию в аналитическом учете (HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=9B6B969C51DA7827CE45C4661F7DD640058EC98A5944FA9E32B0DF14BD7F16641E74CB274FE63E3AnByDG"абз. 2 п. 82 Методических указаний).НалогообложениеПри передаче арендодателем имущества арендатору право собственности на это имущество к арендатору не переходит, следовательно, такая передача имущества не является реализацией (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).Соответственно, при передаче арендатору объекта ОС организация не начисляет НДС (HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=9B6B969C51DA7827CE45C4661F7DD640058CC08E5A47FA9E32B0DF14BD7F16641E74CB274FE63C3BnBy8G"пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).В налоговом учете арендодателя, уплачивающего налог на прибыль, данное имущество не исключается из состава амортизируемого (п. п. 1, 3 ст. 256 НК РФ). Следовательно, в период нахождения у арендатора объекта ОС организация продолжает начислять по нему амортизацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). Амортизация учитывается в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период, в составе расходов, связанных с производством и реализацией, в случае, если организация предоставляет имущество в аренду на систематической основе (HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=9B6B969C51DA7827CE45C4661F7DD640058CC08E5A47FA9E32B0DF14BD7F16641E74CB274FE73538nByCG"пп. 3 п. 2 ст. 253, абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 272 НК РФ), или в составе внереализационных расходов (HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=9B6B969C51DA7827CE45C4661F7DD640058CC08E5A47FA9E32B0DF14BD7F16641E74CB274FE43E37nByDG"пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).У организации-арендодателя, примененяющего УСН, при передаче имущества арендатору не возникает доходов и расходов, а также последствий, предусмотренных последним абзацем п. 3 ст. 346.16 НК РФ.Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице 3 проводокК балансовому счету 01:01-о "Основные средства в организации";01-а "Основные средства, переданные в аренду".К балансовому счету 03:03-о "Основные средства в организации";03-а "Основные средства, переданные в аренду".К балансовому счету 02:02-о "Амортизация основных средств, находящихся в организации";02-а "Амортизация основных средств, находящихся у арендаторов".Таблица 3. Порядок отражения хозяйственных операций по аренде в бухгалтерском учете ООО «Комфорт» Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Передача объекта ОС в аренду Отражена передача в аренду объекта ОС 01-а(03-а)01-о(03-о) 144 000 Договор аренды,Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средствОтражена сумма амортизации,начисленная по переданному в аренду объекту ОС 02-о02-а 60 000 Инвентарная карточка учета объекта основных средств Начисление амортизации по объекту ОС в течение срока аренды Начислена амортизация 20(91-2)02-а 1 500 Бухгалтерская справка-расчет Возврат объекта ОС арендатором Отражено получение от арендатора объекта ОС 01-о(03-о)01-а(03-а) 144 000 Договор аренды,Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средствОтражена сумма амортизации,начисленная по объекту ОС, возвращенному арендатором (60 000 + 1500 x 6) 02-а02-о 69 000 Инвентарная карточка учета объекта основных средств2.3 Лизинг как способ финансирования предприятияПравовые основы лизинга закреплены в Федеральном законе от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Уже из самого названия видна двойственность лизинговых отношений: с одной стороны, лизинг - это аренда, с другой - кредит, причем скорее товарный, нежели банковский.Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.Как видно из вышеописанных сделок, совершаемых при лизинге, в число обязательных договоров помимо договора лизинга входит договор купли-продажи. К сопутствующим договорам относятся договор о привлечении средств, договоры залога, гарантии, поручительства и др.Несмотря на то что лизинг подразумевает арендные отношения, все риски, связанные с недостатками предмета лизинга, ложатся на лизингополучателя.Имущество ООО «Комфорт», приобретенное по договору лизинга, в зависимости от условий договора учитывается на балансе либо лизингодателя, либо лизингополучателя. В том случае, когда имущество числится на балансе лизингодателя, в бухгалтерском учете лизингополучателя не формируется кредиторская задолженность. Для ООО «Комфорт» это означает, что лизинг не ухудшает показатели финансовой устойчивости и, следовательно, не снижает возможности привлечения дополнительных кредитов и займов.Большинство заблуждений связано с налоговой составляющей лизинга. По мнению автора, налоговые выгоды лизинга переоценены и произошло это не случайно. С момента появления в нашей стране этого способа финансирования государство предоставляло налоговые преференции лизингу.