Концепция риска, доходов и доходности

В исследовании раскрыты теоретические основы бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов, в частности проведен ретроспективный анализ развития научных представлений об учетно- аналитической системе; определена и обоснована сущность доходов и расходов в учетной системе, уточнена их классификация; исследована эволюция системного отражения информации о доходах и расходах на счетах бухгалтерского учета. Т еоретическую значимость представляют основополагающие принципы и их последствия для методологии учета доходов и расходов, а также выявленные неопределенности в признании доходов и расходов организации. П рактическую ценность имеют: представленный механизм профессионального суждения в реализации принципов учета доходов и расходов, предложенные направления реализации принц ...

Содержание

Введение
1. Теоретические основы бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия
1.1. Понятие и классификация доходов организации. Признание доходов.
1.2. Понятие и классификация расходов
1.3 Финансовые аспекты системного управления рисками
доходности
2. Организация бух учета доходов и расходов
2.1. Бухгалтерский учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
2.2. Бухгалтерский учет доходов и расходов от прочих видов деятельности
Заключение
Список литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4

Актуальность правильного формирования и учета доходов и расходов подчеркивает и Налоговый кодекс. Кодекс логично подводит за неправильный учет доходов и расходов, искажающий налогооблагаемую базу, к уголовной и финансовой ответственности. Целью работы является изучение вопросов с признанием, бухгалтерским учетом доходов и расходов. Для достижения поставленной цели нам придется решить ряд задач: Раскрыть понятия, классификации, моменты и условия признания доходов и расходов Указать цели, задачи и исследовать нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов Показать организацию бухгалтерского учета доходов и расходов на примере предприятия, при этом отразив организационно-экономическую характеристику и учетную политику предприятия для этих целей Предметом исследован ия являются отношения бухгалтерского учета, регулирующие правильный и эффективный учет доходов и расходов. Объектом исследования была выбрана организация, направлением основной деятельности которой являются очистка крупных партий белья и сдача площадей в аренду. Методологической базой исследования выступили труды специалистов-бухгалтеров, нормативные акты и ресурсы интернет.

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими записями.
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" - на рыночную стоимость полученных безвозмездно основных средств;
Д-т сч. 01 "Основные средства" К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - приняты к учету основные средства, полученные безвозмездно;
Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств".
И одновременно на ту же сумму:
Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".
1.3 Финансовые аспекты системного управления рисками
доходности
Большинство экономистов, исследующих проблему риска, либо вообще не выделяют финансовый механизм управления рисками, либо отождествляют его с механизмом управления рисками вообще, либо связывают действия этого механизма исключительно с финансовыми инструментами, на которые они направлены. На самом деле влияние финансовой системы на процесс управления рисками намного более сложное и многоплановое.
В абстрактной форме можно выделить первичный механизм управления рисками, в котором используются непосредственные связи труда, производства, но отсутствуют элементы финансового механизма. Такое управление рисками строится на основе инструментария управления трудом и производством. В ходе последующего исторического развития производства, экономической системы зарождаются рыночные механизмы, финансовые механизмы, которые привносят существенные элементы и особенности в организацию процесса управления рисками.
Финансовый механизм, встраиваемый в общую систему управления рисками, обеспечивает ускорение процесса перераспределения доходов, продуктов и ресурсов внутри холдинга в соответствии с запросами рынка и требуемыми характеристиками конечного продукта. При этом привнесение рыночных принципов и элементов, механизмов в процесс перераспределения ресурсов позволяет в приоритетном порядке выделять ресурсы наиболее эффективным звеньям и производствам. Тем самым уменьшается риск потери эффективности и конкурентоспособности холдинга.
Финансовый рынок на стадии зрелости формирует равновесие инвестиций. И это касается как отдельных финансовых вложений, так и форм бизнеса - по соотношению доходности и риска. Эффективные востребованные инвесторами виды финансовых активов и востребованные реальными инвесторами виды бизнеса имеют для определенных групп инвесторов равноценные соотношения доходностей и рисков. В этом смысле рынок находится в состоянии равновесия. Но равновесный рынок приобретает способность быстро реагировать на чрезвычайные нарушения равновесия в виде перспективных инноваций, новых технологий, которые создают необычные комбинации доходностей и рисков. И за счет таких событий рынок обеспечивает выделение финансовых ресурсов в приоритетном порядке эффективным предпринимателям и точкам комплексных инноваций.
На эффективном рынке возможен переток капитала, отсутствуют сколько-нибудь высокие барьеры для межотраслевого перелива капитала, бизнесу не создаются искусственные преимущества и поэтому условия формирования равновесия инвестиционного процесса едины для всей экономики. Речь идет и о том, что для приоритетных отраслей в экономике государства не возникает каких-либо особенных режимов, льгот или упрощенных доступов к государственным деньгам и налоговым льготам.
Кроме того, введение рыночных элементов, например, финансового планирования, распределения финансовых ресурсов по результатам деятельности (аналогия БОР в бюджетном секторе) обеспечивает минимизацию транзакционных издержек в процессе реструктуризации и усиление ориентации всего комплекса на высокотехнологичной конечной продукции. В худшем случае это дает хотя бы увеличение доли производства с высокой стадии обработки с высокой долей добавленной стоимости. В лучшем - формирование единой управленческой структуры, формирование стратегии преобразования, единое управление финансовыми ресурсами.
2. Организация бух учета доходов и расходов
2.1. Бухгалтерский учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
Иерархичность системы бухгалтерского учета позволяет сделать вывод, что категории «доходы» и «расходы» играют важнейшую роль не только в бухгалтерском учете, но и в системе управления организацией в целом (приложение 1).
Основная задача бухгалтерского учета доходов и расходов организации сводится к определению их величин, представляемых в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете, если они могут быть измерены с достаточной степенью надежности. При формировании финансового результата должно обеспечиваться их соответствие. Надежность оценки выручки в предприятиях с длительным технологическим циклом обеспечивается рациональностью избранного организацией метода определения степени готовности, при невозможности надежного измерения она признается равной произведенным расходам.
Реализация принципа соответствия доходов и расходов организации представлена в приложении 2.
Если расходы, понесенные в данном отчетном периоде, принесут доходы в последующих отчетных периодах, то такие расходы подлежат капитализации, то есть исключению из расходов данного отчетного периода и включению в состав активов предприятия.
Учет доходов и расходов от основной деятельности осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
В соответствии с рабочим планом счетов предприятия к счету 90 «Продажи» открыты субсчета:
90.1 «Выручка. Продажи»,
90.1.1 «Продажи оказанных услуг»
90.1.2 «Выручка за предоставление арендной платы»
90.2 «Себестоимость продаж».
90.2.1 «Себестоимость оказанных услуг»
90.2.2 «Себестоимость расходов по аренде»
90.3 «Налог на добавленную стоимость
90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Бухгалтерией исследуемой организации при бухгалтерском учете расчетов и доходов используются в основном следующие проводки (прилоение 3).
Доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, являются доходами и расходами по обычным видам деятельности. Данные доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке с использованием счета 90 "Продажи" (п. п. 5 и 12 ПБУ 9/99, п. п. 5, 9 и 19 ПБУ "Расходы организации").
Бухгалтер при поступлении предоплаты сделает следующие проводки.
На дату оплаты:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"
- получена предоплата в счет предстоящей отгрузки;
Дебет 62, субсчет "НДС" (76, субсчет "НДС с авансов"), Кредит 68, субсчет "НДС"
- начислен "авансовый" НДС.
На дату отгрузки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена отгрузка товара;
Дебет 90-3, субсчет "НДС", Кредит 68, субсчет "НДС"
- отражено начисление НДС при реализации товаров;
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 62, субсчет "НДС" (76, субсчет "НДС с авансов")
- произведен вычет "авансового" НДС.
Пример 2. Согласно п. 2.7.1 договора (см. приложение) оплата первого платежа произведена покупателем 4 февраля 2010 г. Согласно заявке покупателя первая партия товара стоимостью 45 000 у. е. была отгружена 15 марта 2010 г.
Курс евро за рассматриваемый период условно принят неизменным, равным 40 руб.
В бухгалтерском учете поставщика будут сделаны записи:
1. На дату оплаты (4 февраля 2010 г.):
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"
- 2 020 000 руб. (50 000 у. е. x 40 x 1,01) - получена предоплата в счет предстоящей отгрузки;
Дебет 62, субсчет "НДС" (76, субсчет "НДС с авансов"), Кредит 68, субсчет "НДС"
- 308 136 руб. (2 020 000 руб. x 18/118) - начислен НДС с предоплаты.
2. На дату отгрузки первой партии товара (15 марта 2010 г.):
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 818 000 руб. (45 000 у. е. x 40 x 1,01) - отражена отгрузка товара;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "НДС"
- 277 322 руб. (1 818 000 руб. x 18/118) - отражено начисление НДС при реализации товаров;
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 62, субсчет "НДС" (76, субсчет "НДС с авансов")
- 277 322 руб. - произведен вычет "авансового" НДС.
Выручка от продажи товаров в бухгалтерском учете является доходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).
Сумма выручки, как правило, признается на дату передачи товаров покупателю - с момента одновременного выполнения условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 (одним из которых является переход права собственности на продукцию к покупателю).
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств (п. 6 ПБУ 9/99).
При продаже товара на условиях отсрочки (рассрочки) оплаты выручка признается в бухгалтерском учете в полной сумме дебиторской задолженности покупателя (п. 6.2 ПБУ 9/99).
Сумма выручки от реализации товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
На даты получения сумм оплаты за товар от покупателя организация- поставщик отражает в учете уменьшение (погашение) дебиторской задолженности записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 62.
Поскольку до момента окончательного расчета с покупателем готовая продукция признается находящейся в залоге у организации-продавца (если иное не предусмотрено договором), то договорная стоимость готовой продукции отражается в учете организации-продавца на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" (п. 5 ст. 488 ГК РФ, Инструкция по применению Плана счетов). Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности.
Пример 4. Покупателю передан товар на сумму 118 000 руб. Фактическая себестоимость товара составляет 70 000 руб.
В соответствии с условиями договора покупатель должен уплатить:
- до 15 июня 2010 г. - 59 000 руб.;
- до 15 октября 2010 г. - 59 000 руб.
В бухучете поставщика будут сделаны следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи готовой продукции;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 70 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68-1
- 18 000 руб. - начислен НДС с суммы выручки;
Дебет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
- 118 000 руб. - отражена стоимость неоплаченных товаров, находящихся в залоге;
Дебет 51 Кредит 62
- 59 000 руб. - получен первый платеж от покупателя (в июне);
Кредит 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
- 59 000 руб. - отражена стоимость товаров;
Дебет 51 Кредит 62
- 59 000 руб. - получен второй платеж от покупателя (в октябре);
Кредит 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
- 59 000 руб. - в октябре списана сумма обеспечения по проданной в рассрочку готовой продукции.
При применении кассового метода порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете различается. Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при продаже товара (переходе права собственности на него к покупателю) на дату отгрузки организация признает доход в бухгалтерском учете, а в налоговом учете на эту дату доход не признается.
Аналогичным образом на дату отгрузки в бухучете признается расход в размере фактической себестоимости проданных товаров (в налоговом учете он признается частями, по мере получения оплаты за товары от покупателя). В связи с этим на дату отгрузки товаров в учете организации образуются вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив - ОНА (п. п. 11 и 14 ПБУ 18/02). Указанные разница и актив уменьшаются на дату получения организацией первого платежа от покупателя (поскольку признается расход в налоговом учете организации) и погашаются на дату окончательной оплаты товара (п. 17 ПБУ 18/02).
2.2. Бухгалтерский учет доходов и расходов от прочих видов деятельности
Все доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) сгруппированы в порядке, предусмотренном Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99).
В Отчете их делят на:
- доходы и расходы по обычным видам деятельности;
- прочие доходы и расходы.
Чтобы привести бухгалтерский учет финансовых результатов в соответствие с налоговым учетом, в Отчете также указывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль.
Порядок расчета этих показателей изложен в ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль организации" (ПБУ 18/02).
Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" реализовало товары на сумму 1 200 000 руб. Фирма не является плательщиком НДС. За отгруженные товары покупатели перечислили "Активу" только 800 000 руб.
В бухгалтерском учете "Актива" сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 200 000 руб. - отражена задолженность покупателей за отгруженные товары;
Дебет 51 Кредит 62
- 800 000 руб. - получена частичная оплата от покупателей. В форме N 2 за отчетный год по строке 010 бухгалтер должен отразить выручку в сумме 1 200 000 руб.
Выручку отражают в бухучете и Отчете о прибылях и убытках, если выполняются следующие условия:
- фирма имеет право получить эту выручку (это можно подтвердить, например, договором);
- сумму выручки и расходы, связанные с ее поступлением (например, себестоимость проданных товаров), можно определить;
- есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция увеличит экономические выгоды фирмы;
- право собственности на продукцию (товары) перешло к покупателю, работа принята заказчиком или услуга оказана.
Если эти условия не соблюдаются, то в бухгалтерском учете фирмы отразите не выручку, а кредиторскую задолженность.
То есть поступившие от покупателя средства покажите в составе полученных авансов или доходов будущих периодов.
Пример. В отчетном году ООО "Пассив" получило выручку по обычным видам деятельности в размере 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.).
В прошедшем году выручка "Пассива" по обычным видам деятельности составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).
Таким образом, в форме N 2 за отчетный год по строке 010 бухгалтер "Пассива" отразил:
- в столбце 3 - 1 500 000 руб. (1 770 000 - 270 000);
- в столбце 4 - 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000).
Определяя сумму выручки, прежде всего нужно исходить из договорной цены проданной продукции (работ, услуг). Если она не оговорена, то для определения суммы выручки используйте цену на аналогичные товары (работы, услуги), которые продаются в сопоставимых условиях.
Пример. В отчетном году ООО "Пассив" отремонтировало помещение склада. Стоимость ремонтных работ в договоре не определена, однако они подробно описаны в спецификации. Аналогичные по объему и перечню работы "Пассив" выполнял для других организаций за 250 000 руб. (в том числе НДС - 38 135 руб.).
По окончании работ в учете "Пассива" сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 250 000 руб. - отражена выручка от выполнения ремонтных работ;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 38 135 руб. - начислен НДС с выручки.
В форме N 2 "Пассива" за отчетный год по строке 010 отражают выручку в сумме 211 865 руб. (250 000 - 38 135).
В настоящее время любая организация как субъект рынка вынуждена постоянно принимать решения, касающиеся ее деятельности в условиях конкуренции. Однако заранее предугадать результат принятого решения практически невозможно из-за непредсказуемости развития дальнейших отношений с контрагентами
Одним из способов зашиты от рисков, является создание в организации системы резервов. Резервирование средств позволяет покрывать непредвиденные потери и убытки, регулировать финансовые результаты, тем самым, обеспечивая устойчивое финансовое развитие хозяйствующего субъекта.
Необходимость создания резервов предстоящих расходов решается в организации в зависимости от отраслевой специфики, ее имущественного состояния, численности работников и т.д. Непосредственно перечень резервов, порядок их создания и способ резервирования тех или иных сумм должен быть предусмотрен в учетной политике организации.
Резервы предстоящих расходов – это накопления для покрытия определенных будущих расходов с высокой степенью вероятности возникновения. При этом вероятность возникновения расходов в будущем определяется по информации за прошлые периоды. Следовательно, резервирование также как и учет расходов будущих периодов можно назвать учетом «во времени» (приложение 4).
Проведенное исследование показало, что резервирование является одним из способов искусственного регулирования финансовых результатов. При этом реализация принципа соответствия доходов и расходов путем резервирования средств предприятия уменьшает возможные искажения учетных данных.
В связи с этим считаем необходимым систематизировать информацию, отражаемую на счете 99 путем открытия аналитических субсчетов:
- 99/1 «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности»;
- 99/2 «Прибыль (убыток) от прочей деятельности»;
- 99/3 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
- 99/4 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»;
- 99/5 «Списание отложенных налоговых активов (обязательств)»;
- 99/6 «Доплата (переплата) по налогу на прибыль»;
- 99/7 «Штрафы, пени, санкции государственных органов»;
- 99/8 «Налоги на отдельные виды деятельности»;
- 99/9 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года».
В результате на счете 99 выявляется чистая прибыль организации, величина которой заключительными записями отчетного года переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Системное формирование финансового результата организации значительно упрощает составление отчета о прибылях и убытках, позволяя более детально раскрыть составляющие финансового результата.
В январе 2009 г. предприятие застраховалось на случай простоев в финансово-хозяйственной деятельности. В договоре страхования указан лимит ответственности страховой компании в размере 1 млн руб.
В марте из-за отсутствия необходимых материалов предприятие приостановило свою деятельность. За это время расходы на оплату труда работников, начисленные в соответствии с трудовым законодательством и локальными нормативными актами предприятия, составили 700 000 руб., пенсионных взносов, взносов в ФСС - 190 400 руб., амортизационные отчисления - 100 000 руб.
Текущие расходы за время простоя составили 990 400 руб. (700 000 руб. + 190 400 руб. + 100 000 руб.). Операции были отражены следующим образом:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 97, 44) Кредит 02, 69, 70 - 990 400 руб. - начислена амортизация, заработная плата работникам (ПФР, ФСС) за время простоя;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по страхованию предпринимательских рисков", Кредит 20 (26, 29...) - 990 400 руб. - списаны убытки, связанные с простоем.
За последний год среднемесячная выручка предприятия составляла 5 млн руб. Норма прибыли равна 5%. Таким образом, упущенная прибыль предприятия составляет 250 000 руб. (5 млн x 5%) и отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по страхованию предпринимательских рисков", Кредит 99 - 250 000 руб. - отражена упущенная прибыль, предусмотренная к возмещению страховой компанией.
По результатам расследования страхового случая сумма страхового возмещения может быть выплачена лишь в пределах суммы договора (1 млн руб.):
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по страхованию предпринимательских рисков", - 1 000 000 руб. - получена сумма страхового возмещения.
Потери от простоя, не покрытые страховым возмещением, списываются на убытки предприятия и отражаются в учете следующей записью:
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 76, субсчет "Расчеты по страхованию предпринимательских рисков", - 240 400 руб. - списаны убытки, связанные с простоем предприятия, в части, не покрываемой страховым возмещением.
Заключение
В исследовании раскрыты теоретические основы бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов, в частности проведен ретроспективный анализ развития научных представлений об учетно-аналитической системе; определена и обоснована сущность доходов и расходов в учетной системе, уточнена их классификация; исследована эволюция системного отражения информации о доходах и расходах на счетах бухгалтерского учета.